（2011年夏季短学期学年论文）
2008 级 闻天祥
; 财务会计系
专 业 会计学
学 号 ********
学生姓名 张 颖
指导教师 郝成林
实习日期: 2010.8.22—2011.9.2
摘 要
随着国内外“会计丑闻”以及国有控股企业高级管理人员贪污、腐败案件的频繁出现，人们逐渐加强对内部控制的重视，作为对内部控制制度有效运作起到基础性作用的内部控制环境也显得愈发重要。本文首先明确了内部控制环境是企业内部控制其他要素的前提，是企业健康运行的保证。然后通过三鹿集团案例分析内部控制环境的种种弊端，继而提出了目前我国企业内部控制环境存在的现状，并针对这些问题提出了几点推进我国企业内部控制环境建设的对策建议，以期能对我国内部控制环境研究提供一点有用的启示。
关键词： 三鹿事件 内部控制环境 存在问题 措施
Abstract
With domestic and international "accounting scandal," and nior management of state-owned holding enterpris corruption, frequent corruption cas, people gradually strengthen the importance of internal controls, as the女圣职
effective oper佛像简笔画
ation of internal control systems play a fundamental role in the internal control environment also appears t
o increasingly important. This paper defined the internal control environment is the internal control other elements of the premi, to ensure the healthy operation of the enterpri. And ca studies by Sanlu Group, the drawbacks of the internal control environment, and then the current existence of our internal control environment, the status quo, and to address the issues raid a number of our internal control environment to promote the construction of policy proposals with a view to China study of the internal control environment to provide some uful inspiration.
Keywords: Sanlu event Internal control environment Problems Measure
内部控制环境是其他内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境，它的设计与运作，不仅对企业整体目标而且对整个内部控制其他组成要素都会产生重大影响。尽管现今大部分企业的内部控制制度正在建立、发展和完善，但是为何会计信息失真现象仍然严重、内部人控制现象仍然比比皆是，其主要原因很大程度上在于对内部环境重视的运行好坏又与公司治理紧密关联。没有一个相对完善的内部环境，其他要素不
论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。如果不首先对企业的内部环境进行深入的研究，不去着手改善企业的内部环境，而仅着力于企业的内部控制制度和其他各种制度的建设，就是本末倒置，必定不能取得预期的成效。所以，对内部环境主要构成要素的深入探讨具有重要的意义。
一、三鹿事件
三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司，是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团，连续6年入选中国企业500强。20世纪90年代初，该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式，曾为三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。从2008年3月份起，三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉，一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足够重视，加强企业内部控制，导致事态日益恶化。据估计，9.02亿元的巨额医疗费和赔款已经造成三鹿集团严重资不抵债。2008年12月25日，石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息，破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司，一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。究其原因，企业内部控制环境不佳是主要原因之一。
二、由“三鹿”事件看出我国企业内部控制环境存在的现状
三鹿集团经历三聚氰胺事件后顷刻破产，这是由多方面原因共同用的结果，下面主要从其内部控制环境方面进行分析，并进而看出我国企业内部控制环境存在的现状
(一) 公司治理结构形式化，组织机构设置不合理
企业的组织结构是计划、组织和控制经营活动的整体框架。一个有效的控制环境要求明确界定工作人员的责任和权限。尤其应当明确界定董事会、审计委员会和高级管理当局的责任，有的企业产权干系混乱，尚没有设立以董事会为主体的内部控制机制，建立现代企业法人治理结构，组织机构臃肿，不利于上、下级信息的沟通。
1股东大会不能发挥应有的作用
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较为集中，这种现象就会出现控股股东操作上市公司的股东大会、董事会和监事会的结果，使得董事会丧失监督作用。而且公司治理结构流于形式，“内部人”控制现象严重。三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司，该公司持有“三鹿”集团56%的股权，但该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有。三鹿集团的第二大股东是新西兰恒天然
集团，持有三鹿集团43%的股权。董事长兼总经理田文华自1987年到2008年任职长达21年。可见，该公司股权相当分散，董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起，“内部人控制”现象不言而喻，治理机构的制衡机制失效占据英文
，这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患。
2监事会监督机制不健全
监事会虽与董事会处于同一等级，但是董事会没有得到重视，造成监事会的监视意识淡薄。三鹿集团内部质量监督的具体做法是在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。驻站员作为内部监督的手段是内部控制中至关重要的一环。然而，实际执行过程中，驻站员监督检查等并没有严格实施，在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。
3信息系统不够完善
企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。
（二）、缺乏健康的企业文化
企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。目前墨西哥官方语言
，在我国很多企业尤其上市公司没有形成自己独特的企业文化，企业文化建设中存在误区，三鹿集团曾宣称其企业文化的灵魂是为提高大众的营养健康水平而不懈地进取。其宣传资料显示，三鹿集团多年来以履行社会责任为己任：饲养奶牛80万头，带领8万多户农民脱贫致富，吸纳5万下岗职工和80多万农村剩余劳动力；扶持农民养牛、抗洪救灾、抗击“非典”、老区扶贫、扶残助教、捐助多胞胎家庭等捐资捐物，赢得了社会各界的广泛赞誉；企业先后荣获全国“五一”劳动奖状、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业等省以上荣誉称号200余项。三鹿集团所履行的社会责任和取得的各种荣誉无可厚非。但是，企业社会责任主要是通过提供给社会优质的产品来实现。三鹿集团产品中含有大量三聚氰胺已给婴幼儿及食用者造成身心伤害，给中国奶业造成了巨大损失，尤其是发现问题后的处理方式造成了非常恶劣的社会影响。这也是当前我国企业难以营造一个良好控制环境的原因之一。
