支付结算的法律制度

2024年1月8日发(作者：霍士廉)

第二章第三章

第二章

支付结算的法律制度

一 开户单位使用现金的范围

1 职工工资津贴

2个人劳务报酬

3根据国家规定办法给个人的科学技术 文化技术 体育等各项奖金

4各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出

5向个人收购的农副产品和其他物资的价款

6出差人员必须随身携带的差旅费

7结算起点1000元以下的零星支出

8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

123478项中开户单位支付给个人的款项超过结算起点1000元的应当以转账方式支付

二 银行存款账户管理应当遵守的基本原则

1 一个基本存款账户的原则

2 自主选择银行开立银行结算账户原则

3守法合规原则

4存款信息保密原则

三 银行账户的撤销

1开户银行对已开户的但一年内未发生任何业务的账户，应通知存款人自发出通知起30日内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

2存款人有下列情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的的申请

（1）

被撤并 解散 宣告破产或关闭的（五个工作日向开户银行提出撤销申请）

（2）

注销 被吊销营业执照的（五个工作日向开户银行提出撤销申请）

（3）

因迁址需要变更开户银行的

（4）

其他原因需要撤销银行结算账户的

四 基本存款账户

基本存款账户的适用范围和开户要求

1 企业法人：当地工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本

2机关 事业单位 社会团体：中央或地方编制委员会 人事 民政等部门的批文

3军队 武警部队：军队以上 武警总队财务部门的开户证明

4非法人企业：单位对附设机构同意开户的证明

5外国驻华机构：驻地政府主管部门对外地常设机构的批文

6承包双方签订的承包协议

7个人的居民身份证或户口本

此外基本存款账户的使用范围还包括不以营利为目的的民办学校 福利院 医院

单位设立的独立核算机构等

五 专用存款账户

1专用存款账户的使用范围

（1）基本建设资金

（2）更新改造资金

（3）财政预算外资金

（4）粮棉油收购资金

（5）证券交易结算资金

（6）期货交易保证金

（7）信托基金

（8）金融机构存放同业资金

（9）政策性房地产开发资金

（10）单位银行卡备用金

（11）住房基金

（12）社会保障基金

（13）收入汇缴资金和业务支出资金

（14）党团工会设在单位的组织机构经费

（15）其他需要专项管理和使用的资金

六 临时存款账户（有效期最长不得超过两年）

开户要求：1临时机构 应出具七驻在地主管部门同意设立临时机构的批文

2异地建筑施工及安装单位 应出具其营业执照正本或其隶属单位的建筑施工及安装合同

3异地从事临时经营活动的单位 应出具其营业执照正本及临时经营地工商行政管理部门的批文

4注册验资资金 应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文（在验资期间只收不付 汇缴人和出资人名称一致）

七 异地银行结算账户

异地银行结算账户的使用范围和开户要求

1营业执照注册地与经营地不在同一行政区域需要开立基本存款账户（应出具注册地中国人民银行分支行未开立基本存款账户的证明）

2办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的（应出具在异地取得贷款的借款合同）

3存款人应附属的飞独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的（应出具隶属单位的证明）

4异地临时经营活动需要开立临时存款账户的

5自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的

银行结算账户管理档案的保管期限为银行账户撤消后10年。

八 违反银行账户结算管理制度的罚则

（一）存款人

非经营性的存款人 给予警告并处以1000元的罚款

经营性的存款人 给予警告并处以1万元以上3万元以下的罚款

行为1违反规定开立银行结算账户

2伪造 变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户

3违反规定不及时撤销银行结算账户

对下列行为1违反规定将单位款项转入个人银行结算账户

2违反规定支取现金

3利用开立银行结算账户逃废银行债务

4出租 出借银行结算账户

5从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入 讲销货收入存入或现金存入单位信用卡账户

非经营性的发表文处以警告并1000元的罚款

经营性的存款人给予警告并处以5000以上3万元以下的罚款

存款人的法定代表人或主要负责人 存款人的地址及其他开户资料的变更事项未在规定时间内通知银行的 给予警告并处以1000元的罚款

（二）银行及有关人员

有下列行为的1违反规定为存款人多头开立银行结算账户

2明知或应知是单位资金 而允许以自然人名称开立账户存储

给予警告并处以5万以上30万以下的罚款 对该银行直接负责的高级管理人员

其他直接负责的主管人员 直接责任人元按规定给予纪律处分

情节严重的 中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准 责令该银行停业整顿或吊销经营金融业务许可证

构成犯罪直接移交司法机关依法追究刑事责任

有下列行为的1提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账户 临时存款账户 预算单位专用存款账户

2开立或撤销单位银行账户 未按本办法规定在其基本存款账户开户登记证上予以登记 签章 或通知相关的开户银行

3违反规定办理个人银行结算账户转账结算

4为储蓄账户办理结算

5违反规定为存款人支付现金或办理现金存入

6超过期限为想中国人民银行报送账户开立 变更 撤销等资料

给予警告并处以5000以上3万以下的罚款 对该银行直接负责的高级管理人员

其他直接负责的主管人员 直接责任人元按规定给予纪律处分

情节严重的 中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准

构成犯罪直接移交司法机关依法追究刑事责任

九 票据

分为 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票

(一)提示时间为10天

现金支票丧失可以挂失止付 转账支票丧失不得挂失止付

（二）商业汇票

收款人或付款人（或承兑申请人）签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据

承兑人为买方。

商业汇票的出票

出票是指出票人（签发票据）（并将其交给收款人的票据行为）。两者缺一不可。

商业汇票的承兑

汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。

（三）信用卡

按信誉等级划分为金卡和普通卡

单位卡不得用于10万以上的商品交易 劳务供应款项的结算

信用卡资金来源一律由基本存款账户转账存入的得交存现金

透支额 金卡不得超过1万 普通卡不得超过5000元。

（四）汇兑

汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 分为信汇和电汇

5个工作日内：

①银行账户的变更，更改名称不更改账号 单位法定代表人或主要负责人住址及其他开户资料发生变更需向银行办理变更手续的

②被撤销并解散宣告破产或关闭注销 被吊销营业执照的需向所在地银行办理手续的

③开立一般存款账户 银行应于5个工作日内向中国人民银行当地分行备案

④开立专用存款账户属于单位专用存款账户以外的其他专用存款账户办理开户

开户之日起五个工作日内报送中行当地分行备案

⑤开立个人银行结算账户 银行办理开户手续 开户之日起五个工作日内向中行当地分行备案

3个工作日内：

①

开立一般存款账户 银行应于3三个工作日内书面通知申请开户人

②

开立专用存款账户 专用资金外的其他资金 报送中行当地分行之后3个工作日内通知基本存款账户开户行

③

开立临时存款账户 中行当地分行自开立临时存款账户3个工作日内书面通知基本存款账户开户行

2个工作日内：

开立基本存款账户 中行应对银行报送的基本存款账户开户资料的合规性以及唯一性进行审核

持票人对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年。

持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月。

持票人对前手的再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月。

见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。

本票自出票日起2个月内向付款人提示付款。

定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的商业汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款。

企业领取营业执照后，向税务机关申报办理纳税登记的时间为半个月之内。

税务机关对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料审核完毕的时间为自收到之日起30日内。

按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的纳税人，应当向原税务登记机关申报办理注销税务登记，其时间限制为自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内。

根据我国《税收征管法》规定，从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，向原税务机关申报办理变更税务登记。

第三章 税收法律制度

一 税收的分类

1 按对象分类：流转税（以流转额为对象） 所得税（应纳所得额） 财产税（拥有支配的财产） 资源税（从事资源开发的单位和个人） 行为税（特定的行为）

2按分工体系分类：工商税类 关税

3按权限分类：中央税（关税 消费税） 地方税（土地增值税 屠宰税 筵席税）

中央和地方共享税（增值税 资源税 企业所得税）

4按计价标准不同：从价税（不含税销售额*比例税率） 从量税（销售数量*定额税率） 复合税（前两者相加）

二 税法的分类

1按税法功能不同分为税收实体法和税收程序法

2按主权国家行使税收管辖权不同分类分为国内税法 国际税法和外国税法

3按税法法律级次划分分为：

税收法律（由最高权力机关全国人大及常委依法制定《中华人民共和国企业所得税法》 《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》）

税收行政法规（国家最高行政机关根据其职权或最高权力机关的授权依法制定

《中华人民共和国个人所得税法实施细则》 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》 《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》 《中华人民共和国增值税暂行条例》 《中华人民共和国消费税暂行条例》 《中华人民共和国营业税暂行条例》）

税收规章（分为部门规章《增值税暂行条例实施细则》《税务代理试行办法》《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》和地方规章《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等）

税收规范性文件

三 税法构成的要素

征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率

现行的税率主要有：比例税率 定额税率 累进税率（全额累进税率（目前已不采用） 超额累进税率 超率累进税率 超倍累进税率）

四 增值税

1生产型增值税

2收入型增值税

3消费型增值税

4增值税一般纳税人

年应征增值税的销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位

由税务机关认定

5增值税的税率为17% 粮食 自来水 图书 饲料 农业产品等货物增值税率为13%

应纳税额=当期销项税—当期进项税

6小规模纳税人

一般是指从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及从事货物生产或提供应税劳务为主 兼营货物批发或零售的纳税人 年销售额在50万以下的 从事货物批发或零售的纳税人年销售额在80万以下的 无论是工业企业还是商业企业 使用税率均为3%

应纳税额=销售额*征收率

五 消费税

向消费品征收的税项 可从批发商或零售商征收

范围：烟酒 酒精 化妆品贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮火焰 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇木质一次性筷子 和实木地板等

消费税的计价方法

1从价定率计价

2从量定额计价

3从价定率和从量定额复合计价（目前只对烟酒采用复合征收方法）

义务人是在中华人民共和国境内生产 委托加工 和进口应税消费品的单位和个人

&一般应税消费品实行单一比例税率 黄酒 啤酒 汽油 柴油 实行单一定额税率

卷烟和白酒实行比例税率和定额税率

六 营业税

是对在我国境内（提供应税劳务）（转让无形资产）或(销售不动产)的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税

1交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 税率为3%

2金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 税率为5%

3娱乐行业 税率5%~20%

营业税不包括

1有国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费

2收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 （有权就能不交税 唉）

3所收款项全额上缴财政

七 企业所得税

个人独资企业和合伙企业不作为企业所得说的纳税人

居民企业承担国内外全面纳税义务 非居民纳税义务只承担我国境内的纳税义务

企业所得税的税率为25%

非居民企业在中国境内为设立机构 场所的 或者虽设立了机构场所但实际取得与所设立的机构 场所没有实际联系的 税率为20%（预提所得税）

企业所得税的扣除项目规定

①

企业发生的公益性捐赠支出 占年度总利润12%的部分 准予在计算应纳所得额时扣除

②

下列不得扣除项：向投资者支出的股息 红利等权益性投资收益项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金 罚款和被没收财产物资的损失；企业所得

税法第九条规定以外的捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。

③

在计算应纳所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧 准予扣除

④

在计算应纳说所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用 准予扣除

⑤

在计算应纳说所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定的准予扣除

⑥

企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除

⑦

企业使用或者销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除

⑧

企业转让资产 该项资产的净值 准予在计算应纳税所得额时扣除

⑨

企业在汇总计算缴纳企业所得额时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利

⑩

企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补

但结转年限最长不超过五年

八 个人所得税

个人所得税是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。

个人所得税项目：

（1）

工资薪金所得（不包括①独生子女补贴②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额补贴 津贴差额和家属成员的副食补贴③托儿补助费④差旅费津贴 误餐补助）

（2）

个体工商户的生产 经营所得

（3）

企业事业单位的承包经营 承租经营所得

（4）

劳务报酬所得

（5）

稿酬所得

（6）

特许权使用费所得

（7）

利息 股息 红利所得

（8）

财产租赁所得

（9）

财产转让所得

（10）

偶然所得

（11）

睛国务院财政部门确定征税的其他所得

个人所得税税率

（1）

工资 薪金所得 适用5%~45%的超额累进税率

（2）

个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5%~35%的超额累进税率

（3）

稿酬所得 实际税率为14%（原税率为20%按应纳税额减征30%）

（4）

劳务报酬所得 适用比例税率 税率为20% 个人应纳所得额一次超过2万~5万的部分按应按税额加征5成 超过5万元的 加征10成

（5）

特许使用费所得 利息股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得和其他所得 适用比例税率 税率为20% 出租居民住用房适用10%的税率

个人所得税应纳税所得额

1工资 薪金所得

应纳税所得额=每月收入额—2000或4800

2劳务报酬所得 每次收入不超过4000元的 减除费用800元 四千以上的 减除20%的费用其余为应纳税所得额

3稿酬所得每次收入不超过4000的 减除800费用 超过4000的减除20%的费用 其余为应纳说所得额

纳税义务人有下列情形之一的 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报

（1）

年所得在12万以上的

（2）

从中国境内两处或两处以上取得工资 薪金所得的

（3）

从中国境外取得所得的

（4）

取得应纳税所得 没有缴扣义务人的

（5）

国务院规定的其他情形

九 发票的开具与管理

发票的种类

1增值税专用发票（只有国家税务机关认定的增值税一般纳税人才可领用 小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领用）

领用①加盖有“增值税一般纳税人”专用章的税务登记证（副本）②经办人的身份证明③发票专用章

不能领购增值税专用发票的情形

①

单位不能准确核算销项税有关数额

②

不能提供证明销项税 进项税和应纳税额有关纳税资料

③

没有按规定使用防伪税控系统专用设备

不得开具增值税专用发票的

①

是购买方未提供增值税专用发票证明的

②

销售免税项目货物

③

其他按规定不准抵扣的货物或者劳务

增值税专用发票不得抵扣的

①

仅取得发票联或抵扣联

②

发票密文有误的 认证不符

③

属于虚开发票

④

未按规定开具的发票

2普通发票

3普通发票

①

专业发票是指国有金融 保险企业的存货 汇兑 转账凭证 保险凭证

②

国有邮政 电信企业的邮票 话务 电报收据

③

国有铁路 民用航空企业和交通部门 国有公路 水上运输业的客票货票等

目前我国已纳入税务机关统一管理的专业发票有

保险专用发票 金融服务统一发票 邮政业务统一发票 货物运输统一发票等 部分地方还有交通客运统一发票

十 税款征收的方式

1查账征收

正对财务会计制度健全的 能够认真履行纳税义务的纳税人

2查定征收

有税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产 销售情况 对其生产的应税产品查定产量和销售额 然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式

3查验征收

是有税务机关根据纳税人的应税产品进行查验后征税 并贴上完税证 查验证或盖查验戳 并据以征税的一种税款

4定期定额征收

税务机关依照有关法律 法规 按照一定得程序核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营及收益额 并以此为依据 确定其应纳税额的一种税款征收方式

5代扣代缴

6代收代缴

7委托代征8其他方式