备考：新企业所得税法六大税收筹划策略

备考：新企业所得税法六大税收筹划策略

2007年3月16日，《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称"新企业所得税法"）由中华

人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行。2007年

11月28日。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称"实施条例"）由国务院第

197次常务会议通过，自2008年1月1日起施行。新企业所得税法实现了纳税人的统一、税

基的统一、税率的统一和税收优惠的统一；新企业所得税法的颁布。标志着内外分设的两套

企业所得税制正式结束。随着新企业所得税法及其实施条例的实施，企业所得税的税收筹划

策略将会发生很大的变化。

一、组织形式的筹划

按照新企业所得税法的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以

下统称企业）为企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业所得税纳税人

又分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、的所得缴纳企业所

得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中

国境内的所得。以及发生在中国但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所

得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与

其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

按照这些规定，企业所得税税收筹划策略可归结为两个方面：一是内资企业的税收筹划。

内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，

其税收负担明显不同。对于个人投资设立营业机构。若设立为具有法人资格的公司制企业，

就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给

自然人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人投资设立营业机构时，若设

立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税。从而避免

了双重征税的发生，这显然会产生税收筹划利益；二是外资在中国境内设立营业机构的筹划。

外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业，包括中外合资企业、中外合作企业和外资企

业。就会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、所得全部在中国纳

税；若设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其纳税义务就会不同，仅就

其来源于中国境内的所得以及发生在中国但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴

纳企业所得税。因此，外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。

二、总分支机构的筹划

按照新企业所得税法第五十条第二款的规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格

的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第五十二条进一步规定，除国务院另有规

定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。这样，企业在生产经营规模扩大，需要设立新的

营业机构时，采取设立分支机构就会较为有利。由于分支机构不具有法人资格，就可以与总

机构合并纳税，可以享受盈亏互补的好处，减少当期的应纳税所得额，达到少交企业所得税

的目的，或者至少可以获得资金的时间价值。而企业如果采用设立独立的具有法人资格的营

业机构如子公司，那么；子公司设立初期的亏损就不能冲抵母公司的盈利，母公司的应纳税

所得额就会比设立分公司时大，当期缴纳的税款就会较多，占用企业的资金也越多。因此，

一般说来，在新企业所得税法下，设立分公司较设立子公司更为有利。

三、计税依据的筹划

计税依据的确定较复杂，其筹划空间较大，也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企

业所得税法的规定。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税

年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的

余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划和亏损的筹划。

（一）收入的筹划

收入的筹划包括两个方面：1、推迟收入的实现时间，以获得资金的时间价值。按照新企业所

得税法，收入包括企业的货币形式收入和非货币形式收入，具体分为销售货物收入、提供劳

务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用

费收入、接受捐赠收入和其他收入。实施条例第二章第二节第十二条和第十六条对收入进行

了具体规定，特别是对股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费

收入、接受捐赠收入明确规定了收入确认的时点，这就为收入的税收筹划提供了依据和空间。

比如，让被投资方推迟作出利润分配决定的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益

的确认时间；推迟借债合同中债务人应付利息的日期，就可以推迟利息收入确认时间；推迟

合同约定的承租人应付租金的日期，就可以推迟租金收入确认时间；推迟合同约定的特许权

使用人应付特许权使用费的日期。就可以推迟特许权使用费收入确认时间；推迟实际收到捐

赠资产的日期。就可以推迟接受捐赠收入确认时间；推迟企业分得产品的日期。就可以推迟

采取产品分成方式取得收入的确认时间。推迟这些类型收入的确认时间，无疑会推迟缴纳企

业所得税，相当于企业从税务局那里取得了一项无息贷款，使企业获得了资金的时间价值。2、

减少收入额，以降低计税依据。这主要是充分利用免税收入的规定。按照新企业所得税法，

企业的免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收

益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的

股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入。因此，企业应充分利用这些

免税收入的规定，在经营活动一开始就应进行筹划，争取这些免税收入规定。

（二）扣除的筹划

企业所得税扣除的筹划空间较大，也是计税依据筹划的重点。扣除的筹划策略也主要包括两

点：

1、增加扣除。比如，按照实施条例第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省

级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、

工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职

工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标

准内，准予扣除。企业应该充分利用这些规定，为职工安排好福利方案。

2、合理安排扣除的时间。若假设在一个较长时期如十年时间，或者企业存续的整个期间内。

企业的总扣除额不变，那么，如何安排每个纳税年度的扣除额，其税收筹划效果就可能不同。

一般说来。在企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除，可获得

更多的资金时间价值。比如，按照实施条例，固定资产最低折旧年限大大缩短，企业在利润

较高时，就应该考虑按照实施条例允许的最低折旧年限计提折旧，增加当期扣除，以减少当

期应纳税所得额。再如。实施条例规定发出存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法和

个别计价法，这也为发出存货的成本扣除提供了筹划的空间。一般来说，在通货紧缩时。若

企业盈利，则采用先进先出法有利于减少当期应纳税所得额；在通货膨胀时，若企业盈利，

采用加权平均法和个别计价法，可能更加有利于减少当期应纳税所得额。

（三）亏损的筹划

按照实施条例第十条的规定，新企业所得税法所称的亏损。是指企业依照企业所得税法和实

施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零

的数额。新企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转。

用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。因此，合理确定企业的亏损额，显

然可以获得一定的税收利益。一般情况下，企业如果能够预测亏损当年后五年内的盈利额可

以弥补当年的亏损，那么，能够扩大当年的亏损显然是有利的。这就要求进行有效的税收筹

划。首先，要推迟收入的确认；其次，要准确核算和增加不征税收入及免税收入额；最后，

要尽量增加当期扣除。其中，值得注意的是，新企业所得税法明确将免税收入作为了亏损额

的减除项，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在

中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及

红利等权益性投资收益等都是免税收入，可在计算亏损额前剔除，在亏损筹划时充分利用这

一点也非常重要。