个人所得税的计算

个人所得税的计算

（一）个人所得税的纳税义务人

总体上讲，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务

人，具体来讲，个人所得税的纳税义务人包括：中国公民，个体工商户，外籍个人，香港、

澳门、台湾同胞等。对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税。

（二）个人所得税的应税项目和税率

2.个人所得税税率

（1）工资、薪金所得适用税率。工资、薪金所得适用3 %一45％的超额累进税率。

工资、薪金所得适用的税率表

级数 月应纳税所得额 税率 速算扣除数

l 不超过1 500元的 3％ 0

2 105 超过l 500元至4 500元的部分 10％

3 555 超过4 500元至9 000元的部分 20％

4 1 005 超过9 000元至35 000元的部分 25％

5 2 755 超过35 000元至55 000元的部分 30％

6 5 505 超过55 000元至80 000元的部分 35％

7 13 505 超过80 000元的部分 45％

（2）个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得适用税率。适用

5%—35%的超额累进税率。

个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得适用税率表

级数 全年应纳税所得额 税率(％) 速算扣除数

l 不超过5 000元的 5 0

2 超过5 000元至l0 000元的部分 10 250

3 超过l0 000元至30 000元的部分 20 1 250

4 超过30 000元至50 000元的部分 30 4 250

5 超过50 000元的部分 35 6 750

（3）稿酬所得适用税率。稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，

即只征收70%的税额，其实际税率为14％。

（4）劳务报酬所得适用税率。劳务报酬所得适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬

所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。加成征税采取超额累进办法，即个人取得劳务报

酬收入的应纳税所得额一次超过20 000-50 000元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，

再按照应纳税额加征5成；超过50 000元的部分，加征10成。

劳务报酬所得适用税率表

级数 全年应纳税所得额 税率(％) 速算扣除数

1 不超过20 000元的 20 0

2 超过20 000元至50 000元的部分 30 2 000

3 超过50 000元的部分 40 7 000

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所

得适用税率。适用比例税率，税率为20%。

（三）个人所得税应纳税所得额

1．工资、薪金所得

工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。

注意：每月收入额不含单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、

失业保险费、住房公积金等免税项目。即“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。

工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

＝（每月收入额-3 500元）×适用税率-速算扣除数

例题1 小高在一家事业单位工作，合同中约定的月薪4 800元，本月单位为其代扣代

缴的三险和住房公积金合计800元。请计算本月小高应纳所得税额是多少?

解析：本月小高的应纳税所得额=4 800-800-3 500=500(元)

本月应纳所得税＝500×3%＝15（元）

2．个体工商户的生产经营所得

个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、

费用和损失后的余额，为应纳税所得额。其计算公式：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

＝（全年收入总额一成本、费用以及损失）×适用税率一速算扣除数

3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用

后的余额，为应纳税所得额。

每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的

经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3 500元。

其计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

＝（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数

4．劳务报酬所得

劳务报酬所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20％

的费用，其余额为应纳税所得额。

劳务报酬所得一般具有不固定、不经常性，不便于按月计算，所以，规定凡属于一次性收入

的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一

个月内取得的收入为一次，以确定应纳税所得额。

如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用。

劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入不足4 000元的，应纳税额＝（每次收入-800）×20％

（2）每次收入超过4 000元的，应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×20%

（3）每次收入超过20 000元的，应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×适用税率-速

算扣除数

例题2

某大学李教授在2012年7月获得如下收入：给某化工厂进行技术指导获得2

000元；给某期刊翻译论文获得800元；指导其他学校学生论文获得5000元；撰写专著一

次取得稿酬50000元。请计算该教授7月的应交纳多少所得税？

解析：技术指导应纳所得税＝（2000-800）×20％＝240（元）

翻译论文应纳所得税＝（800﹣800）×20％=0（元）

指导论文应纳所得税＝5000×（1-20%）×20％=800（元）

稿酬所得应纳所得税＝50000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600(元)。

李教授7月份应缴纳所得税合计＝240+800+5600＝6640（元）

5．稿酬所得

稿酬所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20％的

费用，其余额为应纳税所得额。

在确定应税所得额时，应注意如下问题：（一般了解）

（1）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。个人每次以图书、报刊方式出

版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还

是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。

（2）在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别就各处

取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。注意加印和再版的区别。

（3）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，

按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬

所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

（4）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

稿酬所得应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入不足4 000元的，应纳税额＝（每次收入额-800元）×20% ×（1-30%）

（2）每次收入超过4000元的，应纳税额＝每次收入额×（1-20 %）×20 % ×（1-30%）

例题3李某于2012年10月发表一部长篇小说获得稿酬10000元（已纳个人所得税），

因该小说畅销，本月又加印该小说取得稿酬2000元。并且，该小说在本月获得国家级文学

奖，取得奖金5000元。计算李某应纳个人所得税。

解析：（1）本月加印小说稿酬收入应缴税＝2000×(1-20％)×20%×（1-30%）＝224

（元）

（2）获得国家级文学奖奖金可以免税

（3）本月共应缴纳个人所得税＝224（元）

6．利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20 %

例题4 李某是我国一位医学家，他在2011年度12月份取得如下收入：领取工资12000

元，其中包括政府特殊津贴2000元；李某与王某合作出书，取得稿酬24000元，两人约定

按6：4分成；李某为某制药厂提供一项专有技术，取得特许权使用费4000元，李某为某医

学院做报告，取得收入8000元；李某转让自有房屋一套，原价600000元，销售收入1200000

元，转让过程中缴纳税费15000元。请计算李某当月应纳个人所得税总额（保留小数点后两

位）。

解析：（1）工资应缴税＝（12000-2000-3500）×20%-555＝745（元）

（2）稿酬应缴税＝24000×60%×（1-20%）×20%×（1-30%）＝1612.8（元）

（3）特许权使用费应缴税＝4000×20%＝800（元）

（4）作报告劳务收入应缴税＝8000×（1－20%）×20%＝1280（元）

（5）转让房屋收入应缴税＝（1200000-600000-15000）×20%＝117000（元）

（6）当月应缴纳个人所得税总额＝117000＋1280＋800＋1612.8＋745＝121437.8

（元）

（四）个人所得税征收管理

个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。以代扣代缴为主、自行申报

为辅。

1.自行申报

下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：

（l）年所得12万元以上的；

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（3）从中国取得所得的；

（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

（5）国务院规定的其他情形。

2.代扣代缴

是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计

算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。凡

支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不含依法享有

外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）个体户等单位或者个人，为

个人所得税的扣缴义务人。

代扣代缴的范围包括：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳

务报酬所得；稿酬所得、特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产

转让所得；偶然所得等。