handsome_boy厦门大学硕士学位论文我国商品批发业增值税征管问题研究姓名：夏文耀申请学位级别：硕士专业：财政学指导教师：胡学勤20070401 内容摘要伴随经济体制改革与发展的进程，传统的计划经济体制被打破，商品的价格逐步放开，商品的生产、流通和消费由计划调节走向市场配置资源，我国商品批发业也从计划调拨走向市场交易。商品批发业的兴起，繁荣了经济，也带了税收征管问题。在商品批发环节，由于税务机关对批发商存在严重的信息不对称问题，导致对批发商普遍采取定额征收的方式，产生了税款严重流失、税负不公平、小规模纳税人实际税负偏低和逃税手段隐蔽等一系列问题，不仅造成了巨大的财政损失，而且破坏了税收的公平性。本文从批发商作为经济人的角度，对批发商选择不同纳税人类型时的获利水平进行比较分析，得出了批发商应该选择增值税一般纳税人类型的结论。在分析了我国批发业税收征管目前存在的问题的基础上，本人认为解决这些问题的根本途径就是取消定额征收方式，按一般纳税人管理批发商，并提出了将批发商作为一般纳税人管理的具体完善措施。本文共四章：第一章：导论。本章主要介绍了论文的选题背景及研究意义、相关研究综述、论文结构以及本文的贡献与不足。第二章：我国商品批发业的发展和现状。本章对商品批发作了定义，分析了他们的特点和职能，回顾了我国商品批发业的发展，指出当前批发业税收征管中存在的纳税人结构问题。第三章：批发业纳税人类型选择中存在的问题。本章从经济人的角度对批发商选择不同类型纳税人时的获利水平和增值税负水平进行了比较，得出了批发商应该选择一般纳税人类型的结论，并证明了利用商品批发这一特殊的地位和辐射影响力，以改变我国批发业目前纳税人结构不合理状况的积极作用。通过分析我国商品批发环节目前存在的征管问题，指出了问题产生的原因是批发商选择了小规模纳税人类型，并进一步分析了我
国商品批发纳税人选择小规模纳税人类型的原因。第四章：完善我国商品批发市场税收征管制度的措施。本章通过有关样本数据分析，提出了批发业一般纳税人标准的合理水平，和批发商按一般纳税人管理的意义；对推广激励机制，强化发票管理的办法作为进一步的分析，提出了小规模纳税人零售商进货取得批发商的普通发票可抵减税款初步设想；在分析了购进扣税法存在问题的基础上，提出了在商品批发环节改进购进扣税法，实行销售扣税法的举措，以加强商品批发环节的税源管理，推行税源管理精细化。关键词：商品批发；税收征管；制度完善ＡｂｓｒｔａｃｔＡｓＣｈｉｎａｉｓｉｎａｃｏｕｒｓｅｏｆｅｃｏｎｏｍｙｓｙｓｔｅｍｒｅｆｏｒｍａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ，ｔｈｅｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌｗｈｏｌｅｓａｌｅｓｙｓｔｅｍｕｎｄｅｒｐｌａｎｎｅｄｅｃｏｎｏｍｙｈａｓｂｒｏｋｅｎｄｏｗｎ，ｃｏｍｍｏｄｉｔｙｐｒｉｃｅｉｓｄｅｃｉｄｅｄｂｙｍａｒｋｅｔｇｒａｄｕａｌｌｙ，ｔｈｅｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ、ｃｉｒｃｕｌａｔｉｏｎａｎｄｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎｏｆｇｏｏｄｓｈａｓｔｒａｎｓｉｔｅｄｆｒｏｍｐｌａｎｎｅｄｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｔｏｍａｒｋｅｔ－ｏｒｉｅｎｔｅｄ，ａｎｄＳＯｄｏｅｓｔｈｅｗｈｏｌｅｓａｌｅｉｎｄｕｓｔｒｙ．ｈｅｓｐ血ｇｉｎｇｕｐｏｆｗｈｏｌｅｓａｌｅｍａｒｋｅｔｓ，ｔｈｏｕｇｈｆｌｏｕｒｉｓｈｔｈｅｅｃｏｎｏｍｙ，ｌｅａｄｓｔｏｔａｘａｔｉｏｎｐｒｏｂｌｅｍｓａｌｓｏ．Ｉｎｃｈａｉｎｏｆｃｏｍｍｏｄｉｔｙｗｈｏｌｅｓａｌｅ，ｆｏｒｐｒｏｂｌｅｍｏｆａｓｙｍｍｅｔｒｉｃｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｔｈｅ
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大学英语六级词汇ａｕｔｈｏｒｉｔｙｐｕｔｆｉｘｅｄ－ａｍｏｕｎｔｔａｘｏｎｗｈｏｌｅｓａｌｅ，ｔｈｉｓｇｉｖｅｓｒｉｓｅｔｏａｓｅｒｉｅｓｐｒｏｂｌｅｍｓｏｆｔａｘｅｖａｓｉｏｎ、ｕｎｆａｉｒｔａｘｂｕｒｄｅｎ、ｌｏｗｅｒｔａｘｂｕｒｄｅｎｔｏｓｍａｌｌ·ｓｃａｌｅｔａｘｐａｙｅｒａｎｄｉｎｄｉｓｃｏｖｅｒａｂｌｅａｒｔｉｆｉｃｅｓｉｎｔａｘｅｖａｓｉｏｎ．Ｔｈｅｓｅｎｏｔｏｎｌｙｉｎｄｕｃｅｈｕｇｅｆｉｓｃａｌｌｏｓｓ，ｂｕｔａｌｓｏｄｅｓｔｒｏｙｔｈｅｐｒｉｎｃｉｐｌｅｏｆｔａｘａｔｉｏｎｏｎｅｑｕｉｔｙ．Ｆｒｏｍａｎｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｏｆｅｃｏｎｏｍｉｃｍａｎｔｏｗｈｏｌｅｓａｌｅｒ，ｔｈｉｓｐａｐｅｒｓｅｌｅｃｔｓｄｉｆｆｅｒｅｎｔｔｙｐｅｓｏｆｔａｘｐａｙｅｒｓｆｏｒｃｏｍｐａｒｉｎｇ，ｃｏｎｃｌｕｄｅｔｈａｔ：ｃｈｏｏｓｉｎｇｔｏｂｅｃｏｍｅａｎＶＡＴｇｅｎｅｒａｌｔａｘｐａｙｅｒｉｓｍｏｒｅｐｒｏｆｉｔａｂｌｅｔｏｗｈｏｌｅｓａｌｅｒ．Ｆｕｒｔｈｅｒｍｏｒｅ，ａｆｔｅｒａｎａｌｙｚｉｎｇｔｈｅｍａｉｎｐｒｏｂｌｅｍｓｅｘｉｓｔｉｎｇｉｎｔａｘｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｏｗａｒｄｓｔｏｗｈｏｌｅｓａｌｅｉｎｄｕｓｔｒｙ，ｔｈｅｔｈｅｓｉｓｃｏｎｓｉｄｅｒａｂｏｌｉｓｈｉｎｇｆｉｘｅｄ－ａｍｏｕｎｔｔａｘｉｓａｅｆｆｅｃｔｉｖｅｗａｙｔｏｆｕｌｌｙｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｐｒｏｂｌｅｍｓａｎｄｔｒｅａｔｗｈｏｌｅｓａｌｅｒｓ嬲ＶＡＴｇｅｎｅｒａｌｔａｘｐａｙｅｒ．Ｏｎｔｈｉｓｂａｓｅ，ｔｈｅｐａｐｅｒｂｒｉｎｇｓｆｏｒｗａｒｄｓｏｍｅｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｏｎｐｅｒｆｅｃｔｉｎｇｔｈｅｔａｘａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｔｏｗａｒｄｓｗｈｏｌｅｓａｌｅｍａｒｋｅｔｓ．Ｔｈｉｓｐａｐｅｒｉ
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图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用本规定。本学位论文属于１、保密（），在年解密后适用本授权
书。２、不保密（）（请在以上相应括号内打“４‟‟）作者签名：日期：年月日导师签名：日期：年月日第一章导言第一章导言１．１选题的背景与研究的意义商品批发是一个古老的行业。随着人类社会发展，产品出现了剩余，产生了交换，出现了商品；交换规模的扩大，促进了商品经济的发展；随着商品经济的发展，专门从事商品交换的部门产生了，这就是商业部门；商业部门内部专业分工协作的结果，出现了专门在生产者与零售商之间进行交易的行业。从古代的丝绸之路到今天遍布世界各地的货物集散地，到林立于城镇的各类批发市场，从购买每一支牙膏、每一双鞋等生活必须品到消费金银珠宝、汽车等奢侈品，人们无处不感到商品批发商的存在。假如人们为了消费而自己去生产者那里购买商品，将会付出昂贵的费用，生产厂商者要同众多、零散的消费者进行交易，同样也将付出巨大的交易成本。为生产厂商和消费者节约交易费用，同时也为自己带来财富，这就是商品批发行业最初存在理由，也是今后发展的最根本理由。随着我国由计划经济体制向市场经济的转变，资源配置的模式发生了根本变化，传统的计划经济体制被打破，商品的价格逐步放开，商品的生产、流通和消费由计划调节走向市场配置资源，我国商品批发业也从计划调拨走向市场交易。批发业在经济体制转轨过程中起到的巨大作用是一个无可否认的事实。在社会主义初级阶段，商品批发为实现资源合理配置、有效组织产需衔接、活跃流通和地方经济、提高商品流通效率、建立价格发现机制、推进商品流通信息化带动全国统一大市场的形成、增加就业人口、为中低收入家庭提供适宜的消费场所等方面发挥了十分重要的作用。在我国广大城乡地区，批发市场仍然是进行商品批发交易的一种主流形式。据统计，２００１年９．３万个全国批发市场与集贸市场交易额达３．２８万亿，相当于当年社会消费品零售
总额的８７％①。到２００４年底止，全国亿元以上商品批发交易市场达３３６５个⑦。商品批发业的兴起，繁荣了经济，也带了税收征管问题。在商品批发环节，。参阅丁俊发在第三次全国重点批发市场总裁联席会暨中国批发业改革与发展理论研讨会上的讲话…中国的批发业向何处去ｋ
ｈ，ｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｅｄｕｂｏｓｓ．ｃｏｍ／ｃｏｎｔｅｎｔ／２００５－３－７／９５７１．ｈｔｍ—ｌ，访问日期：２００７年３月２９日．窜数据来源于…中国统计年鉴２００５》。我国商品批发业增值税征管问题研究由于税务机关对批发商存在严重的信息不对称问题，导致对批发商普遍采取定额征收的方式，产生了税款严重流失、税负不公平、小规模纳税人实际税负偏低和逃税手段隐蔽等一系列问题，不仅造成了巨大的财政损失，而且破坏了税收的公平性。面对这样的不利形势，我国的税收征管制度却表现得非常乏力，除了在付出巨额的税收成本后，打击少数不法分子，更多的是无何奈何，视而不见，听之任之。为什么商业批发商这个在社会化大生产过程中的重要角在我国大部分却要选择小规模纳税人类型？为什么我国的增值税制度在实行十几年以后，小规模纳税人的比重居高不下？这两者之间存在着什么样的联系？本人参考了前人研究的成果，经过自身潜心思考，从批发商作为经济人的角度，对批发商选择不同纳税人类型时的获利水平进行比较分析，得出了批发商应该选择增值税一般纳税人类型的结论。在分析了我国批发业税收征管目前存在的问题的基础上，本人认为解决这些问题的根本途径就是取消定额征收
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you were my everything方式，按一般纳税人管理批发商，并提出了将批发商作为一般纳税人管理的具体完善措施。１．２相
关的研究综述１．２．１西方税收理论关于商品税的经典论述在西方经济学中，中性税收的思想，可以说是西方税收思想发展的一条主线。税收中性的思想源于十八世纪古典经济学家亚当·斯密的经济理论。他在《国富论》一书中阐述了“看不见的手”的原理。他认为在市场经济中分工能够发展，消费能够最有效地得到满足时，生产效率能最快地得到提高。“市场会解决一切问题”，“人人想方设法使自己的资源产生最多的价值。……，这样他就被一只看不见的手牵引着，去促进原本不是他想促进的利益。”按照亚当·斯密的观点，政府对市场经济的任何干预势必破坏自发形成的市场规模和秩序，破坏资源的合理流动和最佳配置。因此，政府对市场的任何干预几乎肯定是有害的。于是进而得出结论，作为政府意志体现的财政工具——税收，对市场经济进行着自动的调节，以发挥自己的经济职能，即税收应保持绝对的中性。马歇尔在他的名著《经济学原理》首次详细地研究了税收可能带来的效率损２第一章导言失，提出了税收“额外负担”的概念，掀开了商品课税易于产生“超额负担‟‟的微观效率分析的框架，认为对市场上的商品征税，将会改变商品问的相对价格，从而影响生产者和消费者的经济决策，就有可能对资源配置产生扭曲作用，带来经济效率上的损失，因而对商品征税又称为“税收楔子一。为了尽可能地减少“税收楔子”带来的经济效率的损失，政府征收商品税应尽量不影响私人部门原有的经济资源配置状况，这就是所谓的“税收中性一。而新古典学派强调的是最优原则，通常以帕累托效率来定义，即如何使税制对市场经济主体行为规范的扭曲降为零。制度学派认为要保证税收具有中性，不仅要统一商品税的税率，而且还要统一各种商品的生产要素的税率，但在经济的现实生活中，社会政治以及传统习俗等诸多因素的影响，这种全方位的绝对的统一是不可能存在的，因而，绝大多
常用的会计软件有哪些数税种本身都必然来一定的税收导向的扭曲，所以对税收中性要从“次优原则”加以理解。在市场经济配置资源的机制下，绝对的税收中性是不存在的。穆斯格雷夫根据市场竞争的一般均衡模型，通过一般性商品税与选择性商品税的比较分析，认为一般性商品税采用统一税率形式，只具有“收入效应”，从而使课税保持“中性‟‟。以研究商品销售税而著名的Ｓ·科森教授，通过对１２８个国家８０年代初商品和劳务的课税结构有及范围进行了分析研究，得出的结论是，课征流转税虽然具有稽征管理方便，能够增加政府财政收入等方面的优越性，但是它带来重复课税的问题，即应税商品的税负水平随着该商品流转次数的增加而相应增加。这样，在实行流转税的情况下，生产企业为了减轻税负，往往在产品的生产过程中进行纵向联合，使大多数半成品和部分产成品尽量在企业联合体内部流通，以减少纳税环节，减轻税收负担。１．２．２关于增值税的理论研究第一次世界大战结束后不久，各国立足于经济的发展和重振政府财政，对当时各国实行的周转税制提出了改革建议。正式提出增值税名称的，当首推德国工业资本家西蒙斯（Ｆ·ＶｏｎＳｌｅｍｅｎｓ），在其所著｛：改进的周转税》一文中，正式提出并详细阐述了增值税的内容，并建议代替多阶段课证的营业税。与些同时，我国商品批发业增值税征管问题研究美国耶鲁大学的亚当斯（Ｔ·Ａｄａｍｓ）在＜营业税》一文中，也提出了具有增值税意义的销售税，建议用些税代替公司所得税。由于具有“中性化一的特征，增值税在法国成功实施以后，迅速在西欧普遍推广开来，并成为世界其他国家增值税的蓝本。爱伦?ぃ痢ぬ┨兀ǎ保梗梗玻┰诒冉狭烁鞴 鲋邓爸贫燃爸葱薪峁 笕衔 鲋邓鞍
