ACCAP1知识点精讲：道德决策Ethicaldecisionmaking
本期作者：Lene Chen
本篇考官⽂章主要讲在考纲E1 (d)考查的2个模型，约15分：
● American Accounting Association (AAA) model
● Tucker’s 5-question model
⼀、American Accounting Association (AAA) Model
AAA model是Langenderfer and Rockness在1990年提出的，通过7个步骤做道德决策。
案例：
有⼀个审计师发现顾客（被审计单位）的财务账上有不定期的现⾦收付款，但是财务总监并不能很好地解释该现象。审计师怀疑这些现⾦指出是为了贿赂某⼈，但没有证据。这时，被审计单位提出，如果审计师假装没发现这些现⾦付款，那么审计师可以获得⼀⼤笔钱。那么审计员应该拿这笔钱吗？
Step 1: What are the facts of the ca? 案例情节事实是什么？
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事实是，审计师发现了“贿赂”证据，但是⼜被提供贿赂来忽略这些证据。
Step 2: What are the ethical issues in the ca?案例涉及的道德问题是什么？
这⾥的道德问题是，是否该接受这笔“贿赂”。⼀旦接受了这笔钱，审计师⾯临着违法问题acting illegally和专业疏失negligent of his professional duties。
Step 3: What are the norms, principles, and values related to the ca? 与案例相关的“best practice”是什么 (norms, principles, and values)
按照股东和其他活跃在资本市场的相关⼈员要求，审计师应当正直impeccable integrity，并确保被审计单位提供真实⽽公允的财务状况。任何妨碍或⼲扰审计师客观性objectivity的⾏为都标志着审计师不够对股东的负责a failure of the auditor’s duty to shareholders。
Step 4: What are the alternative cours of action? 针对案例，有哪些⽅案可供选择？
选择1：接受贿赂，⽆视这些不正常的现⾦⽀付。
选择2：拒绝贿赂，并采取相关⾏动。
Step 5: What is the best cour of action that is consistent with the norms, principles, and values identified in Step 3?第四步中的⽅案哪个与第三步中的“best practice”⼀致。
按照第三步做出的指导，审计师应该拒绝贿赂（选择2）。审计师应该汇报这些⾮常规的现⾦⽀付，并且汇报被审计单位的⾏贿⾏为。
Step 6: What are the conquences of each possible cour of action? 第四步中各⽅案的后果，考虑各⽅案的优缺点。
如果审计师选择1，接受贿赂。
优点：他将有钱，并提⾼⽣活⽔平。
缺点：有专业上和法律上的⿇烦expo himlf to the risk of being in both professional and legal trouble
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后果：他不得不“夹着尾巴做⼈”，因为他知道⾃⼰受贿了，⽽且这笔钱会演变成⽋客户的⼀笔债，因为他知道客户随时都可能揭发他。
如果审计师选择2，拒绝贿赂。
缺点：给顾客带来⼀定的⿇烦，也会影响未来的关系client–auditor relationship。
优点：能保持并提⾼审计师的声誉和社会地位，维护公众对审计的信⼼，维护股东的最⼤利益。
Step 7: What is the decision? 最终的决策
选择2，审计师应该拒绝贿赂。
⼆、Tucker’s 5-question model
考虑5个问题：
● Profitable？该项⽬对企业是否盈利？
● Profitable？该项⽬对企业是否盈利？
● Legal？该项⽬是否合法？
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● Fair？该项⽬对stakeholder是否公平？
● Right？该项⽬是否符合道德判断？
● Sustainable or environmentally sound？该项⽬是否环保？
这个模型与AAA模型略有不同。Tucker的模型并不仅仅涵盖了道德决策。相对AAA模型，Tucker的模型还考虑了对于⾃然环境的影响environmental relevance，还有被审查企业的盈利能⼒profitability。
这就意味着使⽤Tucker’s model需要更多思考。因为5个提问中的3个(profitable, fair, and right)都需要额外的信息。
1.is it profitable?问盈利情况，是需要参照物可⽐的。
2.is it fair?问公平情况，是需要从谁的⾓度来看depends on who perspective，这件事是否公平。这涉及到利益相关者及其诉求问题。
3.is it right?问是否正确，是需要看⽤什么样的道德观念。⽐如义务论者deontological perspective与⽬的论者teleological perspective对于同⼀件事会持不同的道德判断。
所以，为了清晰地呈现Tucker’s model的精髓，我们⽤2个决策场景来呈现该模型的应⽤，⼀个简单，⼀个稍微复杂⼀些。
案例⼀：
有⼀家⼤公司计划在⼀个发展中国家建造⼀个新⼯⼚。因为廉价劳动⼒和较低的⼟地成本，建设新⼯⼚⽐其他⽅案更有利可图。该发展中国家的政府已经帮助⼤公司合法⼊驻，当地居民也期盼着就业机会，⽽这些⼯作⼜会带来经济增长。该⼯⼚建⽴在⼀块存在环境问题的旧⼯地上，但是新的⼯⼚的污染排放更低。
在兹Is it profitable?这项⽬赚钱吗？
Yes. 因为廉价劳动⼒和较低的⼟地成本，对于企业⽽⾔，建设新⼯⼚⽐其他⽅案更有利可图。
Is it legal?这样做合法吗？
Yes. 该发展中国家的政府已经帮助该公司合法⼊驻。感言
泛雅网络教学平台登录Is it fair? 这样做公平吗？
就⽬前来看，yes.在案例中只提到⼀个利益相关者，那就是当地劳动⼒，⾮常渴望这个⼯作。案例没有提到其他利益相关者因为新⼚⽽受负⾯影响。
Is it right? 这样做对吗？
Yes.案例中说新⼚能帮助发展中国家经济增长，也⽆反对意见。从结果的⾓度来说bad on conquence，这是对的。
Is it sustainable or environmentally sound?对环境有利可持续发展吗？
Yes.案例中特别提到，新⼚是环保的。
案例⼆：
案例⼆：
有⼀家⼤公司将在发展中国家的投资建⼚。但是，该建⼚⽤地是从穷⼈⼿中强制征收的“贫民窟”，这导致了这批穷⼈⽆家可归。
Is it profitable?该项⽬是否赚钱？
渐进多焦点眼镜Yes.
Is it legal? 该项⽬是否合法？
adapting
案例中没有提到。
Is it fair?这公平吗？
从穷⼈的⾓度来说，是不公平的。因为他们因此⽆家可归了。
从公司的⾓度来说，是公平的。
从劳动⼒的⾓度来说，是公平的。因为企业在此投资建⼚，能带动当地就业。
Is it right?这样做对吗？
穷⼈会从道德的⾓度斥责这样“征收⽤地”是不对的。
对于这个问题，可以查看有没有其他补救措施，⽐如在其他地⽅找住所解决穷⼈的居住问题rehousing them。
Is it sustainable or environmentally sound? 这对环境可持续吗？
对当地环境⽆恶性污染。
三、结论
在考试中，考⽣需要⽤其中⼀个模型去分析案例。
如果题⽬中的案例情况⾮常复杂，那么答案也需要体现这种复杂性。⽐如，在运⽤模型的同时⽤正反两种观点分别阐述，并在下结论的时候也需要体现正反观点。⽽事实上，只有在案例很清晰，或者案例信息很少的情况下，结论才会⽐较直截了当straightforward。
总之，这2个模型主要⽤于重⼤决策中的道德因素考量。2个模型各有诀窍：
● AAA model⿎励决策者明确列出他们的准则、原则和价值观norms, principles, and values，并把⽅案选项与之匹配，择优决策；
● Tucker’s model⿎励讨论⽭盾因素conflicting claims，如对于不同的利益相关者是否公平 ‘fair’ ，对于不同的道德判断者认为是否正确‘right’，以及对于环境的影响。
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