2023年4月19日发(作者：大学数学竞赛)审计失败案例分析
主要内容审计失败含义。原因简析。审计失败案例及分析(两个)。审
计失败的防范措施。启示。
何为审计失败？审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及
财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审
计方法,评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，
由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败的本质具体讲涵概以
下三方面内容：1.审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为
审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。2.审计失败的产生
并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败
的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守
审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营
失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。3.从理论上讲，审计失败还
包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行
为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。
审计失败原因简析(一)审计主体方面的原因
1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏
充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大：
(1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；(2)被审单位存在决策失误并
由此带来一定损失；(3)被审单位业务量大，经济业务复杂；(4)被审单位
会计核算程序复杂，有大量关联方交易；(5)被审单位存在财务危机等。
由此可见，不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序，就首先意味
着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有
的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内
控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计
程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因
素造成。3、审计方法方面的缺陷。一方面，审计人员过度依赖于被审单
位的内部控制制度测试及内部审计结果。另一方面，审计在采用传统的统
计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，容易影响到审计结果的准确
性，从而导致审计失败。(二)审计客体方面的原因1、审计对象、范围的
拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增
加被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋
复杂，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，
增加了审计失败的可能性。2、被审计单位会计报表表述不实
银广夏公司背景简介银广夏公司全称为广夏(银川)实业股份有限公司，
现证券简称为ST广夏(000557)。注册地址：宁夏回族自治区银川市。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称
为“中国第一蓝筹股”。公司经积极的句子
营范围：高新技术产品的开发、生产、销
售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；
食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客
房服务、经济信息以及咨询服务。因银广夏全资子公司天津广夏(集团)有
限公司造假，中国证监会于2000年8月3日，对广夏(银川)实业股份有
限公司正式立案调查。
中天勤的重大过失行为1、没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓
二氧化碳超临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津子公司高额
利润的骗局，事实上，创造高利润的天津分公司的机器设备根本没有完全
运转起来张国荣自杀原因
。2、没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓的高
出口额。其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册会计师只要向银行和
海关查验相关的出口报关单、退税证明、银行收款单和运输单据，就可以
发现其造假骗局。3、没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认
真核实等。最后，中国证监会对负责银广夏审计工作的中天勤会计师事务
所依法做出了关停的处罚决定，并对两位签字的注册会计师追究了刑事责
任。
安然公司背景简介
安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。曾是一家位于美
国得克萨斯州休斯敦州的一家能源类公司。它是美国最大的天然气采购商
及出售商，也是领先的能源批发商。安然公司同时也经营纸、煤和化学药
品等日用品。该公司在美国控制着一条长达32000英里的煤气输送管道，
并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。安然公司于2002年在
几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。但
在其破产前的资产规模为498亿美元，并有312亿的沉重债务。过度膨胀
的快速发展使其无法应对经济环境的逆转，而导致无法经营运作状况的恶
化，以破产结束企业。
安然事件安然公司操纵利润的手段主要有以下几种：1.利用所谓的7年级作文
“特殊目的实体”,高估利润，低估负债。安然公司将本应纳入合并报表
的三个“特殊目的实体”排除在外，导致其1999年制2000年期间的利润
被高估了5亿美元。2.通过空挂应收票据，高估资产和所有者权益。3.通
过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润。4.利用
其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额亏损。安
然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。1997年至
2000年度出具的审计报告均为无保留意见。其中，2000年度安达信为安
然公司出具了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段对会计政策变更
的说明的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合
理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司重
大的会计问题形成鲜明反差。
安达信背景简介安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚
瑟安达信在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国
2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%;在全球84个国
家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员
达8.5万人。2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安
然破产案的罪行。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日
起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离
开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。
安达信审计失败原因简析(一)内部原因：1.注册会计师或会计师事务
所丧失独立性。独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计
质量几乎是不可期望的。安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两
方面：其一，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲
的咨询业务。安然公
司是安达信的第二大客户。2000年度安达信向安然公司收取了高达
5200万美元的费用。受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业
务致使审计质量难以保证，审计独立性受到损害。其二，安然公司的许多
高层管理人员为安达信的前雇员。他们之间的密切关系有损安达信的独立
性。注册会计师的这种流动也是一个可能损害审计独立性的重要因素。
2.缺乏应有的职业道德和诚信安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安
然公司利用极其激进的会计处理方法的潜在风险，但安达信既没有要求安
然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安
然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状况和经营业绩的影响。更
严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计档案。这是对会计
职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚信。销毁审
计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性的代价3.会计师
事务所的内部控制体系不严密(1)大型事务所对下属分所的管理不力。(2)
将重要的工作授权于训练不足的人。
(二)外部原因1.美国会计准则制定体系中存在的缺陷安然事件发生
后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12月4日发表
了一份联合声明。该声明指出美国的会计荷花绘画图片
准则至少三方面的弊端：(1)关
联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺乏明
确指导。(2)财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。(3)在当
今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须
大幅度提高。2.会计师事务所的组织形式在特定时期内可以借助法律对会
计师事务所组织形式的规范改变注册会计师的行为，实现在这一时期内经
济发展的某一特定目的。
3.管制模式：自律、政府或独立监督美国在以自我管制为主，政府管
制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造假与大事务所的审计舞弊却从
来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将这种管理模式的弊端暴
露到了极致。具体而言，美国安然事件之前的自律管制模式所存在的主要
问题有：(1)美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，
主要是为了增进全体会计师的整体利益。无论是从协会、会计师事务所，
还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”,
在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的(2)
针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注
册会计师协会发起设立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。(3)
美国的同业互查制度作用有限。
审计失败的防范措施(一)保持审计的独立性和应有的职业谨慎和职业
道德，提高注册会计师的专业能力注册会计师保持独立性和职业谨慎、职
业道德是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根
本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独
立性。注册会计师谨慎执业是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承
接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎和职业道德，时刻保持应
有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。(二)建立健全
会计师事务所的全面质量控制质量控制是会计师事务所各项管理工作的核
心。
要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行
归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分
别进行管理，以便根据业务的性质和尖椒土豆丝的做法
特点对具体项目进行纵向跟踪控制从
而明确分工和各自的责任，实现质量控制。(三)优化公司治理结构，提高
上市公司财务信息质量上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外
部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败
的有效方法。(四)改进审计收费制度，规范审计市场审计的收费不规范，
市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在
收费制度上做出改进。
改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付
关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计务。解决途径就
是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以协议的形式确认事
务所与被审计单位的业务关系。根据协议要求，被审计单位将应支付的审
计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按
标准将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计
费用抢占市场的事务所就不能得手了。(五)评估客户信誉，谨慎承接审计
业务
中天勤、安达信给我国注会的启示针对我国在注册会计师民事法律责
任方面的现状，建议大力推广有限责任合伙制会计师事务所，解决会计师
事务所组织形式的缺陷的问题。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限
责任，采用这种形式不利党员工作小结
于提高注册会计师的风险意识；合伙制则不同，
要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会
计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但
是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带
赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结
合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有
利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。
