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企业财务状况

更新时间:2023-04-16 10:24:36 阅读：评论：0

2023年4月16日发(作者：cad国标字体)

如何描述企业财务状况

会计报表是反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件，作为国际

通用的经济语言，会计报表为企业外部的各有关方面如政府、投资者、债权人提

供企业各方面的总括性的信息资料。目前财务报表要紧有：资产负债表、损

益表(含利润分配表)、现金流量表及会计报表说明。这些报表是金融机构

综合分析企业、单位财务状况、经营成果、利润分配、现金流量等经营情形，据

以判定其盈利能力、支付能力和偿债能力的基础依据。

我们在银行信贷人员如何分析企业会计报表中介绍了银行的审查，那个地点我

们将依据审查的方式，针对会计报表的要紧科目，向财务人员介绍如何向信贷人

员说明企业的财务状况。

一、资产负债表

〔一〕流淌资产

1、货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。银行信贷人员一样关注

企业的货币资金总量：该项过多说明企业现金性资产过多，资产利用率不高；过

少那么可能造成临时资金缺乏。一样情形下，信贷人员往往对企业货币资金较多

比较慎重，因为一是可能企业资产利用率不高，二是对企业既有大量的货币资金

什么缘故还要向银行借款的动机感到怀疑，因此企业财务人员应该对货币资金量

临时性增高提出相应的理由，比如季节性回款、募集资金、企业集资等。

2、短期投资。短投一样为为企业在一个会计年度能够收回的投资，由于其可变

现能力强，因此被视同为现金治理。一样该科目数额可不能过大，如显现较大的

数额，那么应说明理由。〔银行信贷人员依旧会对企业贷款的动机感到怀疑，如

何说目前银行贷款利率高于国家债券利率〕

3、应收票据。一样情形下刘备墓在哪里，国内流通的要紧是银行承兑汇票，该汇票资金由承

兑行保证，风险较少；如企业有较大数额的商业承兑汇票那么应说明来源和汇票

到期能够按时解付的理由。

4、应收帐款。该科目是银行信贷人员对企业会计科目第一个感爱好的科目，我

们往往结合与现金流量表中经营现金流量进行研究。

〔1〕、连续变化状况，银行人员力图通过对应收帐款的变化情形分析企业产品的

经销情形和销售政策。

A、大幅减少，一样存在以下三种可能：a、企业产品转型，产品获得市场广泛

认可，供销两旺，同时相伴现在收入大幅增加；b、企业加大对应收帐款的回收

力度，回笼现金，同时相伴货币现金或存货增加；c、企业将应收帐款大幅核销

或转移，同时相伴费用的增加。

B、大幅增加，一样存在两种可能：a、产品需求市场显现积极性变化或显现全

然性变化，企业改变以往的销售政策大量赊销，现在收入增长缓慢；b、企业为

扩张市场份额，以赊销形式向消费者供应产品，现在收入与该科目同比例增长。

企业财务人员应结合企业产品的营销政策，给予银行信贷人员对应收帐款剧烈变

动的合明白得释，使之看到企业进展的一面。

〔2〕、应收帐款数额构成。一样银行人员分析企业前十大应收帐款的客户，通过

分析其是否与企业存在关联关系以及客户以往的商业信用，确认该应收帐款回收

的可能性和回收效率。

〔3〕、应收帐款帐龄构成。要紧对两年以上应收帐款数额予以确认，并考核企业

坏帐预备金的计提，信贷人员一样认为企业两年以上应收帐款回收的可能性接近

零。

5、其他应收款。由于近两年上市公司的充分表演，银行信贷人员开始对企业其

他应收款高度关注，因为该科目差不多成为企业收入的调剂器，同时依旧部分关

联企业相互串用资金的渠道。银行信贷人员对该科目的分析方法与应收帐款一

致，但要紧目的是为了发觉企业是否利用该科目转移资金。

企业财务人员应向信贷人员提供企业该科目的大额明细，说明该科目的要紧用途

符合财务规定，企业不存在资金占用现象。

6、预付帐款。信贷人员对预付帐款的去向、时刻比较关怀，其目的是防止企业

通过该科目转移资金，企业不妨提供该明细。

7、存货。银行信贷人员对存货的大幅变动、构成、存货时刻高度关注。企业人

员应按原材料、辅助材料、北京值得去玩20个地方半成品、成品分开，并标明存货的时刻，向信贷人员

说明企业存货的比例合理性及专门性，没有因生产失误而导致的大量积压，也不

存在通过少转成本而虚构企业利润的行为。

〔二〕长期投资

8、长期投资。应列明投资对象、控股比例〔绝对、相对〕、核算方式〔成本、权

益〕、收益是否进帐等，同时应注意数额〔按公司法规定企业对外投资不能超

过企业净资产的50%〕。如公司长期投资不能产生效益，银行信贷人员将对企业

长期投资的目的产生怀疑，因为既然企业效益良好而又短缺资金，什么缘故将资

金投入一个没有效益的项目，现在企业应从长期投资的投入方式〔如技术、固定

资产、品牌〕和战略经营目的向银行人员说明。

〔三〕、固定资产

9、固定资产。

银行贷款决策采取慎重性原那么，对企最简单的手抄报业实体资产高度重视，因此关于生产性企

业来说，固定资产的数量和质量将关系贷款的成功率。

〔1〕、目前民营中小企业多为高科技企业，在产品生产中要紧进行关键部件的生

产或总装，而将机械加工外置，因此固定资产数量普遍较少，因此企业财务人员

一定要结合企业的生产经营方式、外加工半成品质量等因素运算企业自行加工与

外加工的成本差异，使信贷人员明白企业固定资产少是因为产品集约化经营和企

业产品高科技化含量所决定，恰恰是企业参与市场竞争的利器。

〔2〕、关于有较大数量固定资产的企业，应明确企业固定资产的利用程度、先进

性、折旧率等，使信贷人员了解企业固定资产与企业生产，专门是主导产品的相

关性及作用。

〔3〕、目前部分上市公司大量虚构收入，形成大量利润，由于其没有相应流淌资

产与之对应，因此变经常性进行固定资产置换、评估、购置，将虚假利润转移至

相对稳固的固定资产科目，因此银行信贷人员有时会核查企业大型固定资产，并

对企业对固定资产重新评估增值提出疑义，因此企业财务人员应预备企业固定资

产明细，同时要关于重新评估，修改入帐价值的固定资产事项有充分的理由。

10、无形资产。民营企业无形资产中经常显现两项内容：一是土地使用权转让价

值，一是专利、专有技术开发价值或品牌价值。

我们认为，企业财务人员除了要有专利、专有技术、品牌等价值的评估报告，还

应寻求与之近似、能够证明其价值的事例，比如说与之近似品牌的评估价，相近

专利的转让价，使其价值更据可信度。

而关于土地的入帐评估价格，由于有公布市场且有固定的价目表，银行信贷人员

对其怀疑的程度一样较小，但实际上其价值的差异程度庞大。举个例子：5万米

用途为商业用地城郊空地，评估价值1000万元，由于部分政府盲目的招商引资

政策实际取得价为100万元，差异化比例高达1000%，触目惊心呀！这点对企业

有利，而对银行来将将使庞大的风险。

注：银行信贷人员为了核对企业各科目的数额，在企业提供报表的同时，经常要

求企业提供总帐、明细帐，关于显现可疑之处的甚至要求提供会计传票，因此企

业财务人员应有充分的预备。

二、负债及所有权者权益

〔一〕、流淌负债

1、短期借款。银行要紧了解每笔短期借款的金额、期限、借款银行、担保

方式，通过对企业金融合作伙伴、合作程度、融资规模以及到期时刻的了解，分

析企业银行信用、后备资金来源及可能数量，防止为企业提供的贷款与别行短贷

同时到期，而企业无法形成大规模现金流，导致贷款无法归还。

企业财务人员应从企业战略经营决定企业财务融资规模、时刻的角度，向信

贷人员阐明企业短期贷款的数量、时刻的合理性，明确企业筹资打算和还款打算，

使信贷人员打消对企业短期还款能力的疑虑。

2、应对帐款。银行信贷人员期望通过该科目的余额数量、构成分析出企业在所

处行业的地位、在产品价值链的重要程度及企业的商业信誉。一样来说，企业商

业信誉较强，在所处产品价值链议价能力较强，在行业内具有支配地位的企业往

往专门容易从供应商处获得商业信用，因此应对帐款数量大并不一定是坏事，关

键是企业的财务人员一定要说明企业应对的理由和目的，同时对该项资产何时偿

还、是否与贷款期限冲突予以合理的说明。

3、其他应对款。银行信贷人员一样认为该科目数额可不能专门大，关于数量较

大的需要企业提供合明白得释，比如占用母公司资金等。

4、未交税金。该科目余额的大小在一定程度上决定银行贷款决策。银行信贷人

员对该科目有两种认识：一是未交税金较大的的企业往往有逃税倾向，企业信誉

不行，二是未交税金随属于企业负债，但其偿还顺序先于银行贷款。不管哪种认

识都对企业不利，因此企业如在该科目有较大余额，一定要有充分的预备，比如

交缴时刻与报表时刻的不对称，企业有退税能够抵扣等。

5、应对利润〔应对股利〕。对该科目，财务人员应从企业股东数量、控股比例、

现金流及企业长期进展战略等方面进行说明。

〔二〕、长期负债

6、长期借款。往往为项目贷款，要明确每笔贷款金额、期限、还款时刻，重点

说明企业的还款能力，同时还要从企业融资结构说明企业长、短期银行贷款比例

的确定。

7、其他长期负债：应对债券、长期应对款等。一样企业不能发行债券，长期应

对款也比较少见，因此银行信贷人员对这两个科目比较生疏，也比较敏锐。企业

财务人员预备该科目明细，并对该长期负债的来源，还款方式作出说明，说明对

贷款的阻碍，排除信贷人员疑虑。

〔三〕、所有者权益

8、实收资本，信贷人员目前只注重实收资本到位情形，对资本构成和价值并未

有太多的关注，因此企业财务人员要充分重视验资报告作用，如有增资行为要备

好审计报告。关于新建企业要明确现金出资的资金流向，实物出资的价值等。

9、资本公积。部分民营企业将应入实收资本的设备等通过评估增值形式计入资

本公积，是因为将应赶忙交税所得实物资产纳入递延税金，今后通过其他方式入

帐缓交或不交税款，关于如此的数额应向银行说明，如何说银行信贷人员不是税

务人员，关于企业通过合理方式避税依旧能够谅解的。

10、盈余公积。只要该科目总额不超过净资产的50%，银行信贷人员往往不关注，

只是在验证现金流量表时采纳。

11、未分配利润。与利润表验证科目，往往只关注连续性和数额。

二、利润表

通常银行信贷人员对该表考察的重点是主营业务收入、主营业务利润、净利润的

变化趋势，期望通过分析获得企业经营状况的进展动向。

关于比较高级的客户经理还要考虑以下几个问：

1、主营业务收入成本率=主营业务成本/主营业务收入

该指标说明企业产品市场竞争的猛烈程度，同时通过横向比较能够判定企业是否

具有成本优势，通过纵向比较能够判定企业是否积极采取成本策略。

2、其他费用支出变化趋势

〔1〕、治理费用：企业通常会利用该科目作利润的调剂器，对企业财务报表

进行相关调整，该科目的庞大变动将使银行信贷人员产生怀疑；

〔2〕、财务费用：要紧用来核实企业是否虚报银行借款；

〔3〕、营业费用：营业费用高低不是问题，关键是看用途和核算方式。企业进行

大规模产品推广必定会大幅增加营业费用，其效能是动态的，关键是企业采取何

种方式核算，是一次列支依旧计入待摊费用将对企业利润产生较大阻碍。

3、投资收益的确认及方法

4、补贴收入科目在以后带来的收益的可能性

5、营业外收支来源及确认

总之，企业财务人员要认真核对企业收益，专门是对正常收益增长的连续性和非

正常收益的合理性作出合理的说明，使信贷人员能够确认企业的收入、利润能够

保证银行贷款的按期偿还。

三、现金流量表

企业现金流量表是企业现金流的综合汇总，与企业每项业务均紧密相关，编制的

复杂程度较高，银行信贷人员对该表明白得目前不够深入，一样情形对以下3

个科目较为重视：

1、销售商品、提供劳务收到的现金。在与企业经营性应收应对变化数额综合后，

考察企业经营性现金流量数据的真实性和与销售收入的比例，确认企业现销情

形，一样该数额应站收入的85%以上为益。

2、购买商品、同意劳务支付的现金。该科目一样是企业现金最大的支出项，通

过应对项目和该科目数额的分析能够在一定程度上确定企业与供应商的议价能

力的变化情形。

3、经营现金净流量。该科目决定企业依靠自身产品销售所能获得现金，也是企

业归还银行贷款最直截了当的来源，该科目决定银行短期贷款还款来源的保证能

力。

近一个时期，我国银行业在竞争中进一步加强了对新产品开发的力度，不断改进

和创新对企业的服务手段。关于企业来说，应该及时了解银行改革创新的有关情

形，借助银行的新业务、新产品为企业的理财服务，以便提高企业的经济效益和

理财水平。

借银行的手去债市淘金

我国在1997年成立了银行间债券市场，前不久，中国人民银行批准了工商

银行、民生银行等39家商业银行对非金融机构法人开展债券结算代理业务，这

就为企业进入银行间债券市场打开了大门。

关于这一新兴的金融市场，许多企业早就想参与其中了，这是因为银行间债

券市场的债券存量高达25000亿元，远远高于交易所市场。长期以来，银行间债

券市场的债券回购融资利率要比交易所市场稳固，银行间市场发行的国债利率水

平也要比交易所市场高，目前，收益率水平在2-4%。还有期限从1天到1年的

债券回购业务，能够充分满足企业资金流淌性需求。同时，企业在银行间债市进

行债券买卖交易，还能够赚取差价收入，实现其预期的高利率。业内人士罢了如

此一笔账：某企业在经营淡季时，有账面资金1亿元，资金闲置时刻为6个月。

假如把这1亿元闲置资金存在银行，银行6个月定期存款利率为1.89%，收益为

94.5万元。但假如企业在资金闲置时，参与银行间债券市场，买入5年期金融债

券1亿元(票面利率3.29%)，经营旺季需用资金时通过债券抵押回购融资1亿元，

期限6个月(资金成本2.3%)，就可得到财务收益214万元。相比而言，企业通过

银行间债市进行投融资财务收益多得19.5万元。

企业参与银行间债券市场，第一需要由企业与商业银行达成开户意向(原乙、

丙类账户方法的英语由银行代办转户、销户手续)，然后银行对企业提供的开户资料进行初

审，双方签订债券结算业务代理协议和债券买卖代理协议，并代客户在中央

结算办理开户手续，企业在安装好相应的系统后，就能够参与银行间债券市场的

交易活动了。依照中国人民银行和中央结算公司的有关规定，企业通过银行代理

债券结算业务，需要支付结算佣金和账户坚持费。其中账户坚持费100元/月；

债券交易收取结算代理佣金，为结算债券面值的万分之一。

以货权质押向银行借钱

前不久，深圳进展银行等商业银行推出了一项〝动产及货权质押授信〞业

务，这种贷款方式的要紧优点是质押物不被冻结，企业能够通过不断〝追加部分

保证金——赎回部分质押物〞以满足正常经营需要，从而顺利解决融资和资金占

压问题。能够举一个例子来说明，比如有一家经销家用电器的企业，尽管该企业

没有固定资产，同时又缺乏足够的流淌资金，但却拥有销售渠道。该企业能够将

库存或以后提货凭证(也确实是以后货权)作为质押物，押给银行并交付一定数额

的保证金，银行就能够给企业授信。同时银行与生产厂家和供货商共同签订一份

三方协议，由供货商将该企业购买的家电发送到银行指定的仓库内存放，然后由

该企业通过逐步追加保证金的方法，逐步赎出相应数量的家电用于销售，从而形

成流淌资金的良性循环，假如一旦物资无法销售出去，再由生产厂家向银行回购。

让〝CBS〞为资金结算提速

〝CBS〞银行服务系统，又被通俗地称为〝企业银行〞。这种先进的服务系

统刚刚在国外和香港一些银行使用，便被内地一些银行引了进来。它的要紧功能

包括：转账、划汇、支票治理及咨询服务等。使用了这一系统后，只要在企业安

装一台与银行主机联网的电脑终端，企业财会人员足不出户就能够坐在办公室里

与银行打交道了，既大大方便了企业理财，又可为企业节约许多人力财力。

请银行做你的〝现金总管〞

为了适应企业跨省市经营的需要，各家银行纷纷推出了现金治理业务。现金

治理服务并不是简单的收付款服务，它是银行协助企业对广义现金(包括现金、

银行存款及货币等价物等)进行统筹规划，在保证流淌性的基础上追求效益最大

化的金融服务。现金治理是指银行将收款、付款、账户治理、信息服务、投资、

融资等产品进行有机组合，为客户提供全面的现金流出、流入、留存治理，协助

客户提高资金使用效率、降低资金成本、增加资金收益的业务。

目前各家商业银行正在大力开发企业的现金治理业务，工商银行差不多开发

完成了具有国际先进水平的资金汇划清算系统和总和业务处理系统，并领先实现

了全行数据集中。企业把日常现金治理交给银行去做，其好处是显而易见的。

智能回单确保单据安全

在企业通过银行进行的交易、结算中，涉及到各式警觉的近义词各样的票据、凭证。其中，

有相当多的票据银行不能实时办理，这些票据统称〝回单〞。银行处理这些回单

的传统做法是在营业大厅安装一些柜子，每个柜子设有假设干带锁的抽屉，企业

能够租用。如此的回单处理方法存在许多弊病：如投单不方便、不能及时取单、

回单的安全得不到保证等。银行为了提高票据处理的现代化水平，努力适应企业

的需求，现在差不多推出了一种先进的智能回单系统，除了具备回单投、取治理、

对账单查询、打印等差不多功能外，还具备查询、自动催取、对账单、

信息播放、多媒体查询、操作共享和网络等配套功能，不但确保了回单的安全性，

而且还进一步提高了工作效率。

转贴：合理避税面面观(1)

节税的成效远远大于增收

有一家软件公司的老总曾一度深感困惑，他的一位年薪30万元的核心技术

人员被另外一家公司〝挖〞走了，而据了解对方所支付的年薪却仅为20万元，

再加上各种福利待遇，这位技术人员的年薪高于了26万元。是所得税在作怪—

—该软件公司所谓的30万元年薪是含税工资，如此高薪无法在税前列支，真正

拿到个人手中的事实上仅有24万元，其中的约6万元以个人所得税的形式流走

了，〝只需做一些简单筹划，结果就会大不一样。〞事实上，企业可适当减少以

直截了当工资形式发放酬劳的比例，而在合理的限度内提高职员个人〝福利〞，

比如报销职员的个人消费支出，以公司名义为职员购置汽车等固定资产。此类做

法在让职员获得实惠的同时，还可增强其精神上的满足感。而且，由于相关费用

能够税前列支，企业所得税支出也会大为降低。

＊换成〝洋〞企业

我国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作

经营企业等经营模式过渡，不失为一种猎取享受更多减税、免税或缓税的好方法。

＊注册到〝避税绿洲〞

凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在都市的

老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业

和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优待。中小企业在选择投

资地点时，能够有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多

的税收优待。

＊进入专门行业

比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供

的养育服务，免缴营业税。

婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

安置〝四残人员〞占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营

业税〝服务业〞税目范畴内〔广告业除外〕的业务，免缴营业税。

残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

企业可提高坏帐预备的提取比率，坏帐预备金是要进治理费用的，如此就减

少了当年的利润，就能够少交所得税。

企业能够尽量缩短折旧年限，如此折旧金额增加，利润减少，所得税少交。

另外，采纳的折旧方法不同，计提的折旧额相差专门大，最终也会阻碍到所得税

额。

＊合理提高职工福利

中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适

当提高职职员资，为职员办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职

工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用能够在成

本中列支，同时也能够关心私营业主调动职员积极性，减少税负，降低经营风险

和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。

做足〝销售结算〞的文章

选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时刻。企业应当依照自己的实际

情形，尽可能延迟收入确认的时刻。例如某具销家售公司，当月卖掉10000种大

小家具，总计收入3000万左右，按17%的销项税，要交510多万的税款，但该

企业赶忙将下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时刻价值，延迟纳税会给企

业带来意想不到的节税的成效。

＊用足税收优待政策

新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，幸免了减免税过多过乱的现剑网3职业

象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优待政策，如：高新技术开发区

的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起

免征所得税2年；利用〝三废〞作为要紧原料的企业可在5年内减征或免征所得

税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，同时，现在

全国各地经济开发区如雨后春笋，他们开出的招商引资条件十分诱人，大多均以

减免假设干年的企业所得税、减免各种费用等等条件吸引资金、技术和人才。假

如您的企业是高新技术产业或受鼓舞产业，如此优待的条件因此成为企业规避税

收的优先考虑因素之一。

捐赠基金，这种作法在国外屡见不鲜例。例如财宝500强中的专门多公司每

年会将大量的钱财投入到他们的基金会中，还有一些有名望的首席执行官，也会

热心于捐款。这是因为在专门多国家有如此的法律规定，捐赠基金就能够得到税

收方面的减免。

购买艺术品。应该说避税的方法没有比这更好更高雅了。从梵高到达利，从

青铜面具到雕塑，把应该纳税的钱用于收藏，这谁也说不出什么来。

高估广告费用。现代公司的运做中，广告费用占有较大成本比重。因而众多

广告公司将广告费用高估，通过这种差额达到避税目的。甚至另建广告公司专门

作本公司的广告，同时专门对本公司〝高额收费〞，而广告费又算在公司成本里

不必交税。

企业幸免税收风险就像房子防火一样，是一种事前的设计。房子要防火能够

采取两种差不多途径，一是室内装修要用防火材料，二是要操纵好电路等火源，

税收筹划正起着防火作用。〝是防火但不是救火〞。合法避税是纳税人采取适

当的手段对纳税义务的规避,减少税务上的支出。合理避税并不是逃税漏税，它

是一种正常合法的活动；合理避税也不仅仅是财务部门的事，还需要市尝商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。必须强调一点：避税

必须合理、合法，它与偷税、漏税以及弄虚作假钻税法空子有质的区别。

转贴：小规模和一样纳税人选哪个好

增值税有两类纳税人，一类是一样纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时

达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值

税的纳税人，实务中，是当一样纳税人好呢依旧做小规模纳税

人好呢？

第一，要认识税负平稳点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业〔含

修理修配〕的征收率为６％，小规模商业企业征收率为４％。而一样纳税人的实

际税收负担率，会因各个具体企业购销情形之不同而相异，有的高于６％或４％，

有的也许等于或低于６％或４％。在什么条件下，一样纳税人的实际税收负担率

会等于６％或

４％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一样纳税人实际情形，纯粹从理论上

加以分析和论证。

增值税一样纳税人通用的计税公式是：

应纳税额＝销项税额－进项税额

公式中的销项税额，它等于物资的销售额与税率之乘积；进项税额，一样来

讲，其要紧的部分是物资的购进额与税率之乘积〔至于支付运费扣税问题，因其

数量小，权且不作考虑〕。因此，在该商品进销两个环节税率相同的情形下：应

纳税额＝〔销售额－购进额〕税率。

物资的购进额又如何确定呢？由因此纯理论分析，因此我们就假设所有购进

的物资全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致〔其他费用权且

不作考虑〕。公式为：商业应纳税额＝〔销售额－商品销售成本〕税率＝商品

销售毛利税率。

用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一样纳税人的理论税负率：商业

税负率＝毛利率税率。

例１：Ａ商业企业是增值税一样纳税人，购进１００元物资，同时支付进项

税１７元〔如不作专门说明，税率都取１７％。下同〕，不含税售价１５０元，

全部出售，同时收取销项税２５．５０元，应纳税额为８．５０元，税负率为５．６

７％。假设直截了当用毛利率运算，毛利率为３３．３３％，税负率也为５．６

７％。现在，由于小规模商业企业的税负率为４％，可求出其毛利率＝４％１

７％＝２３．５３％。这确实是说，当商业经营中的毛利率达到２３．５３％时，

商业一样纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税

纳税人之间的税负平稳点确实是毛利率为２３．５３％。实际运用时，还需将其

换算成含税税负平稳点，即：２３．５３％〔１＋４％〕＝２２．６３％。

而工业情形就有所不同了，商品销售成本假如换上工业企业的产品销售成

本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，

而并不等于制造产品中的物资购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含

有外购原材料等物资的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费〔含折旧费等〕

这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部

分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购物

资全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。

如此，工业生产中发生的物资购进额与制造产品所耗用的物资购进额就完全

相等了，它能够通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额＝产品

销售成本〔１－加工增值率〕；购进额＝〔销售

额－销售毛利〕〔１－加工增值率〕；工业应纳税额＝

销售额－〔销售额－１－〔１－销售毛

销售毛利〕〔１－加工增值率〕税率；工业税负率＝

利率〕〔１－加工增值率〕

税率。

例２：Ｂ工业企业为一样纳税人，购进１００元材料，同时支付进项税１７

元，此材料全部投入加工后生产成本为１２０元，所产产品又全部卖出，不含税

售价１５０元，同时收取销项税２５．５０元，那么其税负率应与前述的Ａ商业

一样纳税人运算的一样，即５．６７％。再直截了当代入工业税负率公式：销售

毛利率＝〔１５０－１２

０〕１５０１００％＝２０％；加工增值率＝〔１２０－１００〕１２０１００％＝１６．６７％，税负率＝

１－〔１－２０％〕〔１－１６．６

７％〕１７％＝５．６７％。因为小规模工业企业的征收率为６％，并将其换算成含税税负率，即６％〔１＋６％〕＝５．６６％，那么可利用数学中的

等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平稳点公式为：〔１－销

售毛利率〕〔１－加工增值率〕＝６６．７１％。实务上，在具体运用公式时，

各地可由专业机构〔如会计师事务所〕或使用者个人的职业体会对各类产品加工

增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械

工业２５％、化学工业２０％、纺织工业１８％等。而有了这些标准参数，工业

税负平稳点——销售毛利率，就可运算出来了。

其次，要用好税负平稳点。当你所办的是商业企业时，你能够通过市场调查

与分析，或依照本企业以往年度的经营实际情形，或参照同类商业企业销售状况，

测算出本企业当年商品销售毛利率，该率假如高于２２．６３％，那么做一样纳

税人，其税负教学感悟率会高于４％；而做小规模纳税人，其税负率会低于４％。换句话

说，假如你测算出的本企业商品销售毛利率低于２２．６３％时，能够争取加入

到增值税一样纳税人行列是能够节税的。

例３：Ｃ商业企业２００１年商品销售收入１７０万元，毛利率１８％，假

设按一样纳税人计税，其税负率为：１８％１７％＝３．０６％，这比小规模

商业企业的含税税负率３．８５％〔即４％１０４％〕降了０．７９％，可节

约税款支出为：１７００．７９％＝１．３４３〔万元〕。Ｃ企业明白这笔节

税账后，就应当对比商业企业一样纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞

上去，以达到１８０万元关口；二要正确进行会计核算。制造这两个条件后，就

能够向税务机关申请认定为一样纳税人，合理合法地降低自己的税负。

当你所办的是工业企业时，可先依照自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平稳点，接着再测算你那个企业实际的销售毛利率，

它假如大于税负平稳点时，要想降低税负，就不要去认定为一样纳税人〔因此，

按规定必须认定为一样纳税人的除外〕。反之，就应当争取加入一样纳税人行列

以降低税负。

例４：Ｄ工业企业生产销售某化工产品，依照本企业以往年度的成本核算资

料，并考虑以后生产情形，估量该化工产品加工增值率为２１％，那么运算出税

负平稳点为１５．５７％。假设该企业２００１年度的实际产品销售毛利率为２

８％，那么运算出的税负率为７．３３％，这比小规模工业企业５．６６％的含

税税负率高出１．６

７％，假设Ｄ企业该年度产品销售收入为９０万元，现在，企业如不认定为一样

纳税人，就可节约税款支出为：９０１．６７％＝１．５０３〔万元〕。

最后，不要顾此失彼。在上述Ｃ、Ｄ两企业的筹划例如中，没有考虑企业销

货中需要使用增值税专用发票问题。假如片面要求降低税负而不愿当一样纳税

人，专门可能产生因不能开具增值税专用发票而阻碍企业销售额的负作用。因此，

在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不阻碍销售结合

在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。