企业所得税案例分析

利用小型微利企业低税率的纳税筹划P144

相关规定：企业所得税法规定，企业所得税税率为25%，

考虑到许多利润水平较低的小型企业的实际情况，对

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业

所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止

行业，并符合下列条件的企业;

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人

数不超过100人，资产总额不超过3000万；

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人

数不超过80人，资产总额不超过1000万。

筹划思路：企业所得税税率的差异，为纳税人提供了

充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳所得额刚

好超过临界点30万时，可以事先增加一些合理的费用

支出，从而使得应纳税所得额不超过30万，从而减轻

纳税人的税收负担。

案例：某公司企业资产总额2800万元，有职工80人。

该公司在今年12月前预测今年实现应纳税所得额为

30.5万元。请对其进行纳税筹划。

方案一：不做任何调整，则企业

本年应纳企业所得税=30.5×25%=7.625（万元）

方案二：企业在今年12月31日前安排支付一笔0.6

万的费用。

本年应纳说所得额=30.5-0.6=29.9（万元）

本年应纳企业所得税=29.9×20%=5.98（万元）

∵7.625-5.98=1.645（万元）

方案二比方案一少缴企业所得税1.645万元。

∴应当选择方案二。

总结：现实生活中，应纳税所得额正好在30万元

左右的情况毕竟是少数。但本案例提供的纳税筹划思

路值得借鉴。

企业捐赠的纳税筹划P148

相关依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算

应纳税所得额时扣除。

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以

内的部分，准予在计算应纳是所得额时扣除。年度利

润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年

度会计利润。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益

性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中

华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐

赠。

企业通过非营利性的社会团体和政府部门，对红十

字事业等机构的捐赠准予在企业所得税税前100%（全

额）扣除。

筹划思路：因此，企业在选择捐赠方式时，应当首先

选择通过非营利性的社会团体和政府部门对红十字事

业等机构进行捐赠；其次选择公益性捐赠；再次选择

直接向受赠人进行捐赠。

案例:甲企业今年的会计利润预计为100万元（扣除捐

赠后的利润额），计划通过公益性组织捐赠8万元，直

接向受赠单位捐赠4万元。不考虑其他纳税调整因素，

计算该企业当年应缴纳的企业所得税。请对其进行纳

税筹划。

方案一：通过公益性捐赠8万元，直接捐赠4万元。

税前可扣除公益性捐赠限额=100×12%=12（万元）

公益性捐赠8万元可全额税前扣除。

应交企业所得税=（100+4）×25%=26（万元）

方案二：将4万元的直接捐赠变为公益性捐赠。

公益性捐赠可税前扣除限额=100×12%=12（万元）

公益性捐赠12万元可全额扣除。

应交所得税=100×25%=25（万元）

可见，采取方案二少交企业所得税1万元（26-25），

因此，应采取方案二。

总结:有些时候，通过红十字会、公益性社会团体进行

捐赠，容易出现捐赠对象错位、捐赠不及时，甚至

捐赠资金被挪用的情况，因此影响了捐赠效果。