我国会计师事务所质量控制管理的现状及对策
孔祥坤 信阳农林学院财经学院
摘要：本文从质量控制管理的角度分析了本土所实施质量控制的必要性和现状，并提出了完善质量控制的措施。
关键词：会计师事务所；质量控制；标杆比较
中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)019-000055-02
Status Quo & Measures on Quality Control over the Accountant Offices in China
KONG Xiang-kun
(Finance&Economy Department, Xinyang Agricultural College, Xinyang 464000,China) Abstract: From the angle of quality control, this paper will analyze the status quo and necessity of implementing quality control over the accountant offices in china and meanwhile, put forward measures to perfect it.
Key words: the Accountant Offices;quality control; pole comparison
一、质量控制的必要性
１．市场竞争的需要
和其他行业不同，会计师事务所数量越多，竞争越激烈，越不利于保持注册会计师的独立性，没有了独立性，就意味着出具了令社会公众不可信的审计报告，真正的寡头统治或者垄断竞争才更有利于维持独立性，因此，合并化道路和专业化道路是中国会计师事务所的发展方向。另外，中注协秘书长陈毓圭就推动事务所做大做强的工作思路答记者问中也强调，中注协确定了注册会计师行业发展的三大战略，即行业人才战略、准则国际趋同战略和事务所做大做强战略。无论是合并化与专业化道路，还是中注协的做大作强战略，都给我们本土的会计师事务所敲响了警钟，要想不被合并，要想在激烈的市场竞争中分一份蛋糕，那就必须从自身的质量控制出发，打造自己的核心竞争力。
披云山２．内部管理的需要
部分会计师事务所特别是中小事务所内部质量控制薄弱，存在审计程序不到位甚至故意出具虚假审计报告的情况。财政部2005年检查了39户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22％，而实际利润率高达26.79％，部分房地产企业存在较为严重的偷漏税问题，少数企业甚至通过虚构业务、编造合同等手段骗取银行信用。以上事实表明会计信息失真已经成为社会的公害，会计师事务所在我国的执业过我可以插嘴吗
程中碰到严重的审计质量问题。
二、我国会计师事务所质量控制管理的现状虚荣的近义词
首先，我国会计事务所质量控制主要靠外部控制且存在风险隐患，虽然监管主体多重施压，但效果不佳。目前，在我国现行注册会计师行业管理体制下，对会计师事务所和注册会计师审计质量进行控制的机构主要有：财政部门、审计机关、中国证监会、中国注册会计师协会，这些监管部门对注册会计师行业的检查是重复进行的，并加大了监管力度，但审计质量还是没有得到明显提高。这说明，我国注册会计师行业监管制度运行效果不佳。
其次，缺乏内部约束机制。会计师事务所属于服务性机构，但是在市场经济环境下，会计师事务所与注册会计师一样是“经济人”。在利益的诱惑下，会计师事务所和执业者为了提高审计效率，增加收入，往往置审计工作质量于不顾，从而对行业整体形象带来负面影响。一些会计师事务所，为了追求效益，省略了一些必要的审计程序，缩小了审计查证的范围，导致审计质量受到影响。因此，必须有必要从整体上规范会计师事务所，约束从业人员的行为，以提高审计工作质量。
再次，控制措施不完善。会计师事务所和注册会计师是提供审计服务决定审计质量高低的直接因素，因此在注册会计师审计质量控制体系中，会计师事务所控制子系统发挥着非常重要的作用。2006年新颁布的《会计师事务所质量控制基本准则第5101号—业务质量控制》，要求会计师事务所制定全面质
量控制和项目质量控制程序，可能对于70家具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务效果更明显，而对大多数中小所没有太大的约束力。
三、如何完善我国会计师事务所质量控制管理
１．严格执行《质量控制准则》，建立质量控制的内部控制制度
小班秋天教案加强对从业人员的职业道德规范要求，坚持客、公正的原则。对会计师事务所的专业人员应提高其胜任能力，建立完善的制度，并选派有专业胜任能力的审计人员组成项目组，从根本上保障审计质量。然后再根据会计师事务所的相关质量控制规定，建立工作委派、监督、复核等方面的内控制度，有效规避审计风险。
饭英语
２．建立以过程为基础的质量管理体系模式
会计师事务所如何在激烈的竞争中获得优势并尽可能避免诉讼风险，保持和改进现有的质量管理体系，已成为当务之急。有的事务所通过iso9001：2000认证只是为了获得更多的客户，并没有按照质量管理体系的要求如实去做，笔者认为：会计事务所应当着眼于长远，不是为了通过认证才按质量管理体系的要求去做，而是质量管理体系做好了，通过iso9001：2000自然水到渠成。因此应该按照审核员的要求去建立或者完善自己的质量管理体系，具体应做到：第一、以顾客为关注焦点，在保持独
立性的前提下，向社会公众出具信得过的绿色报告。第二、事务所的领导应保证组织的统一和方向，建立实现经营目标的内部环境。第三、全员参与，充分调动员工的积极主动性，利用员工的知识与技能实现企业经营目标。第四、会计师事务所应将客户资源和审计项目视为一个过程，探求过程中使产品增值的关键环节。第五、没有任何不合格产品，会计师事务所行业的性质决定了不能将不合格产品降而求其次，低价出售等，不合格产品就意味着你可能成为下一个安达信。第六、决策要立足于本事务所实际，领导层决策时要参照本事务所实际数据来定，而不是个别领导的主观臆断。第七、与客户建立互利的关系，为提高双方增值服务的能力作准备。第八、持续改进质量管理体系，增加顾客和其他相关方满意的机会，必要时，对结果进行评审，以确定进一步改进的机会。无砂混凝土
３．运用标杆比较法
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标杆比较，即企业不断寻找和研究业内外一流的最有名望的企业的最佳实践，以此为标杆，将自身的产品、服务、经营管理、运作方式与最佳企业的标杆进行定量化考核和比较，分析标杆达到优秀水平的原因，并结合实际进行借鉴，从而选取最优策略，以赶超一流企业不断循环的过程。运用标杆比较法，管理者可以分析、借鉴成功者的方法来提高自身质量。
对于国内的会计师事务所来说，应该做的就是：第一，建立自己的标杆化计划团队，识别什么应当列
为标杆比较的对象以及决定收集数据的方法。即从事务所内部选出一部分人组成团队，结合自身的实力及优势，选择国内外某家事务所作为标杆。该部分人可以是管理层人士，也可以是做业务的项目经理，或者兼而有之。第二，获取标杆数据。第三，通过数据分析确认绩效的差异和造成差异的原因。第四，制定和实施行动计划，最终达到或超过其他组织的标准。
当然，标杆比较在用于会计师事务所的质量管理时也存在一定的难度，因为各会计师事务所之间数据的业内开发和分享程度非常有限，无非是中注协或财政部公布的业务收入、注师人数等表象的数据，就是获得了标杆数据，通过标杆比较分析，会计师事务所也难以确定与标杆对象存在差距的真正原因，也难以针对性的进行改造。所以会计师事务所应多渠道的搜集信息，分析数据，必要时可以额寻求专业团队的帮助，从而鉴定出最具有潜力的关键领域，然后再制定相应的操作流程，以改善会计师事务所的质量控制，进而提高核心竞争力。
４．借鉴ＣＯＳＯ风险管理模式
能力的重要性COSO风险管理模式有5个基本要素，分别是控制环境、风险管理(事件识别、风险评估、风险反应)、控制活动、信息和沟通、监控。COSO对每个部分给出了明确的解释。这五种要素涉及的范围广，关联度强。其中控制环境是其他要素的基础，如果控制环境不完善，内部控制就不可能有效；在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的分析；风险管理和控制活动必须借助信息与沟通；内
部控制的设计和执行必须受到有效地监控。针对现阶段事务所风险管理的不足，以及我国审计行业的发展现状，通过引用COS0企业风险管理模式，将会计师事务所内部风险控制形成一个有机整体，有助于事务所更好地进行风险管理，从而达到建立、健全会计师事务所质量控制制度的目的。
５．加强对事务所质量控制制度的外部监督
由于事务所质量控制制度内向服务的属性决定了其在独立性方面存在缺陷，所以加强对事务所质量控制制度的外部监督至关重要。目前国际流行的外部监督主要形式是同业复核，它指的是由另一家事务所或职业团体指定的检查人员对某一事务所遵守质量控制制度的情况进行检查与评估，其目的是为了确定和报告被复核事务所是否围绕质量控制的要素制定和运用了恰当的政策和程序。我国对事务所的执业质量检查，主要由地方协会每年组织开展的对事务所、注册会计师执业质量的常规性检查，但每年检查的次数和覆盖面都非常有限，监督作用的发挥、检查人员的独立性、检查的制度化等均存在一定的不足和待完善之处。
总之，增强本土会计师事务所的竞争力，尤其是提升产品和服务的质量水平，离不开先进的质量管理理论和方法的指导，因此，加强会计师事务所自身的质量控制管理是提升整体的核心竞争力的关键举措，各所应抓住契机，在中国审计市场做大做强的呼声中，占领先机，赢得一席之位。
参考文献： 护士年度考核表
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作者简介：孔祥坤(1978–)，男，河南滑县人，讲师、会计师、硕士。
为了实现转向资金的集中管理，相关部门需要加大财政专项资金的清理整合力度。针对专项资金项目分散和重点不突出等问题，需要充分了解各专项资金的使用、管理和效益情况，并根据“结构优化、确保重点”的原则完成项目的整合清理，以便使财政专项资金得到集中管理。同时，需要建立科学立项的
管理机制，以便使综合开发的专项资金得到归并整合。此外，针对集中后的资金，需要明确投资方向，并进行重点项目的重点扶持，以便实现专项资金效益的最大化。
（四）进行资金使用的绩效评价
为避免财政专项资金的违规使用现象的发生，需要对专项资金的使用实施绩效评价。一方面，针对可以用货币衡量的支出项目，可以利用成本-效益评价法对专项资金的使用情况展开评价。另一方面，针对效益无法清楚衡量的项目，可以使用“最低费用法”对专项资金进行支出评价[5]。而在事前开展这一评价，可以为科学完成项目资金的预算编制提供支持。在事中开展这一评价，可以更好的了解项目的进展，并使项目开展过程中遇到的问题得到及时解决。此外，在事后实施这一评价，可以完成对项目支出成果的合理审查。
四、结论
总而言之，较好的进行财政专项资金的使用和管理，可以使国民的生活水平得到有效提高，并能够较好的完成国家公共事业和和谐社会的建设。所以，相关部门应该对财政专项资金的使用管理现状展开进一步的分析，以便更好的进行专项资金的使用和管理。而本文对财政专项资金的现状展开的探讨，则可以为规范专项资金的使用管理提供指导，继而为促进国家公共事业的建设发展作出一定的贡献。
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