会计造假案例

1. “百年老店”东芝再陷财务造假 2015年07月

从2015年初至今,日企高层因为各种原因,频频出来道歉,先是东洋橡胶,再

到丰田汽车,如今东芝的老大们也齐刷刷的低头鞠躬;有140年历史的东芝,

2008年以后被指持续地做假账,让企业凭空多出了1518亿日元的利润;东芝的

问题最集中地表露出了日本企业目前的困境;

据日本经济新闻报道,日本证券监管机构在接到来自东芝内部的举报后,从今年

2月开始暗中调查该公司会计违规问题;日本证券监管机构认定,东芝未能实时计

入亏损,涉嫌违反日本金融商品交易法;受到强大外界压力的东芝公司不得不聘请

由专业律师和会计师组成的第三方团队,对该公司进行独立审计;

日本NHK援引未透露姓名的知情人士的话说,外聘的第三方机构发现,东芝财务

造假是“系统性的”,在质询了公司内部大约200名管理层人员之后,审计机构指

出,东芝在很多业务上都涉嫌财务造假,如基础设施建设业务、半导体业务以及个

人电脑业务;审计机构得出的结论是,东芝应该下调过去5年的营业利润1500亿日

元约12亿美元,而此前日本共同社的一篇报道认为,东芝公司虚报的集团营业利润

总额很可能超过1700亿日元,是该公司此前公布的3倍548亿日元;

2.美国历史上最大的财务造假案之一：世通公司WorldCom财务造假案

世界通信公司成立于1983年,在不到20年的时间内,成为美国的第二大长途电信

营运商仅次于1877年成立的美国电报电话公司AT&T,如果不是司法部在2001年否

决了世界通信与斯普瑞特Srint公司的合并方案,他很可能成为美国电信业的龙头

老大;世界通信的成功应归功于其创始人本纳德埃伯斯Bernard J. Ebbers在收

购兼并方面的禀赋以及首席财务官司考特D苏利文Scott D. Sullivan;从1983

年成立至2001年,世界通信共完成了65项重大收购兼并;

2002年7月21申请破产保护前,世界通信是一个业务范围覆盖65个国家,拥有

85000名员工、1000多亿美元资产、350多亿美元营业收入,为2000多万个人客户

和数万家公司客户提供语音话务、数据传输和因特网服务的超大型跨国公司;

首先发现世界通信财务舞弊的是内部审计部的副总经理辛西亚库伯Cynthia

Cooper,2002年末被评为时代杂志一年一度的新闻人物此外,还有安然公司的雪

伦沃特金斯Sherron Watkins和联邦调查局的柯琳罗莉Coleen Rowley

根据SEC以及美国总检查长办公室向法院递交的起诉书,世界通信会计造假的动

机是为了迎合华尔街财务分析师的盈利预测;世通的财务舞弊手法大致有以下五心开头的四字成语

种类型;

世通的财务舞弊手法大致有以下五种类型：

1、 滥用准备金,冲销线路成本

滥用准备金科目,利用以前年度计提的各种准备如递延税款、坏账准备、预提费

用冲销线路成本,以夸大对外报告的利润,是世通的第一类财务舞弊手法;美国证

券交易管理委员会SEC和司法部已经查实的这类造假金额就高达亿美元;

2、 冲回线路成本专科分数线 ,夸大资本支出

世通的高管人员以“预付容量”为借口,要求分支机构将原已确认为经营费用的

线路成本冲回,转至固定资产等资本支出账户,以此降低经营费用,调高经营利

润;SEC和司法部已查实的这类造假金额高达亿美元;

3、 武断分摊收购成本,蓄意低估商誉

通可谓劣迹斑斑;除了在线路成本方面弄虚作假外,世通还利用收购兼并进行会

计操纵;在收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出In- process R&D进行报

表粉饰,是美国上市公司惯用的伎俩;其做法是：尽可能将收购价格分摊至未完工

研发支出,并作为一次性损失在收购当期予以确认,以达到在未来期间减少商誉

摊销或避免减值损失的目的;

4、 随意计提固定资产减值,虚增未来期间经营业绩

世通一方面通过确认31亿美元的未完工研发支出压低商誉,另一面通过计提

34亿美元的固定资产减值准备虚增未来期间的利润;

5、 借会计准则变化之机,大肆进行巨额冲销

世通最终将收购MCI所形成的商誉确认为301亿美元,并分40年摊销;世通在

这5年中的商誉及其他无形资产占其资产总额的比例一直在50%左右徘徊;高额

的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱;为此,世通以会计准则变化为“契

机”,利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的商誉;

如何计提无形资产特别是商誉的减值准备,是财务会计面临的一大难题;2002

年上半年,世通聘请安永Ernst＆Young根据142号准则的要求对商誉进行评估,

拟在第二季度确认一次性商誉减值损失150～200亿美元,估值差异幅度高达50

亿美元;会计造假丑闻曝光后,世通聘请美国评估公司American Appraisal对商

誉及其他无形资产进行全面评估,得出的结论是：账面价值超过500亿美元的商怎样学电脑

誉及其他无形资产已一文不值,拟在查清所有会计造假问题后,全额计提减值准

备;两个着名的评估机构,在同一个会计年度内对世通商誉所做的价值评估,形成

如此之大的反差,确实令人瞠目;

3. 新大地财务造假案

新大地是一家主营业务为爱护花草的标语 良种油茶如何清理电脑内存 苗的培育与推广及油茶精深加工系列产品的研

发、生产和销售的企业,其通过体女鸡男狗婚姻好不好 外资金循环的方式成为了创业板历史上财务造假

第一股并载入中国财务造假案的史册;根据公开资料显示,从事食用油加工业业务

的企业除了西王食品和金健米业的毛利率维持在22%和15%左右之外,其余的企业

毛利率均在6%上下波动;

然而我们故事的主角新大地,茶油09年至11年的毛利率分别为%、%和%,炸红薯丸子的做法 有机肥10

年和11年的毛利率分别为%和%,三年平均综合毛利率和田白玉 维持在40%左右;这高的离奇

的毛利率背后是体外资金循环虚增的收入和成本核算的异常;

有机肥在10年进入市场的时候毛利率是%,而在11年其毛利率提高至%;而在10年

至11年期间,有机肥的销售量完成了%的增长,这已经不能用经济学常识去解释的

了;试想一下,商家为了扩大市场份额把价格压低打进市场,但是新大地的有机肥

在完成惊人的销售量增长同时,还保持着高额的毛利率和毛利增速;说这个违背经

济学常识,是因为适用于撇脂定价法的商品一般都是受专利保护、需求价格弹性小

的产品,而有机肥显然不满足以上条件;

对于销量增长如此快的企业,其销售费用占收入的比重却不足3%,不禁让人对其销

售增长产生怀疑：新大地将银行贷款、私下的股权转让协议收到的资金和以采购

原材料和在建工程的名义耗费的资金转移至其关联方和控制的账户,把自有资金

转移至体外;然后再通过销售的名义,把体外的资金汇入本公司,虚增利润;这种财

务造假手法高超的地方在于,现金流量表的总量是不变的;也就是说,审计师在对

银行实施函证程序的时候,并不能发现异常情况;但是对于现金流量表的内部结构

而言,则是完全打乱;新大地以在建工程的名义把自有资金转移出体外和把银行贷

款的钱转移至体外,再通过销售的名义把资金汇回本公司,在这个过程中,投资活

动和筹资活动的现金流入减少,但是经营活动的现金流入增加,最后的结果是营业

收入增加而现金流总体没有发生变化;