年终奖计税依据的法律法规

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年终奖计税依据的法律法规

一、员工当月的工资薪金超过「3500」元，再发放的年终奖单独

作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金，单独

作为一个月计算时，除以12税率，但计算税额时，速算扣除

数只允许扣除一次。二、员工当月的工资薪金不超过3500元，

再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

又到了年的年终岁尾，各个单位企业都开始进行总结表彰，

大家的年终奖什么时候到手?年终奖的个人所得税是如何缴纳

的，是各个财务和员工关注的焦点问题，不同的发放形式和计算

方法，税额的差距很大，年终奖计税依据的是什么具体的规章呢?

为大家一一盘点。

现行的年终奖个人所得税计算方法及要求，按《国家税务总

局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方

法问题的通知》(国税发[]9号)的规定计算，要比合并到当月工

资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计算政策。

国税发[2005]9号文件基本规定是：“纳税人取得全年一次

性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”。由于单

位发放给员工的年终奖形式不同，个人所得税计算方法也不尽相

同。

一、员工当月的工资薪金超过「3500」元，再发放的年终奖

单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12税率，

但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。

二、员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年终奖

单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费

用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当

月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得(如按规定

缴纳的社会保险和住房公积金等)后的数额。

三、员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发

[2005]9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终

奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办

法的时间和发放单位计算。

该条款的要点是：

1、一个员工发放的年终奖适用了除以12税率的优惠计算

政策，其它月份就不能再适用了。

2、一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适

用一次。

3、员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。

四、员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一

个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法计算，

从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。

国税发[2005]9号文件规定：“在一个纳税年度内，对每一

个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在

两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可

以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政

策;对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。

五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发

[2005]9号文件规定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，

除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。

如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除

以“12”来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。

六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。

国税发[2005]9号文件规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外

的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考

勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人

所得税”。

年终奖本月发放了一部分，按税法的有关规定计算了个人所

得税，后在次月又补发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个

人所得税，应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。

七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年

薪和绩效工资也要按国税发[2005]9号文件规定计算缴纳个人所

得税，并且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只

允许采用一次。

八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或部分税款问

题，年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇

主为雇员代付全部或部分税款，其缴纳的个人所得税税额是相同

的。如有不同，一定出现了错误。

国家税务总局年28号公告《关于雇主为雇员承担全年一次

性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》规定：雇

主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额

外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次

性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部

分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公

告2011年第28号)第四条的规定，雇主为雇员负担的个人所得

税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除

标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业

所得税时不得税前扣除。

九、多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税—

—关注年终奖个人所得税无效问题。

由于国税发[2005]9号文件规定的年终奖计算方法是：先将

雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确

定适用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额=雇员当月取

得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

其中，年终奖除12税率，但只允许减除一次“速算扣除

数”，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出

现员工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由

此造成应得年终奖金额度高的员工，可能要比年终资金额度低的

员工实际到手的会更少。

避免上述不合理现象，一是减少或增加一定数额年终奖，使

发放的年终奖在无效区间外。二是在无效区间内的部分年终奖，

转化为其它奖励或补贴，与当月工资合并纳税。

全年一次性奖金的计算方法不是十全十美的，但国税发

[2005]9号文件规定如此，我们只有执行。税收法律和政策文件

是用来遵从的。纳税人和扣缴义务人所能做的，只能是在税收政

策规定的范围内合理发放年终奖，以争取相对合理的税负。以上

就是年终奖计税依据的各种方式，更多相关知识您可以咨询中山

律师。