核算成本

成本核算过程

一、产品生产成本计算的基本要求

企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算，就是对实际发生各种费用的信息

进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相

同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。而一

个企业发生的费用种类繁多，制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过很多环

节才最终形成的。所以，记录归类聚集和分配企业发生的各种生产费用，是--项比较复杂的工作。但是，

不管是哪一种类型的企业，也不管计算什么成本，成本计算的基本原理、-般原则和基本程序却是共同的。

总的来看，成本计算都要遵守以下要求：

1．合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是费用归集的对象．或者说是成本归属的对象。进行成

本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算

的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的任务。

如何确定成本计算的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是各种消耗的受益物，也就是消耗各种投入品后

形成的产出物，是"制造"活动取得的直接成果，即"产品"。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培

养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种"产品"，都是成本的计算对象。

2．恰当确定成本计算期。所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应

该与产品的生产周期相--致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完

工了再生产第二批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接-批地生产，

而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，

只有人为地划分成本计算期(一般是以--个月作为一个成本计算期)，成本计算才有可行性。

3．正确选择成本计算的方法。由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。

经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法等。

恰生机勃勃 当地确定成本计算的对象，不是一件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同，成本

计算的对象也会不--样。例如，有的企业只生产最终的产成品，而有的企业除生产最终的产成品外，还生

产各种各样的半成品。有的企业是采用大批量生产，而有的企业是采用小批量生产，甚至是单件生产等。

如果企业的产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接以产品品种为成本计算对象，这种方法称

为品种法。如果产品生产是以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，这种方法称为分批法。

如果产品生产要分成假设干个步骤，中间有半成品，并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产，则

以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象，这种方法称为分步法，：

4．合理设置成本项目。为了比较全面、系统地反映产品的成本消耗情况，使成本计算能提供比较丰富的信

息，在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本，而且要对总成本按用途分类，以反映产品

成本的组成和结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生

产部门进行考核评价-

在计算产品成本时，一般把成本分成三个项目，即：①直接材料；②直接人工；③制造费用。有的企业规

模比较大，生产过程比较复杂，成本项目分得比较细。如果单位的规模很小，生产过程也很简单，可以只：

划分为两个项目，即：①材料费用；②其他费用。

5．合理选定费用分配标准：土产过程往往是比较复杂的，-项费用发生后，其用途往往不止-个，生产的产

品不止一种，成本计算的对象也不止一个。这样，-项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一

个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。

那么，哪个对象负担的费用应该多--点，哪个对象负担的费用应该少一点呢?其分配的原则是："谁消耗，谁

负担"，或者是"谁受益，谁负担"。但是，要对费用进行精确的分配是比较困难的，要对一定对象所发生的

成本消耗(受益)情况进行准确的计量，同样是比较困难的。在对费用进行具体分配时，一般是选择一定的标准来进行分配。例如，材料费用一般可以按产品的重量、体积或定额消耗量进行分配，人工费用可以按

工时进行分配等等。选择分配标准存在一定的主观性，但应该选择比较客观、科学的标准来对费用进行分

配，这样就能够比较真实地反映一定对象所实际发生的消耗情况。另外，某一种标准-旦被选定，不要轻易

变更，否则就违反了一致性原则。因为分配标准的不同，也会人为地造成计算出来的成本不一样；

二、产品成本计算方法

我们知道，不同的企业，其生产过程有不同的特点，其成本管理的要求也是不一样的。这对成本计算的具

体方法带来了很大的影响。也就是说，只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求，选择不同的成本

计算方法，才能正确地计算产品成本。

(一)生产的主要类型和成本管理要求

不同的企业。按生产工艺过程和生产组织的不同，可以分为不同的类型：

1．按生产工艺过程的特点来分，可分为：①单步骤生产：也叫简单双鱼座性格 生产，是指生产技术上不间断、不分步

骤的生产。如发电、熔铸、采掘工业等。②多步骤生产也叫复杂生产，是指技术上可以间断、由假设干步

骤组成的生产。如果这些步骤按顺序进行，不能并存，不能颠倒，要到最后一个步骤完成才能生产出产成

品，这种生产就叫连续式复杂生产。如纺织、冶金、造纸等。如果这些步骤不存在时间上的继起性，可以

同时进行，每个步骤生产出不同的零配件，然后再经过组装成为产成品，这种生产就叫装配式复杂生产。

如机械、电器、船舶等：

2．按生产组织的特点来分，可分为：①大量生产。它是指连续不断重复地生产同--品种和规格产品的生产。

这种生产一般品种比较少，生产比较稳定。如发电、采煤、英文简历模板 冶金等。大量生产的产品需求一般单一稳定，

需求数量大。②成批生产；它是指预先确定批别和有限数量进行的生产。这类生产的特点是品种或规格比

较多，而且是成批轮番地组织生产。这种生产组织是现代企业生产的主要形式。③单件生产。它是根据订

单，按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式并不多见。主要适用于一些大型而复杂的产品。如重型

机械、造船、专用设备等。

不同的企业，成本管理的要求也不完全一样。例如，有的企业只要求计算产成品的成本，而有的企业不仅

要计算产成品的成本．而且还要计算各个步骤半成品的成本。有的企业要求按月计算成本，而有的企业可

能只要求在-批产品完工后才计算成本等。成本管理要求的不同也是影响选择成本计算方法的一个因素。

(二)产品成本计算方法确实定

不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织，以及成本管理要求不同，成本计算的方法也不--样。不同

成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同。二是成本计算期不同。三是生产费用

在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。

1．品种法；品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的--种方法。由于品种

法不需要按批计算成本，也不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种成本计算方法比较简单。品种法主

要适用于大批量单步骤生产的企业。如发电、采掘等。或者虽属于多步骤生产，但不要求计算半成品成本

的小型企业，如小水泥、制砖等。品种法一般按月定期计算产品成本，也不需要把生产费用在产成品和半

成品之间进行分配。

2．分批法。分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本

的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。

分批法的成本计算期是不固定的，-般把一个生产周期(即从投产到完工的整个时期)作为成本计算期定期计

算产品成本。由于在未完工时没有产成品，完工后又没有在产品，产成品和在产品不会同时并存，因而也

不需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行分配。

3．分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量或大

批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。分步法由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工：的

产成品，又有未完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。因而分步法一般是按月定

期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。

三、正确划分各项费用的界限

1．正确划分计入产品成本与不计入产品成本的界限，确定成本费用的范围。企业发生的费用有很多项目，

根据谁受益(或谁消耗)、谁负担的原则，凡生产过程中消耗的各种材料、人工和其他费用都应计入生产成

本。否则，就不能计入生产成本。如支付的各种滞纳金、赔款、捐赠、赞助款等应计入营业外支出。支付

股利应计入利润分配。管理费用、财务费用等均不应计人生产成本，而应计入期间费用。

2．正确划分各个月份的费用界限。根据分期原则，为了及时反映和考核费用开支情况，需要定期分月进行

成本计算。根据权责发生制原则，发生的费用应该按受益原则分配到有关的月份中去。①凡已开支但应由

以后月份负担的费用，应计入待摊费用。②本月支付但应由以前月份负担的费用，由于在以前月份已经把

费用作了预计，并记入"预提费用"账户，所以应冲减"预提费用"账户。③应由本月负担的费用，不管是否已

经支付，都应计入本月费用。

3．正确划分产品成本和期间费用的界限。在企业发生的各种费用支出中，凡应该计入本月由当月负担的费

用，应进一步区分产品成本和期间费用的界限。凡在产品生产中发生的费用，属于产品成本，应该记入"

生产成本"账户，产品完工后再转入"产成品"账户。销售后再转入"销售成本"账户，期末结转本年利润。凡

在非生产领域中发生的管理费用、销售费用和财务费用都属于期间费用，共处理方法比较简单，在期末一

次全部转入"本年利润"账户，一次冲减当期损益。

4．正确划分不同产品的成本界限。如果企业只是生产一种产品，那么全部生产成本就是这种产品的成本。

但一般的企业都不止生产-一种产品，这就需要把全部生产成本在几种产品之间进行分配，凡能分清应由哪

种产品负担的费用，应直接计入该种产品的成本。凡由几种产品共同负担的费用，则要采用恰当的标准(根

据谁受益、谁负担的原则)进行分配。最终把各种产品的成本计算出来。

5．正确划分完工产品与在产品成本的界限。通过前一步骤我们已经计算出了每一种产品的总成本。如果这

种产品已经全部完工：，则其成本全部为产成品成本；如果这种产品全部未完工，则其成本全部为在产品成

本。但通常情况下，往往是既有产成品，又有在产品，这就需要把总的产品成本在产成品和在产品之间进

行分配，--般来说，一件在产品应该比一件产成品负担的成本要少，因为在产品尚未完工，消耗的资源比

产成品要少，完工产品与在产品之间的成本分配要考虑完工程度。分配的方法有约当产量法、定额法、定

额比例法等。

四，产品成本计算的程序

1．确定成本计算方法。开展成本计算之前，先要确定采用哪一种成本计算方法。通常所用的方法有品种法、

分批法、分步法等。这要根据生产工艺过程和生产组织的特点，同时结合成本管理的要求情况来进行选择。

2．设置有关的成本计算宪法修正 账户。为了计算产品的成本，需要设置一个专门的账户，即"生产成本"账户。其借

方聚集为生产产品而发生的各种费用，贷方反映产品完工转出的制造成本。

对于一定的成本计算对象来说，发生的费用无非是两种：①直接费用。②间接费用，即共同性的、不是直

接为生产这-对象服务的费用。如果企业只生产一种产品，则直接费用和间接费用并没有差异，都应该直接

计入产品成本。但是，企业一般都是生产多种产品。这样，直接费用仍可以西红柿炖牛肉的家常做法 直接计入产品成本，而间接费

用就必须先要聚集起来，然后再分配摊入各个不同的成本计算对象。这样，需要先单独设置一个账户，即"

制造费用"账户，"制造费用"账户的作用就是聚集各种间接费用，再合理地分配到成本计算对象上去。

如果废品和停工的情况比较多，就需要搜集有关的废品和停工损失资料，并专门设置一个"废品损失"和"停

工损失"账户，把这些损失聚集到"废品损失"和"停工损失"账户的借方，然后在其贷方作出恰当的处理并转

出：如果是正常损失，一般应分配进入产品成本；否则应转入管理费用或营业外支出。

按权责发生制的要求，生产中发生的支出不一定就要计入生产成本，支出的期间与成本计算期间可能不一

致。支出发生后有两种情况：①生产中发生的费用在本期发挥出全部效益，效益不递延到下期。这种情况

应把费用直接记入"生产成本"或"制造费用"账户。②本期发生的费用支出不应由本期负担。这里面又有两种

情况：①先支出，后计入成本费用。这种情况应设置"待摊费用"账户，支出时借记"待摊费用"账户，分期摊

入成本费用时再贷记"待摊费用"账户。②先计入成本，后支出。这种情况应设置"预提费用"账户，计入当期

成本费用时借记有关成本费用账户，贷记"预提费用"账户，支付再借记"预提费用"账户。

3．核算费用发生及按用途分类。成本计算的过程是一个费用的聚集和分配(摊)的过程，或者反过来说，费

用的核算最终也就是成本的核算。成本计算就是一个对费用进行多步骤处理的过程。要做好成本计算工作，

第一步就是要准确反映总共开支了多少费用，开支了一些什么性质的费用。这一步要解决两个问题：一是

本企业在当期到底有哪些开支，开支了哪些费用。这是做好成本计算工作的基础。如消耗了多少原材料，

要用先进先出法和后进先出法等方法进行恰当的计量；如由于设备发挥效用，而磨损的价值，要用恰当的

方法进行折旧。二是费用发生后，到底起了什么作用。在成本计算过程中，不仅要反映开支了一些什么费

用，而且要进一步明确开支的费用起了什么作用。对谁发挥了效用。费用发生后起的作用归纳起来有三种

情况：①费用发生后没有在当期发挥作用炕洋芋 ，应向后期递延。如预付租金等，应计入待摊费用。②开支发生

在当期，而其效用发生在上期。如在年初支付上年的全部租金，不能作为当期费用，而应借?quot;预提费用

"账户。③大多数开支，是开支在本期，效用也在本期，这些费用不仅要计入当期的成本，还要按其具体用

途进行分类。不管成本计算的对象是什么，一般来说，都需要支付以下成本项目；或者说，费用发生后，

无非是起了以下几个方面的作用：一是消耗各有关材料，这些材料构成产品的实体，这叫直接材料费用；

二是消耗各有关人工费用，这些生产工人的劳动直接用于产品的制造，这叫直接人工费用；三是消耗各种

材料和人工及其它费用，这些费用不直接用于产品的生产，只是在生产过程中起辅助作用，或提供必要的

生产条件，这种费用就叫制造费用。

为了反映费用的发生及按用途分类的情况，需要作一笔会计分录，即：

借：有关成本费用账户

贷：有关资产负债账户

在这笔会计分录中，贷方的有关资产负债账户反映费用开支的具体情况。这些账户是现金、原材料、累计

折旧、应付工资、应付福利费等账户，反映企业到底开支了一些什么费用。借方的有关成本费用账户则包

括待摊费用、预提费用、生产成本、制造费用等，反映这些费用起了什么作用。其中生产成本是成本计算

的主要账户，最后所有的费用都要归集到生

一．成本及成本会计的概念

重点掌握的内容

1．成本的概念理论成本，是指工业企业在产品制造过程中业已耗用的，以货币表现的生产资料的价值与

劳动者为自己劳动所创造的价值之和。实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也叫制造成本，并

非制造产品所消耗的全部成本。

产品成本是指对象化了的生产费用，因为生产费用往往与一定的期间相联系，而产努力的名言警句 品成本则与特定的产

品相联系。

2．成本会计的概念狭义的成本会计是指按照一定的计算程序进行经常、连续的计算，这种形成制度的成

本计算，叫做成本会计。广义的成本会计是指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考核的成

本会计。学员更应当注重狭义的成本会计的概念。

二．成本会计的对象、职能及任务

1．明确成本会计的职能：成本核算、成本分析、、成本的预测、决策、计划、控制与考核。

2．了解成本会计的任务，包括三个方面。

三．成本会计工作的组织：

1．一般了解成本会计工作组织原则。

2．明确成本会一般了解成本会计的对象，即成本会计核算和监督的内容。

3．机构的设置方式：集中工作方式，适宜中小企业；分散工作方式，适宜大中型企业。

4．一般了解成本会计人员的配备与成本会计法规和制度制定、执行。

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

一．成本核算的要求

1．算管结合，算为管用的含义。

2．重点把握从五个方面划分费用界限以及各种划分方法出现的划分结果。〔1〕正确划分生产费用、期间费

用的界限〔2〕正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限〔3〕正确划分各月份的生产费用和期间费

用的界限〔4〕正确划分各种完工产品的生产费用的界限〔5〕正确划分完工产品与在产品的生产费用的

界限

3．理解财产物资的计价和价值结转方法。

4．了解成本会计的四项基础工作。

二．生产费用和期间费用的分类：

1．掌握费用、成本与支出的概念，以及费用与成本的联系与区别。

2．明确生产费用分别按照经济内容、经济用途分类的结果。

3．了解三大期间费用〔营业费用、管理费用、财务费用〕各自核算的范围。

三.成本核算的一般程序和主要会计帐户

1．明确成本核算的一般程序，包括四个步骤：严格审核和控制各项支出、费用；正确处理支出、费用的跨

期摊提工作；在完工产品之间归集、分配生产费用；在完工产品与在产品之间分配生产费用。

3．明确成本核算各主要会计帐户核算的内容及它们之间的结转关系。

第三章要素费用的核算

一．材料费用的核算

1.明确进行材料费用需设置的帐户名称:原材料,燃料,包装物,低值易耗品等.

2.掌握原材料费用分配的定额比例分配方法.其中,材料消耗量分配率=材料实际消耗量除以材料定额消耗量.

3.掌握根据原材料费用分配表编制相关会计分录的方法.

4.重点掌握低值易耗品摊销核算的两种方法.一次摊销法与分次摊销法,包括领用时的核算,摊销时的核算及

成本差异结转时的核算.

二．工资费用的核算:

1．了解工资总额的六个组成部分.

2．了解有关工资费用的两个原始记录.

3．明确工资的计算方法.包括计时工资的计算与计件工资的计算.

4．重点掌握工资费用分配的核算,能够结合工资费用分配表编制相关的会计分录.

5．重点掌握职工福利费的核算方法,能够结合职工福利费分配表编制相关的会计分录.

三.外购动力费的核算:

重点掌握外购动力费用分配的核算方式,能够结合外购动力费分配表编制相关的会计分录.

四.折旧费用的核算

1．明确计提折旧的两种周记400 方法:使用年限法,工作量法.

2．掌握折旧费用的核算,能够结合折旧费用分配表编制相关的会计分录.

五．利息费用,税金和其他费用的核算.

明确有关会计分录的作法.

第四章待摊费用和预提费用的核算

一．待摊费用的核算

1．掌握待摊费用的定义是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在骑士vs勇士 一年以内(含一年)的各

项费用。假设摊销期超过一年，则成为长期待摊费用或递延资产，主要包括固定资产修理费用支出和租入

固定资产的改进支出。

2．待摊费用发生和摊销时的核算方式，主要是指会计分录的作法。

二．预提费用的核算。

1．掌握预提费用的定义：是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，其性质是一项流动

负债。

2．握预提费用的预提和实际支付时的会计处理方式。

第五章辅助生产费用的核算

一．辅助生产费用核算的特点

一般了解辅助生产及辅助生产费用的概念与辅助生产费用核算的特点。

二．辅助生产费用归集的核算

1．明确辅助生产费用归集的两种程序：视是否单独设置“制造费用驻颜美容 ”科目而不同。

2．掌握辅助生产费用归集的帐务处理。分为设置“制造费用”〔辅助生产〕帐户、不设置“制造费用”〔辅助

生产〕帐户两种情况。

三．辅助生产费用分配的核算

当辅助生产车间提供劳务费时，需要将辅助生产费用正确的分配给各受益单位。通常采用的辅助生产费用

的分配方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。对于每一种分配方法，学员都应

当熟练掌握。

1．直接分配法：适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多的情况，其分配率=待分配辅助生产费用/〔辅助生

产劳务总量—其它辅助生产劳务耗用量〕

2．交互分配法采用该法时，需要计算两次分配率，进行两次分配。即在各生产车间之间进行的一次交互

分配与按照提供劳务的数量和交互分配后的单位成本在辅助生产车间以外的各受益单位进行的分配。采用

此法分配辅助生产费用，结果比较准确。

3．代数分配法该法通过求解未知数的方式确定各辅助生产劳务费的单位成本，进而在各个受益单位之间

分配费用，分配结果最为准确，但假设存在多个辅助生产车间〔说明有多个未知数〕时，计算过程较为复

杂。

4．计划成本分配法采用该法时，各受益单位分配辅助生产费用采用事先确定的分配率〔单位成本〕。各辅

助生产车间的计划成本分配额=劳务供给数量*计划成本，辅助生产实际成本=计划成本分配额+从其他辅助

生产车间分配进来的费用额。辅助生产与计划成本分配额之间的差额，一般一次性地计入管理费用，从“辅

助生产成本”科目的贷方转出，节约为红字，超支为蓝字。

第六章制造费用的核算

一．制造费用归集的核算

1．掌握制造费用的概念是指企业内部各生产单位〔车间、分厂〕为生产产品或提供劳务而发生的，应计

入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。包括间接材料费用、间接人工费用和其他制造费用。

2．明确制造费用核算的帐户设置方式。

3．掌握制造费用归集核算的方式〔指各种有关会计分录的作法〕。

二．制造费用分配的核算

重点掌握制造费用分配的各种方法，即生产工人工时比例分配法，生产工人工资比例分配法，机器工时比

例分配法及年度计划分配率分配法。

1．生产工人工时比例分配法下制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时总数，某种产品应分的

制造费用=该产品的生产工时数*分配率。

2．年度计划分配率分配法下：年度计划分配率=年度制造费用计划数/年度个产品计划产量的定额工时数。

本月某产品应分摊的制造费用=该产品实际产量的定额工时*年度计划分配率。在此法下，“制造费用”科目

回出现期末余额，而其他三种分配方法则无期末余额。