相关成本分析--短期经营决策

相关成本分析——短期经营决策分析

一、什么是短期经营决策分析

短期经营决策分析是指决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的

方向、方法和策略,侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营

环境，以取得尽可能大的经济效益。

从短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判定某决策方案优

劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。其决策分析的常用方法有：

差量分析法、贡献毛益法等。

二、短期经营决策分析相关概念

（1）生产经营能力： 在生产经营决策分析中，是决定相关业务量和确认机会成本的重

要参数。具体表现为最大经营能力、正常经营能力、剩余经营能力和追加经营能力。

（2）相关业务量： 与特定决策方案相联系的产量或销量。

（3）相关收入： 与特定方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策

中必须予以充分考虑的收入。

（4）相关成本：与特定方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中

必须予以充分考虑的成本。在生产经营决策分析中较常见的相关成本有增量成本、机会成本、

专属成本、加工成本、可分成本、可避免成本和可延缓成本，在定价决策分析中还需考虑边

际成本。

三、短期经营决策分析的类型

短期经营决策分析主要包括生产经营决策分析和定价决策分析两腐竹红烧肉 种类型。

（一）生产经营决策分析

生产经营决策分析是指在生产领域中，企业围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产以及

生产多少等方面问题而展开的决策分析。主要是新产品开发的品种决策、亏损产品的决策、

是否转产的决策、半成品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策、是否接受低价追加

订货的决策、零部件自制或外购的决策和生产工艺技术方案的决策等内容。

（二）定价备受关注 决策分析

定价决策分析是指企业为确保其在流通领域的经营目标的实现,在短期（如一年）内，围绕

如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策分析。具体包括最优售价的决策、目标价格

的决策、胎儿宫内发育迟缓 调价决策、价格弹性策略和新产品定价策略等内容。

四、短期经营决策分析的评价标准

短期经营决策通常不改变企业现有生产能力,涉及的时间比较短,因此,在分析时不考虑

货币的时间价值和投资的风险价值。因此，评价的标准主要有以下3 种情况:

(一)收益最大(或利润最大)在多个互斥可行的备选方案中,将收益最大的方案作为最优

方案。其中,收益=相关收人一相关成本。

(二)成本最低当多个互斥可行方案均不存在相关收人或相关收人相同时,以成本最低的

方案为最优方案。

(三)贡献毛益最大在多个互斥可行方案均不改变现有生产能力、固定成本稳定不变时,

以贡献毛益最大的方案为最优方案。

上述3个评价标准中,本质是收益(或利润)最大，成本最低和贡献毛益最大是收益(或利

润升华主题 )最大的特殊情况,因为在不存在相关收人或相关收人相同的情况下, 成本最低的方案，收

益必然最大，在固定成本稳定不变的情况下,可将其视之打屁屁针 为无关成本,在这种情况下贡献毛益

大的方案,收益(或利润)必然大。因此,成本最低和贡献毛益最大是收益最大的替代价值标准。

五、短期经营决策分析方法

（一）差量分析法

1、差量分析法的基本原理

差量分析法是通过hero怎么读 对两个备选方案的差量收入与差量成本的比较，确定差量损益，从中

选出最优方案的方法。其中，差量收入是两个备选方案预期收入之间的差额，而差量成本则

是这两个备选方案之间预期成本的差额。

在进行差量分析时，如果两个备选方案的差量收入大于差量成本，前一个方案较优；如

果差量收入小于差量成本，则后一个方案较优。如果有超过两个以上的多个备选方案，可分

别两个、两个地进行比较分析，最终以能提供最大经有笑的成语 济效益的方案为最优方案。

2、差量分析法运用

（1）是否接受特殊订货的决策分析

特殊订货：是指在企业尚有一定剩余生产能力可以利用的情况下而接受的临时订货。

（2）零部件是自制还是外购的决策分析

对于自制方案而言，其决策相关成本主要包括直接材料、直接人工和变动制造费用；而

对于外购方案，其决策相关成本主要包括买价和订货、运输、装卸、保险等费用。

（3）半成品或联产品是否进一步加工的决策分析

企业生产的半成品或联产品是立即出售还是通过进一步加工再出售？在对这一问题决

策时，可以运用差量分析法，将进一步加工前后的差别收入与差别成本加以比较，如果进一

步加工前后的差别收入大于差别成本，则应进一步加工；否则，应该立即出售。

对于进一步加工前所发生的成本，无论其是半产品的生产成本，还是联产品分离前的联

合成本，都是与决策无关的成本。

讨论:在是否接受特殊订货的决策分析时,有人说“:只要客户的订单的单价低于按完全成

本法计算的单位成本,均不宜接受。”你认为这句话是否正确？为什么？

讨论要点：这句话不正确。特殊订货通常是大批量的、一次性的，其价格往往是正常销

价的折扣数，有时甚至低于完全成本，因此，在完全成本法下这种订货是不能被接受的。但

从管理会计角度出发，由于特殊订货可以有效地发挥剩余生产能力的作用，并且所追加的订

货也不增加固定成本，因此，只要追加订货的用户按照高于单位变动成本的单价订货，企业

接受追加订货的差量收入超过差量成本，特殊订货就可以接受。

（二）贡献毛益法

1、贡献毛益法的基本原理

贡献毛益法指通物业办公室 过比较各个方案贡献毛益的大小来确定最优方案的一种分析方法。运用

该法进行决策分析时，应以不同方案产品贡献毛益总额或每一机器工作小时用于生产不同产

品所能提供的贡献毛益的多少，作为选择最优方案的依据。

贡献毛益法可以用于以下场合的决策分析： 生产何种新产品；是否要进行新产品的开

发；是否接受追加订货；亏损产品是否应停产等。

2、贡献毛益法应用的典型案例

讨论：有人说：“为改变企业亏损状况，凡是亏损产品都应停产。”你认为这句话是否

正确？为什么？

应掌握的要点：一般情况下，只要亏损产品还能提供贡献毛益，企业又没有其他更好的

途径去替代亏损产品，则该种亏损产品就不应停产；如果企业能利用亏损产品停产腾出的生

产能力转为生产其他产品或将其设备出租，转产后产品提供的贡献毛益或租金收入大于亏损

产品提供的贡献毛益，则应停止该亏损产品的生产。