价值工程
0引言
发生于资产负债表日至财务报告批准报出日的有利或不利事项，即是资产负债表日后事项，这是由《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》明确规定的。由于资产负债表日后事项的发生会影响企业已编财务报告的有关数据或者是影响财务报告使用者的正确理解，因此，正确处理资产负债表日后事项，对提高会计核算的质量和保证财务信息的真实可靠是非常重要的。
1资产负债表日后事项涵盖的期间以资产负债表日次日为始，以财务报告批准报出日为终的时间段，便是资产负债表日后事项涵盖的期间。通常是指对财务报告的
内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等是对上市公司来说，在这一时期内涉及的几个日期。资产负债表日后事项涵盖的期间具体是指从报告期间下一期间的第一天开始，到相关机构批准财务报告对外公布的当天结束。倘若在财务报告批准报出但尚未报出前，仍有与资产负债表日后事项有关的事项发生，使财务报告对外公布日期遭受影响的，其截止日期应以相关机构再次批准财务报告对外公布的日期为准。
例如：某上市公司2010年的年度财务报告于2011年3月16日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2011年4月12日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2011年4月15日，财务报告实际对外公布的日期为2011年4月18日，股东大会召开日期为2011年5月9日。
根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，该公司2010年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2011年1月1日至2011年4月15日。如果在4月15日至18日之间又发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数据或者需要在财务报表附注中披露有关内容，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2011年4月22日，实际报出的日期为2011年4月26日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2011年1月1日至2011年4月22日。
2资产负债表日后事项的类型
资产负债表日后事项分为两大类：资产资产负债表日后调整事项与非调整事项，是资产负债表日后事项的两大分类。
鲟鱼的做法2.1调整事项对资产负债表日已经存在的情况能够提供新的或是进一步的证据的事项，称之为资产负债表日后调整事项。若某种情况已存在于资产负债表日及所属会计期间，但却并未知晓或是无法知道确切结果，而该情况的存在或是确切结果又可被资产负债
表日后发生的事项所证实，那么该事项属于资产负债表日后调整事
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项。也就是说针对资产负债表日的情况，资产资产负债表日后事项对其提供了进一步的证据。而最初的估计和判断与该证据所表明的情况有出入，这时就需要调整会计原来的处理。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括：①资产负债表日后诉讼案件结案，企业的现实义务已经存在于资产负债表日并经由法院判决证实，对之前确认的关于该诉讼案的预计负债，需要进行调整或是将其作为一项新负债。②有确凿的证据在资产负债表日后取得，表明某项资产有减值的问题发生于资产负债表日，或者是之前确认的减值金额需要进行调整。③资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，由资产负债表日后进一步确定。④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。为保证企业提供会计信息的真实可靠，对于资产负债表日后发生的调整事项，企业应当对资产负债表日的财务报表进行调整。
2.2非调整事项表明资产负债表日后发生的情况的事项就是资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺，资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化，资产因自然灾害而发生重大损失，发行股票和债券以及其他巨额举债，资本公积转增资本，发生巨额亏损，发生企业合并或处置子公司，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润等都
是企业常发生的资产负债表日后非调整事项。
为了方便财务报告者正确决策的做出，企业虽然不针对资产负债表日后非调整事项进行资产负债表日的财务报表的调整，但是对具有重大影响的非调整事项应在报表附注中进行披露。
资产负债表日后发生的某一事项所表明的情况存是否已经存在于资产负表日及其之前，决定了该事项的性质，即是调整事项还是非调整事项。若该事项在已经存在于资产负债表日或之前，即其“根”在资产负债表日或之前，但其“结果”在资产负债表日之后，则属于调整事项；若事项发生的“根”在资产负债表日以后的次年，其“结果”在财务报告对外公布之前，则属于非调整事项。
3资产负债表日后事项的会计处理
3.1调整事项的会计处理应当视同资产负债表所属期间发生的事项，对企业发生的资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整资产负债表日已经编制的财务报表。
在年度财务报告方面，报告年度的余额在资产负债表日后事项发生时（在其次年）已经结转，尤其是损益类科目结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应结合实际分情况处理：
①通过“以前年度损益调整”科目对涉及损益的事项进行科目核算。在利润分配—未分配利润”科目的贷方或借方转入“以前年度损益调整”科目的借方或贷方余额。在报告年度所得税汇算清缴之——————————————————————
—作者简介：常玉莲（1972-），女，河南驻马店人，驻马店职业技术学院，讲师。浅析资产负债表日后事项的会计处理
Analysis on Accounting Treatment of Events after the Balance Sheet
常玉莲Chang Yulian
（驻马店职业技术学院，驻马店463000）
（Zhumadian Vocational and Technology College ，Zhumadian 463000，China ）
摘要：由于财务报表的编制与报出之间存在时间差异，在这段时间内会发生一些经济业务，经济业务的发生会引起企业财务报表报出时的
财务状况、经营成果等方面的实际情况与财务报表中反映的情况不一致，这说明财务报表报出时反映的财务信息不真实。因此，如何正确处理企
业资产负债表日后发生的事项，对于提高会计核算的质量和保证财务信息的真实可靠是非常重要的。
Abstract:As the financial statements and the report differences between the time,during this time,some new economic business will be occur,which make the enterpri's real financial statements and the report inconsistent.In other words,the financial information that the financial statements reflected is untrue.Therefore,how to correctly handle the corporate balance sheet event o
ccurring,for improving the quality of accounting and financial information to ensure the accuracy and reliability is very important.
关键词：资产负债表日后事项；调整事项；非调整事项；财务报告Key words:events after the balance sheet ；adjusting events ；non-adjusting events ；financial report
中图分类号：F275
文献标识码：A
文章编号：1006-4311（2012）17-0088-02
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DOI:10.ki13-1085/n.2012.17.184
Value Engineering 0引言
公司作为现代社会应用最为广泛的经济组织形式，在社会生活中起着至关重要的作用，而公司的有序有效运行又是重中之重，它不仅关系到公司自身的生存与发展，还牵涉到社会的方方面面。一旦公司陷入僵局，势必会造成一系列恶性循环。因此，对打破公司僵局的路径的研究显得尤其重要和必要。
本文在对公司僵局概念、特征、成因以及类型进行分析的基础上，结合我国关于公司僵局的立法和实践，提出了一些打破公司僵局的路径。
1公司僵局的概念根据《布莱克法律辞典》的定义，公司僵局是指：“一个或者多个股东或董事的派别根据公司的治理结构在他们反对公司某些方面的政策时阻滞公司正常运作的一种状态。《麦尔廉一韦伯斯特法律
辞典》
则将其界定为“由于股东投票中，拥有同等权力的一些股东之间或股东派别之间意见相左，毫不妥协，而产生的公司董事不能行使职能的停滞状态。”
笔者认为，公司僵局是指在公司内部治理过程中，由于股东、董事之间矛盾激烈或发生纠纷且彼此不愿妥协，导致公司权力及决策机构陷于权利对峙或瘫痪，股东会或董事会无法有效召集，任何一方的提议都不被他方认可，公司事实上无法通过任何决议的一种状态。
阿文的小毯子下面结合公司僵局的一些特征对其加以阐释。2公司僵局的特征
通过对现实生活中出现的形形色色的公司僵局加以归纳总结，不难发现各种公司僵局呈现如下共同特征：
①公司僵局中对立势力之间的严重对抗性。势均力敌且相互对抗的股东或者董事因双方都不退让，均无法对公司进行有效控制。
②公司僵局状态的严重性和持续性。严重性是指公司僵局的存在打乱了公司秩序阻碍公司的正常运转乃至导致停滞，严重影响公
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—作者简介：萧曼平（1979-），女，广东广州人，经济师，法学硕士，研究方向为
经济学。
试论“打破公司僵局”的路径
On the Path of "Breaking the Deadlock in the Company"
萧曼平Xiao Manping
折皮卡丘（广东三才医药集团有限公司，中山528400）
羊肉炖多长时间最好吃（Guangdong Succhi Pharmaceutical (Group)Ltd.，
Zhongshan 528400，China ）摘要：公司僵局在我国实践中经常发生，虽然2005年修订的《公司法》对解决公司僵局提供了司法解散途径，但立法规定途径单一、操作性
不强。本文分别从事先预防和事后救济两方面论述打破公司僵局的路径：
事先预防体现在公司章程规定中，主要介绍对于表决权机制的合理设置；事后救济体现在司法介入上，建议在维持公司商事主体资格优先原则下，应适当引进强制收购股权机制、股东退出机制以及慎用公司解散机制。本文期望能对完善我国公司僵局制度有所裨益。
Abstract:Company deadlock is frequently occurred in China.Although the Company Law which is revid in 2005provides the judicial ways to solve company deadlock,the legislation means is single,and its interoperability is not strong.This paper discusd the path to break the company deadlock from the prior prevention and afterwards relief.The prior prevention reflected in the company's rules which mainly introduce the reasonable tting of voting mechanism;afterwards relief embodied in the judicial intervention which suggests introducing compulsory acquisition mechanism,shareholders equity exit mechanism and using the company dissolution mechanism under the principle of maintenance of commercial main body qualifications priority.This text expects to be able to perfect our country company deadlock system.
关键词：公司僵局；强制收购股权；股东退出机制；司法解散Key words:company deadlock ；the compulsory acquisition of equity ；withdrawing mechanism for shareholders ；judicial dissolution
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中图分类号：F272
文献标识码：A
文章编号：1006-4311（2012）17-0089-04
前发生的涉及损益的调整事项，应对报告年度的应纳税所得额、应纳所得税税额进行调整；在其清缴之后发生的，应对本年应纳所得税税额进行调整。②在“利润分配—未分配利润”科目对涉及利润分配调整的事项进行核算。③不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。④在上述财务处理进行的同时，应对财务报表相关事项的数据进行调整，包括以下三方面：一是资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；二是当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；三是上述调整完成后，如有涉及报表附注内容的，应进行相应调整。但在进行调整时，但在进行调整时，会计分录中所使用的损益类科目与财务报表中损益类项目的调整不一致。如发生销售退回调整事项时，涉及损益的调整，在编制调整分录时均在“以前年度损益调整”科目中反映，但在调整利润表时，则应分别调整营业收入、营业成本、所得税费用等项目。⑤对财务报告年度来说，调整时只调表不调账。也就是说调整的只是报告年度财务报表的相关项目，但并不调整账项的账簿记录，而是在日后时期所属年度
的账户中来反映。3.2资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有
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的不重要。其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数据无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，
如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策。因此，按会计准则规定应当在报表附注中披露每项重要的非调整事
项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明其原因。【例题】乙公司2010年12月购入一批原材料，价款为2000万元，至2010年12月31日该批原材料已全部验收入库，货款已通过银行支付。2011年1月18日，乙公司所在地发生冰冻灾害，该批原材料全部毁损。乙公司财务报告批准报出日是2011年3月31日。本例中，冰冻灾害发生于2011年1月18日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，自然灾害导致资产重大损失，对公司资产负债表日后财务状况的影响较大。因此，乙公司应当将此事项作为非调整事项在2010年度财务报表附注中进行披露。
参考文献：[1]财政部，企业会计准则2006[M].经济科学出版社，2006.[2]财政部，企业会计准则讲解2010[M].人民出版社，2010.
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[3]温玉彪.日后事项中调整事项会计处理的探析[J].会计之友，2009(8).[4]何琦.会计调整事项的会计处理原则及方法探究[J].财会研究，2010
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