《增值税发票开具指南》

增值税发票开具指南

前言

为了进一步优化纳税服务，方便纳税人全面掌握发票政策、

规范发票开具，国家税务总局对相关税收政策进行归纳整理，编

写了《增值税发票开具指南》，供纳税人参考。本指南适用通过

增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）开具的增值税发

票，包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发

票和机动车销售统一发票。未尽事项按有关规定执行。

第一章 增值税发票种类

第一节 增值税专用发票

增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构

成，分为三联版和六联版两种。基本联次为三联：第一联为记账

联，是销售方记账凭证；第二联为抵扣联，是购买方扣税凭证；

第三联为发票联，是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人

自行确定。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用

增值税专用发票第六联。

— 1 —

第二节 增值税普通发票

一、增值税普通发票（折叠票）

增值税普通发票（折叠票）由基本联次或者基本联次附加其

他联次构成，分为两联版和五联版两种。基本联次为两联：第一

联为记账联，是销售方记账凭证；第二联为发票联，是购买方记

账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人办理产权过

户手续需要使用发票的，可以使用增值税普通发票第三联。

— 2 —

二、增值税普通发票（卷票）

增值税普通发票（卷票）分为两种规格：57mm×177.8mm、

76mm×177.8mm，均为单联。

— 3 —

— 4 —

自2017年7月1日起，纳税人可按照《中华人民共和国发票

管理办法》及其实施细则要求，书面向国税机关要求使用印有本

单位名称的增值税普通发票（卷票），国税机关按规定确认印有

该单位名称发票的种类和数量。纳税人通过新系统开具印有本单

位名称的增值税普通发票（卷票）。印有本单位名称的增值税普

通发票（卷票），由税务总局统一招标采购的增值税普通发票（卷

票）中标厂商印制，其式样、规格、联次和防伪措施等与原有增

值税普通发票（卷票）一致，并加印企业发票专用章。使用印有

本单位名称的增值税普通发票（卷票）的企业，按照《国家税务

总局 财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》（税总发

〔2013〕53号）规定，与发票印制企业直接结算印制费用。

三、增值税电子普通发票

— 5 —

增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可

以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本

用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

第三节 机动车销售统一发票

从事机动车零售业务的单位和个人，在销售机动车（不包括

销售旧机动车）收取款项时，开具机动车销售统一发票。机动车

销售统一发票为电脑六联式发票：第一联为发票联，是购货单位

— 6 —

付款凭证；第二联为抵扣联，是购货单位扣税凭证；第三联为报

税联，车购税征收单位留存；第四联为注册登记联，车辆登记单

位留存；第五联为记账联，销货单位记账凭证；第六联为存根联，

销货单位留存。

第二章 增值税发票开具基本规定

第一节 纳税人开具发票基本规定

一、增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和

发生应税行为，使用新系统开具增值税专用发票、增值税普通发

票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

— 7 —

纳入新系统推行范围的小规模纳税人，使用新系统开具增值

税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

纳入增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点的小规

模纳税人需要开具增值税专用发票的，可以通过新系统自行开

具，主管国税机关不再为其代开。纳入增值税小规模纳税人自开

增值税专用发票试点的小规模纳税人销售其取得的不动产，需要

开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

二、销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个

人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；

特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服

务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取

得发票时，不得要求变更品名和金额。

三、增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动

产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称（不得

为自然人）、纳税人识别号或统一社会信用代码、、开

— 8 —

户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构

代码证、开户许可证、增值税一般纳税人资格登记表等相关证件

或其他证明材料。

个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索

取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号、地址

电话、开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材

料。

四、纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。

五、单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，

填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容

完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通

用的一种民族文字。

六、税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》，

并在新系统中增加了商品和服务税收分类与编码相关功能。使用

— 9 —

新系统的增值税纳税人，应使用新系统选择相应的商品和服务税

收分类与编码开具增值税发票。

七、纳税人应在互联网连接状态下在线使用新系统开具增值

税发票,新系统可自动上传已开具的发票明细数据。

纳税人因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定

的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将

无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络上传已开具发

票明细数据的，也将无法开具发票。纳税人需连通网络上传发票

数据后方可开票，若仍无法连通网络的需携带专用设备到税务机

关进行征期报税或非征期报税后方可开票。

纳税人已开具未上传的增值税发票为离线发票。离线开票时

限是指自第一份离线发票开具时间起开始计算可离线开具的最

长时限。离线开票总金额是指可开具离线发票的累计不含税总金

额，离线开票总金额按不同票种分别计算。

纳税人离线开票时限和离线开票总金额的设定标准及方法

由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

— 10 —

按照有关规定不使用网络办税或不具备网络条件的特定纳

税人，以离线方式开具发票，不受离线开票时限和离线开具发票

总金额限制。

八、任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

九、取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查

验平台（），对新系统开具的

增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值

税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览

器首次登录平台时，应下载安装根证书文件，查看平台提供的发

票查验操作说明。

十、一般纳税人有下列情形之一的，不得使用增值税专用发

票：

— 11 —

（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销

项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和

计划单列市国家税务局确定。

（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

（三）有《中华人民共和国税收征收管理法》规定的税收违

法行为，拒不接受税务机关处理的。

（四）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改

正的：

1.虚开增值税专用发票；

2.私自印制增值税专用发票；

3.向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票；

4.借用他人增值税专用发票；

5.未按《增值税专用发票使用规定》第十一条开具增值税专

用发票；

6.未按规定保管增值税专用发票和专用设备；

— 12 —

7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

8.未按规定接受税务机关检查。

有上列情形的，如已领取增值税专用发票，主管税务机关应

暂扣其结存的增值税专用发票和税控专用设备。

十一、属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者发生应税

行为的；

（二）销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为适用增值

税免税规定的，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外；

（三）部分适用增值税简易征收政策规定的：

1.增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液

选择简易计税的。

2.纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征收增

值税的。

3.纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依

3%征收率减按2%征收增值税政策的。

— 13 —

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%

征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办

法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

（四）法律、法规及国家税务总局规定的其他情形。

十二、增值税专用发票应按下列要求开具：

（一）项目齐全，与实际交易相符；

（二）字迹清楚，不得压线、错格；

（三）发票联和抵扣联加盖发票专用章；

（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。

不符合上列要求的增值税专用发票，购买方有权拒收。

十三、一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生

应税行为可汇总开具增值税专用发票。汇总开具增值税专用发票

的，同时使用新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，

并加盖发票专用章。

十四、纳税人丢失增值税专用发票的，按以下方法处理：

— 14 —

一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的抵扣联，如果丢失

前已认证相符的，可使用增值税专用发票发票联复印件留存备

查，如果丢失前未认证的，可使用增值税专用发票发票联认证，

增值税专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联，可将增值

税专用发票抵扣联作为记账凭证，增值税专用发票抵扣联复印件

留存备查。

一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，

如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应增值税

专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值

税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票

已报税证明单》（以下统称《证明单》），作为增值税进项税额

的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应

增值税专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭增值税

专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，

— 15 —

作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税专用发票记账联复印件

和《证明单》留存备查。

十五、纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、

开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，

按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

作废增值税专用发票须在新系统中将相应的数据电文按“作

废”处理，在纸质增值税专用发票（含未打印的增值税专用发票）

各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

同时具有下列情形的，为本条所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联，且时间未超过销售方开

票当月；

（二）销售方未抄税且未记账；

（三）购买方未认证，或者认证结果为“纳税人识别号认证

不符”“增值税专用发票代码、号码认证不符”。

十六、纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票

有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货

— 16 —

部分退回及发生销售折让，需要开具红字增值税专用发票的，按

以下方法处理：

（一）购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的，购买

方可在新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》

（以下简称《信息表》），在填开《信息表》时不填写相对应的

蓝字增值税专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从

当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字增值税专用发票

后，与《信息表》一并作为记账凭证。

购买方取得增值税专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵

扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字

增值税专用发票信息。

销售方开具增值税专用发票尚未交付购买方，以及购买方未

用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中

填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应

的蓝字增值税专用发票信息。

— 17 —

（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，

系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信

息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红

字增值税专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字增值税专

用发票应与《信息表》一一对应。

（四）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务

机关对《信息表》内容进行系统校验。

十七、纳税人开具增值税普通发票后，如发生销货退回、开

票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销

货部分退回及发生销售折让，需要开具红字发票的，应收回原发

票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝

字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票

需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。

第二节 税务机关基本规定

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一、范围

（一）已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体工商户）

以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税

人，发生增值税应税行为，可以申请代开增值税专用发票。

（二）有下列情形之一的，可以向税务机关申请代开增值税

普通发票：

1.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取

得经营收入需要开具增值税普通发票的；

2.正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执

照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具增

值税普通发票的；

3.应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应

当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执

照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具增

值税普通发票的；

— 19 —

4.依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，

需要开具增值税普通发票的。

二、种类

国税机关和地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增

值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普

通发票使用五联票。

国税机关为增值税纳税人代开的增值税专用发票，第五联代

开发票岗位留存，以备发票的扫描补录；第六联交税款征收岗位，

用于税额与征收税款的定期核对；其他联次交增值税纳

税人。地税机关为纳税人代开的增值税专用发票，第四联由代开

发票岗位留存，以备发票扫描补录；第五联交征收岗位留存，用

于与征收税款的定期核对；其他联次交纳税人。

税务机关部门通过新系统代开增值税发票，系统自

动在发票上打印“代开”字样。

三、月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的增值税小

规模纳税人代开增值税专用发票税款有关问题

— 20 —

增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万

元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用

发票）已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按

规定开具红字增值税专用发票后，可以向主管税务机关申请退

还。

四、增值税纳税人应在代开增值税专用发票的备注栏上，加

盖本单位的发票专用章（为其他个人代开的特殊情况除外）。税

务机关在代开增值税普通发票以及为其他个人代开增值税专用

发票的备注栏上，加盖税务机关专用章。

第三节 发票违章处理

一、违反《中华人民共和国发票管理办法》的规定，有下列

情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的；

有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺

序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

— 21 —

（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送

开具发票的数据的；

（三）扩大发票使用范围的；

（四）以其他凭证代替发票使用的；

（五）跨规定区域开具发票的；

（六）未按照规定缴销发票的；

（七）未按照规定存放和保管发票的。

二、跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携

带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可

以处1万元以下的；情节严重的，处1万元以上3万元以下的

；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

三、违反《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二

款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1

万元以下的，可以并处5万元以下的；虚开金额超过1万元

— 22 —

的，并处5万元以上50万元以下的；构成犯罪的，依法追究

刑事责任。

非法的，依照前款规定处罚。

四、有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以

下的；情节严重的，处5万元以上50万元以下的；有违

法所得的予以没收：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票

防伪专用品的；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取

得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。

五、对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机关应

当依法移送司法机关处理。

第三章 增值税发票开具特殊规定

第一节 建筑服务

一、建筑服务发票开具基本规定

— 23 —

提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发

票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称

及项目名称。

二、小规模纳税人提供建筑服务发票开具规定

小规模纳税人提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费

用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算

应纳税额。

发票开具：小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不

能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按

照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

第二节 销售不动产

一、销售不动产发票开具基本规定

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票

时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称

及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”

栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

— 24 —

二、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目发票开具规

定

（一）房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房

地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的

全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价

款、在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用后的余

额为销售额。

房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老

项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费

用为销售额，不得扣除对应的土地价款。

发票开具：一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开

具增值税发票。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016

年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收

款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具

增值税专用发票,本条规定并无开具增值税普通发票的时间限

制。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开

具增值税专用发票。

— 25 —

（二）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的

房地产项目，按照5%的征收率计税。

发票开具：小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行

开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳

税人向主管国税机关申请代开。小规模纳税人销售自行开发的房

地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴

纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通

发票，不得申请代开增值税专用发票,本条规定并无开具增值税

普通发票的时间限制。小规模纳税人向其他个人销售自行开发的

房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。

第三节 金融服务

一、金融商品转让业务发票开具规定

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

发票开具：金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

二、汇总纳税的金融机构发票开具规定

采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机

构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通

— 26 —

发票、增值税电子普通发票；直辖市、计划单列市所辖区县及以

下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税

专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

三、保险服务发票开具规定

（一）保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开

具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款

信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车

船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税

人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。

（二）为自然人提供的保险服务不得开具增值税专用发票，

可以开具增值税普通发票。

四、个人代理人汇总代开具体规定

（一）接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险

代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机

关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。

（二）保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票

时，应向主管国税机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、

— 27 —

、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。

保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税

发票的清单，随发票入账。

（三）主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票

时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。

（四）证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照

上述规定执行。

第四节 生活服务业

一、住宿业发票开具规定

月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增

值税小规模纳税人，提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行

为，需要开具增值税专用发票的，通过新系统自行开具，主管国

税机关不再为其代开。

月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增

值税小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发

票的，仍须向地税机关申请代开。

二、旅游服务发票开具规定

— 28 —

全面推开营业税改征增值税试点纳税人提供旅游服务，可以

选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取

并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、

门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售

额。

发票开具：选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游

服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，

可以开具增值税普通发票。

三、教育辅助服务发票开具规定

单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考

试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支

付给单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”

缴纳增值税；就代为收取并支付给单位的考试费统一扣缴增

值税。

— 29 —

发票开具：教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给

单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税

普通发票。

第五节 部分现代服务

一、不动产租赁业务发票开具规定

个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税

额。

发票开具：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票

时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销

售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应

税行为混开。

二、物业管理服务发票开具规定

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水

费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简

易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。

发票开具：纳税人可以按3%向服务接受方开具增值税专用

发票或增值税普通发票。

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三、劳务派遣服务发票开具规定

（一）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，

以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣

员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为

销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（二）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，

以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣

员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为

销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

发票开具：纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，向

用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社

会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开

具增值税普通发票。

纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

四、人力资源外包服务发票开具规定

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纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值

税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的

工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

发票开具：纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并

代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具

增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

五、经纪代理服务发票开具规定

（一）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除

向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后

的余额为销售额。

发票开具：向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政

事业性收费不得开具增值税专用发票，但可以开具增值税普通发

票。

（二）纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外

费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使

（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。

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发票开具：纳税人向服务接受方收取并代为支付的签证费、

认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

（三）纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销

售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。

发票开具：向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值

税专用发票，可以开具增值税普通发票。

六、鉴证咨询业发票开具规定

月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的鉴证咨询

业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销

售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票

的，可以通过新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。

月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的鉴证咨询

业增值税小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专

用发票的，仍须向地税机关申请代开。

第六节 交通运输服务

一、货物运输服务发票开具基本规定

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纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普

通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货

物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

二、铁路运输企业发票开具规定

铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注

栏中。中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）提供货

物运输服务，可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值

税普通发票，所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单

使用。

第七节 税务机关

一、国税机关具体规定

（一）国税机关岗位应按下列要求填开增值税发

票：

1.“单价”和“金额”栏分别填写不含增值税税额的单价和

销售额；

2.“税率”栏填写增值税征收率。

3.“销售方名称”栏填写代开税务机关名称；

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4.“销售方纳税人识别号”栏填写代开税务机关的统一代码。

5.“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码

或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。

6.备注栏

（1）备注栏内注明纳税人名称和纳税人识别号。

（2）税务机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、

建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票

时，在发票备注栏中自动打印‘YD’字样。

（3）税务机关为纳税人代开建筑服务发票时应在发票的备

注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

（4）税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，

应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。

（5）税务机关为出售或出租不动产时应在备注栏

注明不动产的详细地址。

7.代开增值税普通发票的，购买方为自然人或符合下列4项

条件之一的单位（机构），纳税人识别号可不填写：

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