存货工作总结(通用8篇)

---采购机构的经费以及供应部门经费等。）

☆计入管理费用的有：1.采购人员差旅费2.不合理损耗3.入库后发生的一些存储费用4.印花税、土地使用税、车船税、房产税

☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。

（书上见P42）

1、验收入库和货款结算同时完成 贷：预付账款——X公司 借：原材料（或周转材料，库存商品）支付余额

应交税费——应交增值税（进项税额）借：预付账款——X公司

贷：银行存款

贷：银行存款

2、货款已结算但存货尚在途中 5、赊购方式

借：在途物资 ①没有现金折扣

应交税费——应交增值税（进项税额）借：原材料（或周转材料、库存商品等）

贷：银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）验收入库后： 贷：应付账款——X公司 借：原材料 收

2---

4、预付货款方式购入存货（定金—结算—（增值税按题要求分摊或一次付清）补付）借：长期应付款——X公司

借：预付账款——X公司

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

贷：银行存款

借：原材料 借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：未确认融资费用

二*、自制存货成本=采购成本+料、工、费+其他成本等

三、委托加工存货

成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本,加工费,运输费,装卸费,税金等。①收回后直接用于销售 S4：收回加工完成的B材料

（则其成本里包含了：原材料、加工费、消借：原材料——B材料

费税）

贷：委托加工物资

S1：发出委托加工材料 ②收回后用于连续生产应税消费品

4---逾期没收的押金需交增值税）

一次转销法：（试用价值低极易损坏的）借：销售费用（或等等）

领用：

贷：周转材料——摊销

借：管理费用 报废，摊销其余50%

贷：周转材料 借：销售费用

报废：

贷：周转材料——摊销

借：原材料 借：周转材料——摊销

贷：管理费用

贷：周转材料——在用

五五摊销法： 报废残料作价入库

领用50% 借：原材料

借：周转材料——在用

贷：销售费用

贷：周转材料——在库 分次摊销法：（加权,多用于建造业）

（三）销售的存货（两次平衡，不能忘记成本结转！）

商品存货——主营业务成本（收入）

材料存货——其他业务成本（收入）

如：借：银行存款

贷：主营业务收入

6---

①正常情况下：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或 应付票据、应付账款等）

借：原材料（或 周转材料等）

贷：材料采购

借：材料采购

贷：材料成本差异——原材料

②货款已付，材料尚在运输途中：

等收到后再确认成本差异

③月末已验收入库但尚未收到发票账单，按计划成本暂估入账：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

月初红字冲回

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

（二）其他方式取得的存货

（不需“材料采购”确定成本差异）

借：（计划成本）

8---生产经营领用、销售或其他原因转出）

（1）生产经营领用的存货——生产成（2）销售的存货——主营业务成本（商品）、其他业务成本（材料）

比如，正常记录后，还需要同时结转已计提的跌价准备，则接着编制：

借：存货跌价准备——A产品

贷：主营业务成四、存货清查（PS:计划成本法下，先按计划，后分摊费用））

先登记：

借：原材料（或等等）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

查明原因后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

先登记：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

10---

1、①生产部门领用的周转材料，构成产品实体的一部分——生产成②车间一般性物料消耗——制造费用

2、①销售部门领用的周转材料，随同商品出售但不单独计价——销售费用

②随同商品出售但单独计价——其他业务成本（收入）

3、①用于出租的周转材料，其租金——其他业务收入（成本），②用于出借的周转材料——销售费用

4、管理部门领用的周转材料——管理费用

1、定额内自然损耗——管理费用

2、由于收发计量差错和管理不善，扣除可回收的保险公司和过失人赔偿款以及残料价值后的净损失——管理费用；其中因管理不善造成的被盗丢失霉烂变质，应当转出相应进项税额。

3、由于自然灾害等非常原因，扣除可回收的保险公司和过失人赔偿款以及

12---

4 负责存货明细核算。对已验收入库尚未付款的材料，月终要估价入账。5 配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录，配合成本费用岗位合理分摊材料成本差异。

6 参与库存盘点，处理清查账务，配合财务成果核算岗位办理存货损失的报批手续。

不足与改进：

1、存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

(1)存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。

(2)其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

2、不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的内容

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

(2)仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

(3)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

3、发出存货成本的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

4、原材料的核算

按照实际成本核算原材料

(1)购入材料

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

借：原材料【买价+运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、其他货币资金

应付票据

②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

借：在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

其他货币资金

应付票据

材料验收入库：

借：原材料

贷：在途物资

③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

(2)发出材料的会计处理

借：生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

委托加工物资

贷：原材料

按照计划成本核算原材料

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

(1)支付货款

借：材料采购【实际成本】

应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付票据)

(2)验收入库并结转入库材料成本差异

①验收入库

借：原材料等【计划成本】

贷：材料采购【计划成本】

②结转入库材料成本差异：

计算：实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

会计分录：

借：材料采购

贷：材料成本差异【节约差异】

借：材料成本差异【超支差异】

贷：材料采购

(3)发出存货并分配应负担的材料成本差异：

①发出材料

借：生产成本等【计划成本】

贷：原材料【计划成本】

②分配应负担的材料成本差异

计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×差异率

（严建林 二〇一四年五月二十四日）

本文旨在通过对存货的学习总结，梳理出存货在会计准则中的处理方式、存货的管理，包括存货会计处理的5个方面、存货的最优订货模型，涉及注会教材的注会第三章存货、第十四章非货币性资产交换、第十五章债务重组、第十二章财务报告以及注会教材财务成本管理第十六章产品成本计算、第十七章标准成本计算和税法第二章增值税、第三章消费税等相关内容。

存货作为企业的一项资产，包括原材料、半成品、产成品、商 品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等，可以自制也可以外购还可以通过交换、投资人入股等方式取得。存货的会计处理涵盖有关存货的经济活动的方方面面，按先后次序，可以分为5个方面，第一步是取得时的存货处理（含六种取得方式），第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。

存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同

—1—

时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等等。因此，存货的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。

一、存货的会计处理

（一）取得时的存货处理

1直接购入取得、2委托加工取得、取得存货方式包括：○○3投资者投入取得、○4非货币性资产交换取得、○5债务重组○6提供劳务取得、○7自制取得、○8捐赠利得 取得、○存货取得时按照成本进行计量，这里的成本包括采购成本、加工成本和使存货到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成。使存货到目前场所和状态所发生的其他成本则包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购到入库前所发生的全部支出。按照定义入库后的仓储费用不能计入存货成本，但是入库之前必要的仓储费用计入成本。存货的计量采用成本计量所说的是采用实际成本计量，本文对采用实际成本法进行了整理。会计教材上的计划成本法所指的是财务成本管理教材上的第十七章标准成本核算方法，需要通过材料成本差异或产品成本差异（这科目在新准则下没有找到）进行调整，材料成本差异科目包括材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异等二级科目，标准成本核算方法只有调整为实际成本，才能做为编制财务报表的数据。售价金额核算方法也是同样，只

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是将差异放在了商品进销差价科目。

1直接购入。○企业外购材料时，由于结算方式（各种票据）和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，与此同时还需要缴纳各项税费，具体到相关会计科目则包括原材料、在途物资、应付账款、应付票据、银行存款、应缴税费-增值税进项税额（此税额在销售存货时候可以抵减）。此处采用实际成本计量。

（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本直接记账。一般纳税人原材料和应缴税费分开，小规模纳税人不分。

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入“在途物资”科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。

借:在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

待收到货物后：

借:原材料等

贷：在途物资

（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。

月末：

借:原材料等

贷：应付账款

下月初：

借: 原材料等（金额红字）

贷： 应付账款

待收到相关结算凭证并支付货款时：

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

2委托加工物质

委托加工物资的实际成本应包括：实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。

需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：

（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托

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方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”，此内容涉及税法消费税回收后用于连续生产的应税消费品的抵扣范围相关内容，某些商品是不能抵扣的，会导致应税消费品消费税的累加。

会计处理：

（1）发出材料

借：委托加工物资—××

贷：原材料

（2）支付运杂费

借：委托加工物资—××

贷：库存现金 / 银行存款

（3）支付加工费和增值税

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（4）支付由加工方代收代缴的消费税，分两种情况，处理有差异：

收回后继续加工：

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款

收回后直接销售

借：委托加工物资—××

贷：银行存款

（5）收回加工物资

借：原材料 /库存商品/周转材料

贷：委托加工物资—××

3投资者投入取得 ○投资者投入存货，按投资各方确认的价值（按照合同或协议约定确定，如果合同或协议约定的价值不公允的，应以公允价值入账）借记相关存货科目，同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

借:原材料等

应交税费——应交增值税

贷：实收资本（按确定的资本比例计算出占企业实收资本额）资本公积

应用举例：2011年3月20日，B公司接受甲企业以原材料进行的投资，该批原材料的价值为5 000 000元（假定与公允价值相同）。B公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。假定B公司的股本总额为30 000 000元，甲企业在B公司享有的份额为10%。B公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。

B公司应编制如下会计分录：

借：原材料 5 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额）850 000

贷：股本——甲企业 3 000 000

资本公积——股本溢价 2 850 000

4非货币性资产交换取得

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根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入的资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。该原则可以解释为企业通过非货币性资产交换取得资产时以出货为依据。

如以换出固定资产为例：

借:固定资产清理 累计折旧

贷：固定资产

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（换出资产与换入资产账面价值的差额及税差）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

5债务重组取得 ○企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备（计提的坏账准备转出）

营业外支出（补价，往往债务重组需要损失）贷：应收账款

营业外收入（一般没有）

6提供劳务取得 ○通过提供劳务取得的存货，按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

7自制取得 ○自制的存货在制造过程中发生的费用包括直接人工（从事产品生产的工人的薪酬）和制造费用，通过“生产成本”（生产成本有基本生产成本和辅助生产成本2个二级科目）、“制造费用”科目进行归集，待完工后转入“库存商品”账户。在计算成本过程中，并非所有发生的耗费都归入生产成本和制造费用科目，还有管理费用科目参与其中，管理费用的产生是由于在生产车间非直接生产人员的耗费，如管理人员工资，管理人员用电用气等等。这其中包含一个分配问题，就是多少计入生产成本，多少计入制造费用，多少计入管理费用。分配过程与有关各产品的材料耗用量、人工工时耗用量以及总耗用量有关。管理费用计入当期损益，而制造费用在月末进行结转，转入到生产成本科目（可以是一级科目也可以是二级科目），月末没有余额。同样生产成本——辅助生产成本在月末也进行结转，转到生产成本一级科目或者生产成本——基本生产成本的借方。最好，企业根据完工产品和在产品的数额进行分配，—5—

将基本生产成本科目转入库存商品。从会计管理来说，企业有3个表，一个是材料费用分配表，一个是工资费用分配表以及制造费用分配表，这些费用最终都要结转到库存商品科目。这其中的各种分配方法不在赘述（原则是怎么方便分开怎么来）。

如使用原材料的分配： 会计处理： 借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本

制造费用——基本车间 管理费用

贷：原材料等

如供电辅助生产车间产生的辅助生产成本分配： 会计处理：

借：生产成本——辅助生产成本 贷：银行存款

借：生产成本——基本生产成本

制造费用

管理费用

贷：生产成本——辅助生产成本

制造费用月末会计处理

借：生产成本 贷：制造费用

生产成本——辅助生产成本月末会计处理

借：生产成本（——基本生产成本）

贷：生产成本——辅助生产成本 月末按照产成品数额进行结转 借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

8捐赠利得 ○企业接受捐赠的存货，应按所确定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入──捐赠利得”科目。

借：原材料等

应交税费——应交增值税

贷：银行存款

营业外收入——捐赠利得

（二）存货出货的会计处理

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企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量、又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。同样，企业对存货出货的会计处理有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。

(1)对外销售商品的会计处理

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

(2)对外销售材料的会计处理 借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本 存货跌价准备

贷：库存商品

(3)包装物的会计处理 a.生产领用包装物

借：制造费用

贷：周转材料——包装物

b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

C.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

(4)发出材料用于在建工程和福利项目等非税项目时，冲减增值税进项税额。借：在建工程

贷：应交税费——应交增值费（进项税额转出）

原材料等

（三）存货的期末会计处理

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本低于可变现净值时，存货按成本计量（也就是不动）；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌接准备，计入当期损益(第四部分的存货的减值会计处理)。计提时通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货（低值易耗品等），可以按照存货类别计提存货跌价准备。同一存货中一部分

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有合同价格约定的、其他部分没有价格约定的，应当分别确定可变现净值，比较成本计提跌价准备。

会计处理：

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

（四）存货的减值会计处理

在第三部分说明了存货的减值处理，而每个资产负债表日都需要进行减值测试，如存货继续跌价则继续计提跌价准备，如果存货可变现净值回升则将存货跌价准备转回，直至存货价值为未计提前得价值。

会计处理：

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

（五）存货的盘盈盘亏会计处理

存货盘盈应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按管理权限批准后，冲减当期管理费用。

会计处理：

借：待处理财产损溢 贷：管理费用

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

存货的盘亏货毁损，分为2种情况：

（1）差错和管理不善造成的存货盘亏，净损失计入当期的管理费用科目。会计处理：

借：管理费用 贷：原材料等

（2）自然灾害等不可抗拒的存货毁损，净损失计入营业外支出科目。会计处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益

借：待处理财产损溢 贷：原材料等

二、存货的管理

存货的管理一个是出于生产或者销售的需要，如生产需要则需要购进原材料等，如果原材料短缺则会造成生产停滞；另一方面是出于价格的考虑，存货的多少需要占用一定的资

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金，从营运资本=流动资产-流动负债=股东权益+长期负债-长期资产可知，存货需要占用长期的资金，导致投资于长期的资金减少，资本的利润减少。

在进行存货管理时，要建立存货相关成本模型，从财务成本管理第十四章，可知分为取得成本、储存成本、缺货成本。

TCTCaTCcTCSF1DQKDUF2KCTCsQ2

其中TCa为存货的订货成本，TCc为存货储存成本，TCs为存货的缺货成本，Q为一次订货量，令dTC0,求得TC最小值。

dQDKKC2DK2DK20QQQ22KcKc

总成本的变动仅仅与经济订货量有关。但是总成本的大小还与其中的常量密切相关，特别是在自制和外购时，单位成本价格因素可能会导致总成本在最优经济订货量时也比自制的成本大，这时则需要选择自制存货。

当存货陆续供应的时候，储存成本则发生变化

TCTCaTCcTCSF1D(Pd)QKDUF2KCTCsQ2P

令dTC0,求得TC最小值。

dQDK(Pd)KC2PDK2DKP20QQQ22P(Pd)KcKc(Pd)。

1需求增大○2送货延迟而存货的保险储备则是因存货○

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设置的必需储备，以免发生生产停滞而造成不必要的损失。在正常情况下一般不动用。

再订货点的含义，再订货点指交货所需要的时间内存货的使用量，一个反向推算的过程，基于到交货成功那天存货刚好用完的假设，若有保险储备则加上保险储备量。

缺货成本是一个基于需求增大的概率推算事件，通过概率分布算出缺货成本和储备成本，教材中并没有考虑储备的购置成本。

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盘点时间：20xx年12月31日

抽盘人员：办公室、生产部、仓库等22人，分7小组复盘

盘点范围：公司的全部存货

一、盘点总结：

1、客户的存货摆放基本整齐，货品保存完好，无明显残破毁损情况；盘点人员对货物的品种、摆放等情况熟悉。

2、复盘过程中，我们执行了从盘点表到实物、再从实物到盘点表的复查程序。

3、对委外加工物料结存数进行了盘点。

4、挤橡二车间胶料标识不清晰，要标识清楚与电器的区分开来。

5、香港客户的产成品库存有点多，还没出库，门口大线也未出库。

6、灯头车间摆放了很多灯头材料。

7、车间领料，部分没有领料单就领料，领料数据存在倒推的情况。

8、盘点前单据未录入完，不能做到及时关帐，没办法监管帐面数与实盘数差异。

二、应改善地方

1、物料的发放，标识要清晰，加强现场管理。

2、减少产品库存，提高存货周转。

3、产品退货不及时清点，不及时办理退货手续。

4、加强仓库管理，盘点前录完单据，关帐。

1、存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。

（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

2、不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的内容

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

3、发出存货成本的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

4、原材料的核算

按照实际成本核算原材料

（1）购入材料

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

借：原材料【买价+运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、其他货币资金

应付票据

②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

借：在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

其他货币资金

应付票据

材料验收入库：

借：原材料

贷：在途物资

③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料

（2）发出材料的会计处理

借：生产成本

制造费用

管理费用

其他业务成本

委托加工物资

贷：原材料

按照计划成本核算原材料

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

（1）支付货款

借：材料采购【实际成本】

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据）

（2）验收入库并结转入库材料成本差异

①验收入库

借：原材料等【计划成本】

贷：材料采购【计划成本】

②结转入库材料成本差异：

计算：实际成本—计划成本=差异金额（+超支差异；—节约差异）

会计分录：

借：材料采购

贷：材料成本差异【节约差异】

借：材料成本差异【超支差异】

贷：材料采购

（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：

①发出材料

借：生产成本等【计划成本】

贷：原材料【计划成本】

②分配应负担的材料成本差异

计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×差异率

一、存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

出售：产成品、库存商品（发出商品、展览商品）、委托代销商品

在产：在产品（生产成本）

耗用：原材料、在途材料、包装物、低值易耗品

二、存货成本

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1、存货采购成本的构成存货的采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

购买价款，是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

其他税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。

其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值。）

2、存货加工成本的'构成存货加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3、存货的其他成本

使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：下列费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时确认为当期费用：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。如由水灾、火灾等自然灾害。

（2）仓储费用。企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计人当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，例：酒。

（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。

商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

值得注意的是，对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

1、采用实际成本核算

（1）设置的科目：“原材料”“在途物资”等。

（2）购人原材料的会计处理。

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

①发票账单与材料同时到达。此种情况应借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或其他相关科目。

②发票账单已到、材料未到。材料未到时，应借记“在途物资”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或其他相关科目；待材料入库后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“在途物资”。

③材料已到、发票账单未到。发票账单未到时，若能确定其实际成本，则借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记应付账款；但如果不能确定其实际成本，期末应按照暂估价值先入账，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，但在下月初做相反的会计分录予以冲回，等收到发票账单后按实际金额入账。

④采用预付货款的方式采购材料。采用预付货款方式时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待材料入库后，借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”，如果预付货款不足，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”。

2、采用计划成本核算

（1）设置的科目：“材料采购”“原材料”“材料成本差异”（注意同实际成本法的区别）。

（2）基本核算程序：本质上还是实际成本。核算中将实际成本分为计划成本和差异两部分

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盘点时间：20xx年XX月XX日XX时XX分 至 XX时XX分

盘点范围：XX子公司库房

盘点方式：静态盘点

盘点人：各子公司仓库库管

监盘人：各子公司财务主管

一、 库存盘点目的

1. 了解现有的库存实际情况；

2. 检验20xx年来对库存管理各项工作的落实和执行情况；

3. 为了20xx年有效改进仓库管理弊端，促进内部员工库存管理能力的提高；

4. 提醒仓管人员对仓库材料管理的自我总结；

5. 检验货架管理的规范、标准度的执行情况。

二、 盘点结果：

1) 公司账面库存数量合计XXX，金额合计XXX元，实际盘点数量XXX，金额合计XXX元，盘盈/亏数量合计XXX，盘盈/亏金额合计XXX元。明细如下表所示：

2) 列示实盘数量及金额，其中，列示正常品数量及金额，列示残次品数量及金额，列示积压品数量及金额，列示滞销品数量及金额。

三、 盘点实施情况

1. 盘点情况概述：

进行概述说明

2. 抽盘情况：

是否进行抽盘，XXX类主材进行盘点。

3. 存货的管理情况：

整齐有序。分类摆放且每种类型材料都会留有通道进出。 有存在工长已领货，已做出库，暂时寄存的现象。

4. 特殊事项：

地震、海啸、河流决口、库房地下发现汉代古墓等。

四、 公司存货的库存结构介绍

1. 公司账面库存金额合计XXX元，占公司总资产的XXX%，库存周转率为XXX%。

2. 主材类账面库存金额合计XXX元，占公司存货的XXX%，库存周转率为XXX%。

3. 基材类账面库存金额合计XXX元，占公司存货的XXX%，库存周转率为XXX%。

五、结论

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

1、采用实际成本核算

(1)设置的科目：“原材料”“在途物资”等。

(2)购人原材料的会计处理。

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

①发票账单与材料同时到达。此种情况应借记“原材料”和“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”或其他相关科目。

②发票账单已到、材料未到。材料未到时，应借记“在途物资”和“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”或其他相关科目;待材料入库后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“在途物资”。

③材料已到、发票账单未到。发票账单未到时，若能确定其实际成本，则借记“原材料”和“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记应付账款;但如果不能确定其实际成本，期末应按照暂估价值先入账，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，但在下月初做相反的会计分录予以冲回，等收到发票账单后按实际金额入账。

④采用预付货款的方式采购材料。采用预付货款方式时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”;待材料入库后，借记“原材料”和“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“预付账款”，如果预付货款不足，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”。

2、采用计划成本核算

(1)设置的科目：“材料采购”“原材料”“材料成本差异”(注意同实际成本法的区别)。

(2)基本核算程序：本质上还是实际成本。核算中将实际成本分为计划成本和差异两部分

一，盘点前开会确定（参会部门：仓库、生产中心）

系统数据导出日期：20xx年8月31日

盘点前确定基准日：20xx年9月1日——20xx月9月2日 盘点范围：产成品、半成品、返修品、物料库。

盘点前确定盘点参与部门：仓库、财务部、生产部门。

盘点直接负责人：方育娇

盘点人员：杨林、方育娇、生产部门同事。

二，盘点结果及变动原因（具体见Excel第二份报表“库存帐实汇总金额对比”）

本次盘点，账面数量与盘点的实际数量存在差异，本次盘点帐面库存金额为 元，实际盘点金额为元，暂时盘亏金额为元，盘盈金额为 元，未盘点金额为 元，差异金额占盘点帐面金额约5%，差异率比较大。

差异原因：

（1）差异金额主要体现在半成品和返修品库上，主要还是历史返修品管理不善导致，对于返修品没及时处理，很多返修品和流动性不大的产品都是在以前罗军抽屉里找到，而且存放非常混乱。其中半成品和产成品的差异主要是流动性不大、价值高的FDT200的硬盘盒半成品和FKT160的U盘，金额高达 元和元。

（2），另外一个差异就是已调到返修库品的包材物料，512M、1G的Flash和40G、80G硬盘没有全部找到，导致返修品库差异达到 元左右。

（3），未盘点金额约元，主要为标贴、铭牌、说明书、条码、包装盒。

三，盘点存在问题

存货作为公司重要的资产，其管理的好坏直接影响到公司的利益，优化存货管理，不仅能够盘活资金，提高资金的周转利用率，间接上也有利于拉动销售，提高公司业绩。上次杨林已经把我们在盘点时部分出现的问题反映了，在这里，我本着对事不对人的原则，把我在盘点时所遇到的问题总结一下，希望能够得到领导的重视，把存货管理仓库管理进一步完善，把存货管理科学化、制度化。

问题所在：

1，大部份的原材料包装上没有标贴，相似类别很难区分，提高了盘点差错率。

2，已成呆料的物料没有及时处理，和正常流动的物料混淆在一起，生产已报废的物料没有及时进行处理，和返修品再次混淆在一起，盘点时区分不开来又再次纳入盘点范围，再由技术人员重新测试，重新调整进入系统上数据，然后再重新报损，不但增加工作量，也浪费时间，浪费人力资源。

3，返修品没及时退还供应商或工厂维修。

4，以前盘点写上的存货卡片，没有执行每次进出库数量进行结余，降低了盘点的效率。

5，由于空间的限制，存货分区不明确。

6，分工不明确，部门间协作性非常差。

7，盘点工作得不到相关部门的重视，很多时候就像抽皮影戏，缺乏积极性。

8，盘点跨时长。存货盘点要求的是一个时点上的数据，而不是一个期间的数据，盘点拖的时间太长，为不影响销售，又继续在出货，这样也会导致帐实不符的问题。

9，盘点流程不明确，责任不明确，缺少复查复核人员。比如说我和杨林参加了盘点，登记、统计方面还是由我来登记、统计，有出入的数据，最后由我和杨林来复查，特别是涉及数量非常大的物料，我不敢保证数量是100% 的准确，这时候复查应该由另外的同事来执行，保证数据准确性，保证帐实一致。

10，对于帐实不一致的产品，最终又找到实际产品的数据，应该由生产或者仓库说明原因制作调整表格，最终才能在管理系统上调帐。

四，盘点意见

针对公司盘点的情况，以及在盘点遇到的问题，我提几点盘点方面的意见：

（一），完善仓库管理，做到制度化、标准化。根据公司仓库管理制度，做好收发管理、品质管理、安全管理。

（二），明确盘点流程

1，盘点前。

（1），仓库管理员需将还未有编码的存货通知生产中心及时补编编码，做好物料标识。

（2），盘点前仓库人员需对货品先进行分区摆放确定盘点区域，存货以产品区、半成品区、返修品待检区、物料区、电子类区、包材区分成几个区域，提高盘点进行时的效率。

（3），由领导指定一个盘点统筹者，其他参与盘占人员必须服务统筹者的工作安排。

（4）,制定盘点计划，进行人员分工，确定盘点人员，复查人员，登记人员、统计人员，可以2个人一个盘点小组，确定复查比例，盘点差错率，并由相关人员签字明确责任。

（5），明确关于盘点奖罚制度。对于已签字确认的盘点人员、复查人员无故缺席的有明确的奖罚制度。

（6），确定盘点时限，严格按时进行盘点。个人觉得为了不影响销售和进货，可以利用周末两天不进货不出货的时间进行盘点，如果人员安排方面合理，一次盘点两天基本可以完成，至于占用到大家休息的时间，相关参与盘点人员也可以进行调休。

2，盘点开展时。

（1），盘点人员一经签名确认，就必须按计划行事，认真负责，规范统一；不出现重盘和漏盘。由于人为过失造成盘点数据不真实，相关盘点人和复查人要负责任。

（2），盘点登记人员认真填写存货卡片，名称、货号、规格必须明确，数量一定是实物数量，真实准确。

（3），复查人员应以金额大、单价高、容易出差错的产品及物料进行抽取，并在抽查栏签名确认，。

（4），复查人员根据初盘数据，抽取时发现差异的应该由仓库主管参与重新盘点并更正初盘数据，对于高于确定差错率的区域货品进行重新全盘。

（5），仓库主管将初盘数据以及签字更正过后的初盘数据输入电脑形成电子文档，汇总打印《盘点清单》签字后提供给财务部，由仓库主管、财务主管签字后才能进行帐实对比。

3，盘点后统计数据

（1），财务部以已审核过《盘点清单》为依据，以及仓库主管提交的电子文档，与存货系统账面数量，汇总《库存盘点帐实汇总表》，计算出盘盈盘亏数，生成《盘盈单》和《盘亏单》。

（2），仓库主管根据财务部的'《盘盈单》和《盘亏单》查找盘盈盘亏的原因，并将和差异原因查找报告交财务主管复核上交总经理审批。

（3），财务部根据审批结果审核《盘盈单》和《盘亏单》调整库存帐。导出调帐后数据，以便查看。

4、盘点后续工作

（1），严格执行存货卡片进出登记，结余存货数量，有利于随时掌握存货数量，也有利于下次盘点工作。

（2），生产部门根据盘点审批调帐后的《库存盘点帐实汇总表》及时进行物料相关处理，对于已经过期成呆滞物料的及时调出重点管理区域，分开管理；对于返修的产品及时进行维修，及时盘活资金。

（3），对于涉及数量非常大、价值小、易耗的标贴、铭牌进行分开管理。以上是我对参与盘点统计工作后存在问题的看法，因为自己不是专业仓库管理人员，看法难免比较片面，但是相信只要部门之间协调好了，大家一起合作，把发现的问题提出来，及时把问题解决，形成标准，就达到每次盘点所要目的。