附件1：
《〈国际会计准则第 37号——准备、或有负债和或有资产〉中的负债计量（征求意见稿）》简介
一、《征求意见稿》发布背景
2005年新目标九年级英语教案6月，IASB发布了全面修订《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》的征求意见稿（以下简称“2005征求意见稿”），旨在消除IAS37与其他国际财务报告准则（如IFRS3——企业合并、IAS39——金融工具：确认和计量）和美国公认会计原则在负债确认方面的不一致，以及对IAS37中的负债计量做出进一步明确规定。“2005征求意见稿”建议以资产负债表日企业结清（Settle）或将负债转移(Transfer)给第三方所应支付的合理金额而非IAS37中的“最佳估计数”（Best Estimate）来计量预计负债，并在确定负债金额时，应当将所有可能结果考虑在内。反馈意见认为，2005征求意见稿虽然在一定程度上消除了IAS37与其他IFRS及美国公认会计原则的差异，但对负债计量的规定requirements remained unclear.仍不清晰。例如，“结清”是指取消（Cancel）还是fulfil?履行（Fulfil）？如果结清义务的数额与转移义务的数额不同，预计负债应当以哪个金额进行计量？ And what if—as is often the ca—the entity could not transfer a liability to a third
In respon to tho concerns, the Board now propos to add guidance specifying为了解决负债计量问题，IASB设立了IAS37中负债计量改进项目,于camp david2010年1月15日发布了《〈国际会计准则第 37号——准备、或有负债和或有资产〉中的负债计量（征求意见稿）》（以下简称“2010征求意见稿”），征求意见截止日期原定为2010年4月12日。由于“2010征求意见稿”中负债计量方法的改变引发了较大争议，c开头的单词IASB英文字母大小写于4月中旬决定将征求意见截止日期延后至2010年5月19日。
二、《征求意见稿》的主要内容
（一）计量目标
“2010征求意见稿”提出负债计量的基本目标是对企业在资产负债表日如要解除义务而应合理支付的金额进行计量。“在资产负债表日为解除义务而合理支付的金额”一般2.2是指为履行义务所需资源的现值；，在，对该金额的估计要考虑the expected outflows of resources, the time value of money and the risk预期的资源流出、货币的时间价值和实际流出可能最终与预期不一致的风险。
“2010征求意见稿”提出，在某些情况下会有证据表明企业可能以一个更低金额取消负债或者将负债转移给第三方。此时，企业应以此较低金额计量负债。因此，“2010征求意见稿”
flush
规定，“在初始计量负债时，企业应当以资产负债表日为解除义务所应支付的合理金额进行计量。应支付的合理金额是以下三项金额中的最低者：（1）企业为履行义务所付出资源的现值；（2）取消义务应当支付的金额；（3）将义务转移给第三方所应支付的金额。”根据《征求意见稿》的内容，采用上述计量目标的思路如下图所示：
对于“2010征求意见稿”提出的负债计量目标，现有反馈意见认为，以上述三项金额中的最
低者对负债进行初始计量，并未综合考虑企业经济管理策略和模式。例如，企业与承包商有长期合作协议，以其产品质量保证出包给承包商履行服务方式解除本企业的有关义务的情况下，即使企业取消或者转移该负债的金额低于履行该义务金额，企业仍应当按照合同价格计量该项预计负债。否则，若按照征求意见稿中的计量方式，以企业取消或者转移该项负债的金额对其计量，则未从企业实际经济管理策略和模式出发，发生低估负债的情况。
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（二）预期流出金额的计量
“2010征求意见稿”提出，在没有证据表明企业可以取消或者转移现时义务的情况下，企业应当采取“履行义务”方式计量有关负债。如果履行义务所需资源的流出金额具有不确定性，企业应当估计其期望值。例如，以可能结果的概率进行加权平均。期望值可能与企业最终支付的金额不同。IASB认为，对于资本提供者来说，这是一个具有相关性的计量结果，因为资本提供者在评估负债的影响时，会考虑所有结果的可能性。期望值的计算应避免过于复杂，可以采用可能结果的离散分布及相应该率进行估计。对此比较有争议的是，业界认为“预计现值”模式下要求对单项负债也采取估计期望值以实现无偏估计的方法,将会
给会计实务带来极大挑战：一是为实现无偏估计而必须取得的计量证据涉及了未来资源流出的金额、发生时间（折现率的选择）和概率等有关的全部信息，获取这些证据无疑需要付出较高成本；二是对通过承担服务履行的义务金额的估计可能涉及到公允价值问题（B8）；三是对风险的估计本身是一套很复杂的系统，同时会受到评估风险者个人风险偏好的主观影响，并可能导致同一项预计负债在不同评估者的风险调整下的估计金额产生重大差异。
“2010redwine征求意见稿”同时提出，如果一项义务需要向以支付现金得以解除，应支付的合理金额是预期将支付的金额加上相关费用。如果一项义务要求以服务方式得以解除，在存在服务市场的情况下，应当以承包商价格为基础的预计现值（包含毛利和风险调整）对其进行计量；在不存在服务市场的情况下，应当以主体提供服务的价格为基础的预计现值（包含毛利和风险调整）对其进行计量，即企业在未来期间提供一项服务，如报废厂房或者设备，应支付的合理金额是企业选择服务承包商代其履行义务所应支付的合理金额。IASB认为，在市场中通常会有服务承包商提供相关服务，因此采用承包商价格的估计值会比采用企业成本的估计值更加符合计量目标。同时，采用承包商价格避免了采用成本时所需提供的应包括成本的范围和有关假设。对此，业界认为，在不存在服务市场的情况下，以主体
提供服务的价格为基础的预计现值加上毛利和风险调整后的金额对负债进行计量，其中对毛利的考虑将会夸大企业实际应当承担的负债金额，导致负债计量的不准确。
（三）适用范围的排除
sheryl crow由于收入和保险合同项目的改进正在进行当中，为了避免在IASB完成收入确认和保险合同两个项目前导致实务的频繁变动,对于《国际会计准则第18号——收入》和《国际会计准则第4号——保险合同》涉及的亏损合同排除在《征求意见稿》的适用范围外。对于这两个准则中的亏损合同所涉及的义务，企业可以根据履行义务将发生的成本，而不是由承包商代其履行义务将支付的合同价格计量负债。
三、征求意见的主要问题
问题1 -总体要求
The propod measurement requirements are t out in paragraphs 36A–36F.第36A至36F段是提议的有关负债的计量规定。结论基础中Paragraphs BC2–BC11 of the Basis for Conclusions explain the Board's reasons forBC2至BC11段解释了理事会的提议理由the proposals.。
Do you support the requirements propod in paragraphs 36A–36F?
你是否赞同第36A至36F段提出的相关规定？如果不赞同，你们对which paragraphs do you disagree, and why?哪些段落不同意，为什么？
E问题2 - 通过开展服务履行的义务
Some obligations within the scope of IAS 37 will be fulfilled by undertaking a在IAS37适用范围内的某些义务将在未来日期通过开展服务得以履行。附录B的B8段明确了企业应如何计量为履行这些义务所需的未来资源流出，并建议the relevant outflows are the amounts that the entity would rationally pay a相相关资源流出的数额应当是企业会在未来日期合理支付给代其从事该服务的承包商的金额。
结论基础中的contractor at the future date to undertake the rvice on its behalf.BC19至BC22段解释了理事会的提议理由。
Do you support the proposal in paragraph B8?你是否赞同B8段的提议？如果不赞同，原因何在？
问题3 –亏损销售和保险合同的例外
Paragraph B9 of Appendix B propos a limited exception for onerous contracts附录B中B9段提出了一个有限例外，即由在IAS18 收入或IFRS 4 保险合同适用范围内的交易产生的亏损合同。The relevant future outflows would be the costs the entity expects to相关相相关未来资源流出应按照企业为履行合同义务而预期发生的成本确定，而不是企业支付给代其履行相关义务的承包商的金额。
结论基础中Paragraphs BC23–BC27 of the Basis for Conclusions explain the reason for thisBC23至BC27段解释了该项例外的原因。
Do you support the exception?你是否赞同这项例外？如果不赞同，你会提出其他不同意见吗，并请说明原因？
附件2：
《〈国际会计准则第 37号——准备、或有负债
和或有资产〉中的负债计量（征求意见稿）》
主要内容中文译稿
Measurement of Liabilities in IAS 37 Exposure Draft征求意见稿
IAS 37关于负债的MEASUREMENT OF LIABILITIES的 的的 计量
IN IAS 37 (Limited re-exposure（对国际会计准则37plot是什么意思号提起修订的有限再征求意见）
of propod amendment意见截止日2010年4月12日
目录M
IAS 37关于负债的计量
（对国际会计准则37号拟议修订的有限量再征求意见）
INTRODUCTION AND INVITATION TO COMMENT 引言和征求评论意见
PROPOSED AMENDMENTS TO IAS 37 国际会计准则37号的拟议修订
APPENDICES 附录
A 一、Defined terms定义的术语
B 二、Measuring the prent value of the resources required to fulfil an obligation用以履行债务的资源现值的计量
APPROVAL BY THE BOARD OF MEASUREMENT OF LIABILITIES IN IAS 37 理事会对2010年1月出版的国际会计准则第37号关于负债的计量flute的核准
PUBLISHED IN JANUARY 2010 BASIS FOR CONCLUSIO结论基础
