管理费用明细科目及核算内容

管理费用明细科目及核算内容

科 目

说 明

1.公司经费

指集团公司,各子(分)公司机关及派出机构(各办事处,工程指挥

部)所发生的经费支出.

工资

指集团公司,各子(分)公司机关及派出机构的管理人员,勤杂人

员,下岗人员及内退人员的工资,工资性津贴,奖金及按规定发给

专业技术人员的补贴,具有大中专学历的政工干部及部分行政干

部的书报费等,但不包括由采购保管费,应付福利费,劳动保险费

列支的项目.

管理人员工资

指集团公司,各子(分)公司机关及派出机构的管理人员,勤杂人

员的工资,工资性津贴,奖金及按规定发给专业技术人员的补贴,

具有大中专学历的政工干部及部分行政干部的书报费等,但不包

括由采购保管费,应付福利费,劳动保险费列支的项目.

下岗人员工资

指集团公司,各子(分)公司所有下岗人员的工资.

内退人员工资

指集团公司,各子(分)公司所有内退人员的工资.

福利费

指按""工资总额的14%计提的职工福利费.

办公费

指行政管理办公费用,集体取暖费和职工学习所需书报,材料费

等.

文具纸张费

指行政管理办公用文具,纸张,稿纸,表格,复印机及传真机用纸

等费用.

印刷费

指行政管理办公用文件,空白表格及自印书籍,资料的印刷费用.

邮电费

指行政管理发生的邮寄,电话,电报和本单位通信线路维修,网络

维修,租线等费用.

水电费

指行政管理办公室,职工集体宿舍用水,电,照明用材料及供暖部

门收取的取暖费用.

书报资料费

指按规定标准订阅的各种报刊,杂志和用于业务学习,工作所需

工具书,业务书籍费用,包括自编书籍,资料的xx费用.

宣传费

指用于宣传报道(含对外宣传支付的专版费),职工政治学习所需

图书,用品,学习资料及按规定支付的稿酬等费用.

其他

指行政管理用照相胶卷,录像带,录音带,刻章,办证等费用.

差旅交通费

指员工因工出差或调动工作的差旅费,交通费,探亲路费及行政

管理部门的交通工具使用费.

差旅费

指员工因工出差的城际间交通费,住宿费,市内交通费,伙食补助

费和乘坐交通工具补助费.

市内交通费

及补助费

指员工在市区内因公办事发生的市内交通费,误餐费和按规定支

付给职工的市内上下班交通费补贴.

调动及退休人

员一次性路费

指员工调动工作的城际间交通费,住宿费,托运费(包括按规定支

付给随行家属的费用)等及按规定支付给退休人员的一次性路费

和大中专院校毕业生,退伍军人的一次性安家费.

职工探亲路费

指按规定支付给职工的探亲路费.

交通工具使用费

指行政管理部门使用的交通工具养路费,过路过桥费,年审费,牌

照费,停车费等.

折旧及修理费

指行政管理部门使用的固定资产按规定方法计提的折旧及房屋

建筑物维修,行管车辆维修,其他设备,家具,器具等修理费.

行政管理用

固资折旧费

指行政管理部门使用的固定资产(不含技术开发用固定资产)按

固定资产原价和规定的分类折旧率计提的折旧额.

行政管理用房屋

建筑物维修费

指行政管理用房屋建筑物的经常维修费用.

行政管理用

车辆维修费

指行政管理用车辆和生产指挥车辆的维修费用.

电算费用

指配置计算机单位支付的计算机配件购置日常费用及正常维修,

打印耗材等费用.

行政管理用其

它固资维修费

指行政管理用车辆,房屋建筑物,计算机以外的其他固定资产的

维修费用.

行政管理用

固资租赁费

指行政管理用租入固定资产的租赁费用.

物资材料消耗

指行政管理机构发生的材料消耗.已计入管理费用"1-5折旧及修

理费"中的材料消耗除外.

燃料费

指办公室,集体宿舍取暖及烧水用煤费用.

交通工具油料费

指行政管理部门使用的交通工具用油费.

低值易耗品摊销

指按规定的标准和摊销办法摊销的行政用低值易耗品及维修费

用.

管理人员劳动保护费

指按国家规定标准发给管理人员及勤杂等人员的劳动保护防护

用品,保健用品费用及女工卫生费.

劳保用品

指按规定发放给员工的工作服,防护用品等费用.

保健费

指按规定发给员工保健用的解毒,营养品,防暑降温等费用.

女工卫生费

指按规定支付给女职工的卫生费补贴.

2.工会经费

指公司按全部员工工资总额2%计提的工会经费.

3.职工教育经费

指公司按全部员工工资总额%计提或在%额度内控制使用的职工

教育经费.

4.劳动保险费

指公司发生的全部劳动保险性质的费用.

基本养老保险金

指公司按规定缴纳的全部基本养老保险金.

补充养老保险金

指公司按规定为员工建立补充养老保险金所负担的全部费用.

补充医疗保险金

指公司按规定为员工建立补充医疗保险金所负担的全部费用.

工伤保险金

指公司按规定缴纳的全部工伤保险金.

生育保险金

指公司按规定缴纳的全部生育保险金.

企业负担的离退休费用

指公司按规定支付给离退休职工的工资,医药费(实行医改企业

按医改政策执行)等费用.

其他

指除上述6项以外的其它劳动保险费,如员工病保工资,在职员

工死亡丧葬费等.

5.待(失)业保险费

指公司按规定缴纳的全部待(失)业保险金.

6.董事会费

指公司董事会为执行其职能而发生的各项费用,如董事会成员津

贴,差旅费,会议费等.

7.咨询费

指公司向有关咨询机构进行科学,技术,经营管理咨询而支付的

费用,包括聘请经济技术顾问,法律顾问,税务顾问等支付的费用.

8.聘请中介机构费

指公司聘请会计师事务所,律师事务所,资产评估事务所等社会

中介机构进行验资,资产评估,会计报表审计,经济鉴证等支付的

费用.

9.诉讼费

指公司起诉,应诉而发生的各项费用.

10.排污费

指公司按规定缴纳的排污费用(施工现场的排污费直接计入项目

工程成本).

11.绿化费

指公司对办公场所进行绿化而发生的零星绿化费用.

12.税金

指公司按规定交纳的应计入管理费用的税金.

房产税

指公司按规定交纳的房产税.

车船使用税

指公司按规定交纳的车船使用税.

土地使用税

指公司按规定交纳的土地使用税.

印花税

指公司按规定交纳的印花税.

13.土地使用费

指公司在组织和管理生产过程中使用土地而支付的费用,如临时

用土地,场所支付的租赁费.施工过程中发生临时用土地等费用

不在本科目核算.

14.土地损失补偿费

指公司在生产经营过程中破坏国家不征用的土地所支付的土地

损失补偿费.

15.技术转让费

指公司按照非专利技术转让合同的约定,使用非专利技术而支付

给非专利技术所有人的费用.

16.研究与开发费

指公司研究开发新产品,新技术,新工艺所发生的新产品设计费,

工艺规程制定费,设备调试费,原材料及半成品实验费,技术图书

资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究人员的工资,研究设

备的折旧与新产品试制,技术研究有关的其他经费,委托其他单

位进行科研试制费用以及试制失败发生的损失.

17.无形资产摊销

指专利权,商标权,著作权,土地使用权,非专利技术等无形资产

的摊销费用.

18.筹建费

指通过"长期待摊费用"归集,在开始生产经营的当月一次计入当

期损益的筹建期间发生的费用,包括人员工资,办公费,培训费,

差旅费,印刷费,注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费

用等.

19.业务招待费

指公司为生产经营的需要而支付的招待费用(税法规定扣除标准

如下:全年销售收入净额在1500万元及其以下的,不超过销售收

入净额的5‰;全年销售收入净额超过1500万元的,不超过该部

分的3‰).

20.资产减值准备

指公司按规定计提的应计入管理费用的资产减值准备.

坏账准备

指公司按规定计提的坏账准备.

存货跌价准备

指公司按规定计提的存货跌价准备.

合同预计损失准备

指公司在核算建造合同收入时,按规定确认的合同预计损失.

21.流动资产盘盈,盘

亏,毁损

指公司根据管理权限,经批准后处理的无法查明原因的现金短缺

及因管理不善等原因造成的流动资产盘亏,毁损在扣除残料价值,

可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后的净损失(不含属于非常

损失部分).非现金流动资产的盘盈直接冲减本科目.

22.合同公证费

指公司将工程承包合同,材料,产品购销合同等经公证机关办理

公证,签证所支付的公证,签证费用.

23.上级管理费

指公司内部单位按规定上交其主管单位的上级管理费及总公司,

集团公司按规定收取的总机构管理费.

24.住房公积金

指公司按规定为全部员工缴纳的住房公积金.

25.其他管理费

指上列费用以外的其他行政管理费用.

公安费用

指集团公司公安处按期分摊,由各驻在子(分)公司和其他单位负

担的公安经费,包括公安行政经费和公安业务经费.

消防费用

指公司按规定置备消防服费用,消防设备的折旧费,消防用具,器

材购置,维修费用和消防部门所支付的特需专业费用.

民兵活动和人防经费

指公司自行组织的民兵活动所需要的费用及承担修建人防工程

施工人员的工资,福利,劳保用品和零星工具等费用.公司武装部

人员的服装费,武器保管费及组织活动的有关费用也在本科目核

算.

固定资产搬运费

行政管理用固定资产的搬运费.

会议费

指按公司有关规定,召开会议所发生的会议伙食补助及会议公杂

费.

招待所费用

指各单位设立的非独立核算的内部招待所用品的购置,摊销,维

修费用,被褥的拆洗,修补费用,招待所的照明,取暖,水电等费用

(招待所住宿费收入应从本项目内减除).

地区防疫环卫费

指各单位的防疫站经费支出和未设防疫机构单位的防疫经费支

出及有关环境卫生支出.

定额测定和预算

编制费

指预算施工定额的测定,编制,购买及施工预算编制等费用.

节日庆典费

指节日或纪念日所购置的灯具,彩旗等庆祝费用.

车辆保险及安全

事故处理费

指公司支付的车辆保险费以及安全事故处理过程中所支付的,经

裁决应由企业成本负担的费用.保险公司给予企业的车辆优待返

还款和事故赔偿冲减本项目.

社会性收费

指公司按规定交纳的残疾人就业保障金,地方教育发展基金,河

道费,堤防费等社会性收费.

学会和协会会费

指公司参加的各类学会,协会按规定缴纳的会费.

其他行政管理费用

指属于上述支出范围以外的其他管理费用,如:独生子女费,信访

费用,投议标费,党团组织活动补助,保安费用,清洁用品用具费

管理费用的类别和核算内容说明

本科目核算公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，

由研究与开发成本，设计成本和行政管理成本构成，按费用类别

及部门设置明细账核算。

费用类别 核算内容说明

工资及附加费 公司各部门发生的工资及福利费用.福利费

用按部门应付职工薪酬14%计提.

工会经费 公司按应付工资2%计提的工会活动经费

职工教育经费按应付工资的%计提的用于职工教育方面的费

用.开支的范围主要有培训教材费，师资费，外委培训费，培训

教师以及外委培训人员的差旅费，交通费等，培训领用的消耗品

和零配件等.

住房公积金公司为职工交纳的住房公积金，计提基数是岗位

技能工资，计提比例公司为10%，个人为10%(其中个人部分从个

人工资扣除).

养老保险费 公司为职工缴纳的养老保险费用，计提比例公

司为20%，个人为8%(其中个人部分从个人工资扣除).

失业保险费 公司为职工缴纳的失业保险费用

医疗保险费 公司为职工缴纳的医疗保险费用，其中个人部

分从个人工资扣除.

折旧费 公司当月非生产，销售经营用各类固定资产(含房

屋，围墙，道路，设备)，办公设施，运输工具计提的折旧费用.

办公费公司各部门因办公需要发生的费用开支及材料消耗，

主要指办公用品，办公耗材，标牌，印章，设计用图纸费，对内

业务宣传(如横幅及各种活动宣传用品)等.

差旅费公司各部门发生的出差费用，含车船飞机费，住宿费，

过路过桥费，会务费，补助，出差打的费，带车出差发生费用出

国人员的出差费用，按合同规定的探亲费用以及配偶来公司探亲

费用等.

交通费 公司各部门发生的市内交通费用，含加班，晨会交

通费和班车费等.

修理费公司部门各类固定资产(含房屋，围墙，道路，设备)，

办公设施，运输工具(不含各部门工作用车)等发生备件，工具，

辅助材料，外包维修费等各项修理费用支出.

运输费 公司部门(不含销售部门)发生的运输费用

电费 公司各部门发生的电费.

车辆费用公司领导用车和部门工作用车发生的汽油费，养路

费用，车辆维修费以及公司所有车辆(含运输车辆)的年检费，养

路费.(车辆保险属于财产保险费)

业务招待费公司用于非销售业务招待方面的费用开支，如茶

叶，招待餐费等.非销售业务招待方面的费用开支，如茶叶，招

待餐费等.

试验检验费公司在生产，质检，质量改进过程中发生的破坏

性试验，化验，道路试验以及其他试验发生的材料消耗.(不含生

产工序内试验消耗)道路试验包括过路过桥费和人员补助等.

低值易耗品公司生产经营所需要的，不符合固定资产核算标

准(价值在2000元以下或使用时间不超过一年)的办公用具，如

办公桌椅，工具柜，自行车等.

劳动保护费 公司各部门发生用于劳动保护方面的费用，如

劳保手套，，安全帽，防暑降温用品等.

图书资料费 公司发生的用于购买图书资料，杂志，报刊等

方面的费用.(设计用图纸费纳入办公费核算)

清洁卫生费 公司清洁工作消耗的材料和外委清洁公司发生

的费用支出.

保安消防费 公司外委保安公司发生的费用支出以及购置消

防耗材发生的费用.

技术开发费公司发生的用于新产品，新材料，新零件技术研

究开发方面发生的费用支出，包括服务于技术开发项目的人员发

生的工资，差旅，办公等费用开支.

财产保险费 公司对公司各类资产投保发生的保险费用.

咨询费 公司在审计及技术咨询，项目评审等方面发生的费

用.

印刷费 公司在生产经营中发生的各种内部单据印刷发生的

费用.如表格，单据，信件，名片等.

环境保护费 公司缴纳的排污费，评审费等

坏账损失 计提坏账准备时计入损益的费用

绿化费 公司发生的用于绿化方面的相关费用

无形资产及长期待摊费用摊销 公司摊销的无形资产及递延

资产的费用

税金 应计入损益的税金费用(如：印花税，地方水利基金，

车船使用税等)

水费 公司各部门发生的水费

燃料费 锅炉房等辅助单位为公司各部门用于照明，取暖等

用途发生的费用.

招聘费公司人事资源部为员工招聘过程中发生的费用.如：

场地使用费，应聘人员来公司路费，体检费，报刊杂志上的招聘

广告等.(不包括公司招聘人员发生的差旅，电话费等)

邮政费 公司生产经营发生的邮寄包裹，信件费用以及EMS

费用等

通讯费公司的座式以及手提式电话(手机，小灵通，2000元

以下传真机)发生的电话，传真费用以及购买，修理上述器材发

生的费用.

诉讼费 公司因起诉或应诉而发生的费用

董事会费 董事会及其成员为执行职能而发生的费用，如差

旅费，会议费等.

存货跌价准备 依存货成本与可娈现值，已提数计算的应提

准备数

劳动保险费 易地安家费，退职金，抚恤费，死亡丧葬费等

物业管理费 公司用于行政管理的物业交由内部，外委物业

公司管理发生的费用支出.

防寒保暖费 公司各部门用于防寒保暖的费用支出

上级管理费 公司依公司章程，合同协议应上缴的管理费.

租赁费 公司经营管理支付的设备，房屋租赁费用(含驻外办

事处的房屋租赁费)

会务费 核算公司职能部门有关人员参加各类会议的费用支

出.

业务宣传费 公司经办的用于企业形象和产品宣传的不列入

营业费用的费用支出.

进出口费 进出口商品发生的运杂费用.

医疗救助 公司为职工缴纳的医疗救助费用.

工伤保险费 核算公司为正式签订劳动合同的员工购买的工

伤保险费用支出.

其它 公司各部门发生的除上述费用以外的费用.

管理费用的核算技巧

企业除了支付给职工劳动报酬外，还要根据国家规定按工资

总额的一定比例，提取一定数额的职工福利费和工会经费，用于

职工的医疗卫生、生活困难补助和工会组织的活动经费等。此外，

还要提取用于职工学习先进技术和科学文化。

企业每月按工资总额的14％提取职工福利费，按工资总额的2％

提取工会经费，并按工资总额的1．5％提取职工教育经费。

企业按商品经营业务人员工资总额提取的职工福利费应借

记“营业费用”账户；按管理人员、医务福利部门人员和长期病

假人员工资总额提取的职工福利费应借记“管理费用”账户；按

上述三类人员工资总额提取的工会经费和职工教育经费均应借

记“管理费用”账户。按其他经营业务人员工资总额提取的职工

福利费、工会经费和职工教育经费应借记“其他业务支出”账户。

【例】环球服装进出口公司1月份发放职工的工资总额为

70 500元，其中：商品经营人员62 000元；管理人员6 500元；

医务福利人员2 000元。

(1)按本月工资总额的14％计提职工福利费，作分录如下：

借：营业费用——经营人员工资及福利费8 680．00

管理费用——管理人员工资及福利费 1 190．00

贷：应付福利费 9 870．00

(2)按本月份工资总额的2%和1．5％，分别计提工会经费和职工

教育经费，作分录如下：

借：管理费用——工会经费 1 410．00

管理费用——职工教育经费 1 057．50

贷：其他应付款——工会 1 410．00

其他应付款——职工教育经费 1 057．50

(3)开出转账支票将工会经费交付工会，作分录如下：

借：其他应付款——工会 1 410．00

贷：银行存款 1 410．00

在职工教育经费提取时，记入“其他应付款”账户的贷方；

在支付职工学习先进技术或科学文化开支时，借记“其他应付款”

账户。

“营业费用”是损益类账户，用以核算企业在商品经营过程

中发生的各项费用。其发生时，记入借方；月末结转“本年利润”

账户时，记入贷方。

“管理费用”是损益类账户，用以核算企业行政管理部门为

组织和管理企业经营活动所发生的费用。其发生时，记入借方；

月末结转“本年利润”账户时，记入贷方。

中华人民共和国企业会计制度》规定：管理费用，是指企业

为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事

会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业

统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物

料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待

业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含

顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使

用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、

职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包

括应计人营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价

准备等。

“管理费用”是企业所得税检查的重点。对“管理费用”实

施检查时，主要是针对“管理费用”科目核算的范围进行检查。

（1）工会经费及职工教育经费的检查。

首先检查“其他应付款-—应付工会经费”账户的借方发生

额，并看阅原始凭证，看是否有工会组织开具的《工会经费拨缴

款专用收据》，凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其

提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除；其次，核实计税

工资总额乘以2％计算应提工会经费数，与“其他应付款付工会

经费”贷方累计发生额相对照；将计税工资总额乘以％计算应提

职工教育经费，与“其他应付款”贷方累计发生额相对照，如应

提数小于实提数，其多提部分应调增应纳税所得额；再次，从“管

理费用”账户摘要栏检查，看是否有职工委培费、福利费等应属

于在工会经费和职工福利费列支的项目，如有，应全额调增应纳

税所得额。

（2）无形资产摊销的检查。

税法规定，无形资产的摊销按下列原则进行：

（Ⅰ）对于受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申

请书分别规定有资产期限和受益期限的，按照法定有效期限与合

同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销；（Ⅱ）法律没有

规定使用年限的，按合同或企业申请书规定的受益年限摊销；

（Ⅲ）法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者企

业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。检查首先从

“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查人账的金

额是否真实，如果属于以前年度人账的，还需询问或查阅人账年

度和原始凭证；其次，检查企业的合同，并结合企业“无形资产”

账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确。对于软件的检

查，主要是查阅原始凭证，看纳税人购买计算机硬件所附带的软

件是否单独计价，如未单独计价的，应并人计算机硬件作为固定

资产管理。

（3）开办费摊销的检查。

首先审查“递延资产——开办费”账户借方发生额，并结合

原始凭证逐项审查其开支内容是否属实、合理，—看有无将应计

入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资产——开

办费”贷方与“管理费用——开办费摊销”核对，看摊销期是否

在五年之内，摊销额计算是否正确。

（4）业务招待费的检查。

第一，检查“管理费用——业务招待费”累计发生额，对于

少数发生额为整数的，应注意抽查原始凭证，看企业有无“边支

边提”双重列支业务招待费的问题，如有，应将其提取数冲回；

第二，检查“销售费用”、“管理费用——其他费用”、“办

公费”、“差旅费”等明细科目摘要，调阅原始凭证，看有无乱

挤招待费的现象，如有，应将其金额合并作为企业当期实际列支

金额；

第三，检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业

务收入和其他业务收入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”；

第四，根据行业特点，结合《企业所得税税前扣除办法》规

定的扣除标准计算列支限额，对超过限额的部分应作纳税调增项

目处理。

（5）坏账损失的检查。 对坏账损失的检查主要应把握

两点：

一是冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续。如果“坏账”

是因债务人破产或死亡，应查核有无当地法院、工商等有权部门

出具的有效证明；如果“坏账”是因债务人逾期未履行偿债义务，

超过三年仍然不能收回的应收款项，应查核有无职能管理部门的

审批手续；

二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数是否超

过税法规定的比例。这里应当注意：由于在进行会计核算时，对

坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在进行检查

时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。如果企

业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，

则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，

在以后年度也不得补扣；如果企业当年度实际提取的坏账准备大

于税法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。

在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个事先的估计数。估

计坏账通常取决于两个因素。

一是估计的依据是什么，是应收款项期末余额还是本期实际

发生的赊销金额。称为估计坏账的方法，属于企业的会计政策，

常见的估计坏账的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、

和销货百分比法三种；

二是估计多少，属于企业的会计估计，称为估计坏账的比例，

估计坏账的比例应当根据企业的历史数据和经验。

应收账款余额百分比法是按应收款项期未余额的一定比例

计算提取坏账准备的一种方法。理论上讲，这一比例应按坏账占

应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例应相对高一些，

反之则低一些，企业应根据本企业的实际情况确定坏账准备的提

取比例。

[案情说明]光井（漳州）电器有限公司坏1998年年末应收

款项余额为400 000元；1999年发生坏账损失1 800元，1999

年年末应收款项余额为540 000元；2000年发生坏账损失3 000

元，2000年年末应收款项余额为600000元；2001年年末应收款

项余额为720000元。光井（漳州）电器有限公司按应收款余额

的5‰计提坏账准备。

[要求解答]光井（漳州）电器有限公司的坏账准备和坏账损

失的会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》。

[会计处理] ①光井（漳州）电器有限公司1998年年末

计提坏账准备前，假定“坏账准备”科目无余额，当年计提的坏

账准备如下：

应提坏账准备：400000x5‰=2000（元）

借：管理费用——提取的坏账准备 2000

贷：坏账准备 2000

②光井（漳州）电器有限公司1999年有关会计处理如下：

A.转销已确认为坏账的款项1 800元。

借：坏账准备 1800

贷：应收账款 1800

年年末，计提坏账准备。

应提坏账准备：540000x5‰-200=2，500（元）

借：管理费用——提取的坏账准备 2 500

贷：坏账准备 2 500

③光井（漳州）电器有限公司2000年有关会计处理如下：

A.转销已确认为坏账损失的款项3 000元。

借：坏账准备 3000

贷：应收账款 3000

（X）年年末，计提坏账准备。

应提坏账准备：

600000x5‰+300=3 300（元）

借：管理费用——提取的坏账准备3 300

贷：坏账准备 3 300

④光井（漳州）电器有限公司2001年年末计提坏账准备：

应提坏账准备：720000x5‰-3 000=600（元）

借：管理费用——提取的坏账准备 600

贷：坏账准备 600

[分析指导]采用应收账款余额百分比法估计损失，能使年末

调整后“坏账准备”科目余额直接体现为应收账款年未余额按预

定比例提取的坏账损失数额，从而可以恰当地反映应收账款预期

可变现净值。但也有人批评这种方法未能很好地解决收人与费用

的配比问题，坏账损失的发生与企业赊销金额的多少有关，按应

收账款余额的一定比例计提坏账准备，与当期赊销额的大小并无

直接关系，特别是在实际坏账损失发生很不均衡的年份，企业计

人当期的坏账损失与当期的赊销收入更无关系。

（6）差旅费的检查。

检查差旅费主要是针对发生额较大的或整数异常金额，查阅

原始凭证的真实性、合法性，并注意有无下列问题：

（Ⅰ）将业务招待费列入差旅费开支。

（Ⅱ）因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观

券等旅游票据则不得作为差旅费开支的范围。

（Ⅲ）以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据

是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的问题。

（Ⅳ）出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准

是否符合财务制度。对于上述问题，均应作调增当期所得额处理。

（7）技术开发费的检查。

首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合

法性；其次，通过“管理费用”明细账，调阅技术开发费项目发

生额的记账凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属

于新产品、新工艺、新技术的开发费用，以及单台设备购置费超

过10万元的设备、仪器等记人开发费用；最后，计算本年度实

际应列支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣

的金额，对超过扣除标准的部分不得扣除。

（8）固定资产租赁费的检查。 首先了解固定资产是否

为管理部门使用；其次，查看租赁协议，确定租赁的性质，如属

于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指导企业将其作为固

定资产管理，并按规定计提折旧。属于经营租赁性质的，还需检

查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。 （9）上交管理

费的检查。

上交管理费是指因总机构为其下属分支机构提供了某些服

务，分支机构支付的管理费用。应重点检查以下内容：

（Ⅰ）上交的管理费是否与本企业生产、经营有关；

（Ⅱ）有无总机构出具的管理费汇集范围、定额分配依据和

方法等证明文件；

（Ⅲ）有无经主管税务机关审定批准；

（Ⅳ）提取的比例是否正确。对不符合规定条件的管理费应

作调增所得额处理。

（10）其他费用的检查。

主要包括，有无将资本性支出挤入管理费用；有无将属于营

业外支出的内容误记人“管理费用”等等。对于核算错误不影响

所得额的项目，检查人员应指导企业正确使用会计科目，如属于

税收滞纳金等项目，则仍需调增当期应纳税所得额。