2023年4月19日发(作者：科技创新作品手工制作)总账及明细分类账的简要介绍
一、 总账
(一)总账概述
总账是指总分类账簿（General Ledger）也称总分类账。是根据总分类科目
开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类
账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必
须设置总分类账。总分类账为一级账目，总领统御明细类账目。
总分类账一般采用订本式账簿。总分类账的账页格式，一般采用“借方”、
“贷方”、“余额”三栏式，根贵州草药
据实际需要，也可以在“借方”、“贷方”两栏
内增设 “对方科目”栏。总分类账的账页格式，也可以采用多栏式格式，如把
序时记录与总分类记录结合在一起联合账簿，即日记总账。
（二）总账原理
总账满足资产=负债+所有者权益的恒等式。
总账一般采用三栏式，也可采用双栏式，棋盘式等除此之外，还可结合各种
形式的汇总，而采用多栏式(例如日记总账)。其中三栏式是普遍采用的基本格式；
双栏式仅适用于期末没有余额的虚账户(收入、费用等暂记性、过渡性账户)；棋
盘式的分类账有利于体现账户间的对应关系，•但账页庞大，工作量也很大，仅
适用于业务量少、运用科目也少的企业
。
（三）、总账登记方法
总账有几种登记方法，常用的有两种：一是根据记账凭证逐笔登记，它的缺
点是如果企业业务量大的话记账的工作量大，适用于规模小、业务量少的企业；
一是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账，这种
方法大大简化了记账的工作量，而且编制科目汇总表的同时还可以进行试算平
衡，保证记账工作质量，适用于规模较大、业务量较多的企业。月末，应汇总结
算账户记录中的本期发生额与期末余额，据寓言故事
此编制会计报表。月度结账时，需要
在摘要栏写“本月合计”，然后在下面通栏划单红线。月度结账并不要求所有账
户都需结出累计数额，一般是会计根据需要结出某些账户的“本月累计”，它结
记在“本月合计”的次行，下面再通栏划单红线。十二月末，在摘要栏写“本年
累计”，然后在下面通栏划双红线。
采用记账凭证核算形式登记总账，直接根据记账凭证定期(3天、5天或10
天)登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根据原始凭证编制原始凭证汇总表，
根据原始凭证汇总表与原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记总账；
采用科目汇总表形式登记总账，可以根据定期汇总编制的科目汇总表登记总
账。 科目汇总表是根据每月发生的全部记账凭证，按科目作为归类标志进行编
制的。 常用的一般是根据科目汇总表登记总账。
（四）总账图例：
二、明细分类账
（一）
明细分类账概述
明细分类账，是指按照明细分类账户进行分类登记的账簿，是根据单位开展
经济管理的需要，对经济业务的详细内容进行的核算，是对总分类账进行的补充
反映。
（二）明细分类账登账方法
明细分类账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细
核算资料的分类账户。它所提供的有关经济活动的详细资料，是对总分类账所提
总括核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据。明细账的格式应根据
各单位经营业务的特点与管理需要来确定，常用的格式主要有以下几种：
1、“三栏式”明细分类账
“三栏式”明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借
方”、“贷方”与“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”
等只需进行金额核算的明细账。
2、“数量金额式”明细分类账
“数量金额式”明细分类账的账页，其基本结构为“收入”、“发出”与“结
存”三栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、“金额”等项目，以分
别登记实物的数量与金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又
要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“产成品”等账户的明细
核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量与金额资料，便于开展
业务与加强管理的需要。
3、“多栏式”明细账
“多栏式”明细账的格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照
明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。
这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本
明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏
内登记。
4、“横线登记法”明细账
“横线登记法”明细账是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的
“借方”与与其相对应的“贷方”。其适用于材料采购业务的付款与收料，备用
金业务的支出与报销收回等情况。
（三）明细账分类账图例：
1、明细分类账
2、三栏式明细分类账
3、多栏式明细分类账
4、数量金额式明细分类账
5、横线登记法明细分类账
三、总账与明细账之间的关系
总分类账就是对于明细分类账进行综合分析，是对其明细分类账进行统驭作
用的账户。我们对于明细分类账来说是对总分类账的必要的补充作用，换句话讲
就是总分类账起到了详细说明的目的。对于总分类账与明细分类账来说有很多的
共同点，由于登记的原始凭证相同，核算的内容也相同，所以两者结合起来来看
是起到了总括与详细的反映目的。因此在进行总分类账与明细分类在登记时，必
须要采取平行登记的方法来进行记录。就是对于同一笔经济业务来说，即是要对
总分类账进行总括登记，还要对与总分类账相关的明细分类账进行明细登记。
四、举例介绍
【例】2008年1月1日，企业的“原材料”与“应付账款”总分类账户及其所属的
明细分类账户的余额如下：
(1)“原材料”总账账户为借方余额35 000元，其所属明细账户结存情况为：
①“甲材料”明细账户，结存2 000千克，单位成本为l0元，金额计20 000元；
②“乙材料”明细账户，结存50吨，单位成本为300元，金额计15 000元。
(2)“应付账款”总账账户为贷方余额10 000元，其所属明细账户余额为：
①“A工厂”明细账户，贷方余额6 000最美自然风景图片
元；
②“B工厂”明细账户，贷方余额4 000元。
【例】2008年1月份，企业发生的有关交易或事项及其会计处理如下：
(1)1月9日，向A工厂购人甲材料500千克，单价10元，计5 000元；向齐鲁工厂
购入乙材料l00吨，单价300元，计30 000元，甲、乙材料已验收入库，货款均尚未支
付。
对发生的该交易或事项，企业应编制会计分录如下：
借：原材料——甲材料 5 000
——乙材料 30 000
贷：应付账款——A工厂 5 000
——B工厂 30 000
(2)1月12日，向A工厂购入甲材料400千克，单价10元，计4 000元；乙材料50
吨，单价300元，计15 000元，材料均已验收入库，货款尚未支付。
对发生的该交易或事项，企业应编制会计分录如下：
借：原材料——甲材料 4 000
——乙材料 15 000
贷：应付账款——A工厂 19 000
(3)1月20日，以银行存款偿付前欠A工厂的货款20 000元，B工厂货款30 000元。
对发生的该交易或事项，企业应编制会计分录如下：
借：应付账款——A工厂 20 000
——B工厂 3 000
贷：银行存款 苹果手机相机怎么设置九宫格
50 000
(4)1月26日，生产车间为生产产品从仓库领用甲材料1 000千克，金额为l0 000
元；领用乙材料100吨，金额为30 000元。
对发生的该交易或事项，企业应编制会计分录如下：
借：生产成本 40 000
贷：原材料——甲材料 10 000
——乙材料 30 000
根据平行登记的要求，将上述交易或事项在“原材料”与“应付账款”总账账户及
其所属的明细账户中进行登记。平行登记结果如表1、表2、表3、表4、表5与表6所
示。
五、会计科目
总账科目为一级科目，包括的科目有现金、银行存款、原材关羽走麦城
料、产成品、其
他应收款、其他应付款、应付账款、应交税金、本年利润、管理费用、销售费用、
财务费用、利润分配、生产成本、制造费用等等。
明细科目为二级科目，也就是对一级科目再进行细分，以银行存款为例：
二级科目可以为**工行、**建行、**农行等等。以下简要绍一下几个常用的会计
科目：
（一）库存现金
库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。
库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最
高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要与距离银行远近等
情况核定。其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。边远地区
与交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多余5天、但不得超过15天
的日常零星开支的需要确定。
企业现金的收入、支出与保管都应由出纳人员或指定的专门人员负责办理。
企业的一切现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明。
例如，企业向银行提取现金时，要签发现金支票，以“支票存根”作为提取现金
的证明；将现金存入银行，要填写解款单，以银行退回的“解款单回单”作为收
款的证明；支付零星小额的开支，以发票作为付款的证明；收入小额销售货款，
以销售部门开出的“发货票副本”作为收款的证明；支付职工差旅费的借款，应
以有关领导批准的“借款单”作为付款的证明；发放职工困难补助费，要以“领
款单”作为付款的证明等等。所有这些作为现金收支的原始凭证，会计部门都要
进行认真的审核。审核现金收支是否合理、合法，手续是否完备，所列项目内容
是否齐全，数字是否准确，等等。在审核中，对于那些不合理的开支应予以拒付；
对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，
应当退回，要求更正补充。根据审核无误的原始凭证编制收款凭证与付款凭证，
办理现金的收付。对于办完现金收付业务的凭证，出纳人员要加盖“现金收讫”
或“现金付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕，可据以登记有关账簿。
库存现金的核算，还应包括它的总分类核算与明细分类核算。
1、总分类核算
库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。“库存现金”账户
是资产类账户，借方反映库存现金的收入，贷方反映库现金的支出，余额在借方，
表示库存现金的余额。
例：某商业企业3月份发生与现金有关的经济业务如下：
1.企业销售商品取得现金收入100元，增值税率17%，计17元。
借：库存现金 117
贷：主营业务收入100
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
2.企业收回应收账款120元。
借：库存现金 120
贷：应收账款120
3.企业技术人员王云预借差旅费300元。
借：其他应收款——王云 300
贷：库存现金 300
4.行政管理部门报销市内交通费200元。
借：管理费用200
贷：库存现金 200
2、明细分类核算
明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。现金日记账是反映与监督现金
收支结存的序时账，必须采用订本式账簿，并为每一账页顺序编号，防止账页丢
失或随意抽换，也便于查阅。现金日记账一般采取收、付、存三栏式格式，由出
纳人员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；对
于从银行提取现金的业务，一般编制银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记
账。每日终了应计算本日现金收入、支出的合计数与结存数，并同实存现金进行
核对，做到日清月结，保证账款相符。不准挪用公款，也不准用“白条”抵充现
金库存。所有的收付款凭证应由出纳人员送交会计人员，作为登记总分类账与有
关明细分类账的依据。总分类账户中现金账户余额应与现金日记账的余额相等。
（二）银行存款
银行存款是指企业存放在银行与其他金融机构的货币资金。按照国家现金管
理与结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办
理存款、取款与转账结算。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款
账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算与现金收付的账户。一般存款账
户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存，与基本存款账户的企业不在同
一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算与现金缴
存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立
的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金，专用
存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分
支机构开立一般存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营
业务活动的结算，不得出租与出借账户。在会计中，银行存款属于资产类。期末
余额就在借方。在会计分录中，借方表示增加。贷方表示减少。
例：某商业企业3月份发生与银行存款有关的经济业务如下：
1、提取储备金3000元
借：库存现金 3000
贷：银行存款 3000
2、收到应收货款10000元
借：银行存款 10000
贷：应收账款 ——XX公司 10000
（三）管理费用
管理费用（Management Fee/Management Fees/Managing Costs)是指企业行
政管理部门为组织与管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费
用，在发生的当期就计入当期的损益。管理费用包括的具体项目有：公司经费、
职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼
费、开办费摊销、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及
其他管理费用。
在“管理费诸葛亮七擒孟获
用”科目中核算，贷记“现金”、“银行存款”、“应付职工薪
酬”等科目；月终，将借方归集的管理费用全部由“管理费用”科目的贷方转入
“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“管理费用”科目
期末无余额。发生的行政管理部门人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应
付职工薪酬”、“应付福利费”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记
本科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、修理费、水电费等，借记本科
目，贷记“银行存款”等科目。交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，
贷记“银行存款”科目。发生业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、
技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等
科目。无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”、
“长期待摊费用”科目。本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，
应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
举例如下：
1：用现金40元支付印花税。编制会计分录：
借：管理费用 40
贷：现金 40
2：月末结转应付房产税3000元，车船使用税4000元，土地使用税8500元，
共计15500元。编制会计分录：
借：管理费用 15500
贷：应交税金 15500
3、计提并上缴应付统筹退休金12000元。编制会计分录：
借：管理费用 12000
贷：其他应付款—统筹退休金 12000
借：其他应付款—统筹退休金 12000
贷：银行存款 12000
4：无形资产的摊销额1000元。编制会计分录：
借：管理费用 1000
贷：无形资产 1000
5：年末计提坏账准备15000元。编制会计分录：
借：管理费用 15000
贷：坏账准备 15000
（四）销售费用
销售费用（lling expens）是指企业在销售产品、自制半成品与提供劳
务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸
费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)与销售服务
费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低
值易耗品摊销以及其他经费等。与销售有关的差旅费应计入销售费用。
本科目应当按照费用项目进行明细核算,本科目核算企业销售商品与材料、
提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费与广告费、商
品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而
专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等
经营费用。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费与广告费、运
输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。企业发
生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记
本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
举例如下：
1：销售人员报销差旅费1000元，用现金支付。编制会计分录：
借：销售费用——差旅费 1000
贷：现金 10000
2：计提销售部门折旧1000元，编制会计分录：
借：销售费用——累计折旧 1000
贷：累计折旧 1000
（五）制造费用
企业为生产产品与提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用
的性质，合理地选择制造费用分配方法。制造费用包括产品生产成本中除直接材
料与直接人工以外的其余一切生产成本 ，主要包括企业各个生产单位（车间、
分厂）为组织与管理生产所发生的一切费用。（行政管理部门与固定资产所发生
的固定资产维修费列“管理费用”。）具体有以玛雅预言完整版
下项目：各个生产单位管理人员
的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产与修理期间的停工
损失等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它
所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用
发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，
计入各成本计算对象的成本中。
企业应设置“制造费用”帐户进行总分类核算。该帐户应按不同的生产单位
设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费
用的发生情况。辅助生产车间如果只生产单一品种或只提供一种劳务们而且制造
费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不通过“制
造费用”帐户核算，直接计入“辅助生产成本”帐户。“制造费用”帐户属于成
本费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末
无余额。
通过制造费用帐户核算各项制造费用的生产单位，对生产过程中发生的各项
制造费用，应根据有关费用分配表及凭证登记“制造费用”帐户及所属的明细账。
由于制造费用的具体项目众多，这里只能按大类，选择有代表性的项目说明制造
费用的归集。间接材料是指企业生产单位在生产过程中耗用的，但不能或无法规
入某一特定产品的材料费用。如机器的润滑油、修理备件等。间接费用的归集一
般可以根据“材料费用分配表”等原始记录进行。计入制造费用的总帐与明细账。
间接人工费用是指企业生产单位中不直接参与产品生产的或其他不能归入直接
人工的那些人工成本，如修理工人工资、管理人员工资等。对间接人工费用应根
据“工资及福利费用分配表”确定的数额，记入有关制造费用明细账，并根据“工
资、福利费用分配表”编制记账凭证，据以记入“制造费用”帐户。折旧费是指
固定资产在使用中由于损耗而转移到成本费用中的那部分价值。固定资产折旧费
的归集是通过将按月编制的各车间、部门折旧计算明细表汇总编制整个企业的
“折旧费用分配表”进行的。根据“折旧费用分配表”登记制造费用明细账与总
帐。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括一般工具、专用
工具、管理用具、劳动保护用品等。生产单位耗用的低值易耗品，由于其价值低
或容易损坏，一般不用像固定资产那样严格计算其转移价值，而是采用比较简便
的方法将其费用一次或分次转入产品成本。采用一次摊销法时，领用低值易耗品
的价值，一般可以与领用其他材料一道，汇总编制“材料费用分配表”，直接计
入有关成本费用;采用分次摊销时，领用低值易耗品的价值要按其使用期限分月
摊入有关成本费用。企业生产单位的其他支出是指上述各项支出以外的支出，如
水电费、差旅费、运输费、办公费、设计制图费、劳动保护费等。这些支出多数
是以银行存款或现金支付，并与产品无直接关系，一般均不单独设置成本项目，
应在费用发生时，根据有关的原始凭证逐笔编制记账凭证后计入“制造费用”总
帐及明细账。
生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” 等科目。发生的
生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。生产车间
支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发
生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银
行存款”等科目。将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基
本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记本科目。季节性生产
企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作
准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生
产成本——基本生产成本” 科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，
做相反的会计分录。
举例如下：
1：生产车间领用辅助材料1000元，编制会计分录：
借：制造费用——机物料消耗 1000
贷：原材料——辅助材料 10000
2：车间管理人员报销差旅费600元，用现金支付。编制会计分录：
借：制造费用——差旅费 600
贷：现金 600
