税收筹划知识点整理

税收筹划知识点整理

1税收筹划是指在纳税行为发生前，在不违反法律，法规的前提下，通过对税收主体经营活动或投资行

为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。

2税收筹划的特征，合法性（基本特点也是最本质的特点）、筹划性、风险性、方式多样性、综合性、

专业性

3所得税税收筹划主要围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、

投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目的税收筹划。

4按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分，可以分为“政策派税收筹划”和“漏洞派税收筹

划”

5企业利润最大化和企业价值最大化：如果按照前者这一目标来进行税收筹划，会导致企业目光短浅，

只以当年利润为目标，而不是从企业整体利益和长远发展的角度分析。后者与前者主要区别在于企业目

标定位不同，是在遵从税法的前提下，纳税人对生产、经营、投资、理财活动的纳税方案的一种安排。

以节税和税后利润最大化为目标的税收筹划是其发展的最低阶段，企业价值最大化为其最高阶段。

6税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，属于纳税人应有的经济权利。

7各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。

8税收筹划的直接动力就是纳税人税收筹划意识的强烈与否。

9在实际操作中，有选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点，选择税负弹性大的税种作为税

收筹划的重点，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。

10对于费用确认应遵循如下原则：①凡是可以直接计入营业成本、期间费用和损失的不计生产成本②

能计入成本的不计入资产③能预提的不待摊。

11商品交易行为是税负转嫁的必要条件，一般来说，只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转

嫁，而与商品交易行为无关或对人课征的直接税不能转嫁或很难转嫁。

12从属机构的动态筹划：①开始设立从属分支机构时，如果总分支机构税率一致或者分支机构所在地

税率较高，适宜选择分公司，等到生产经营产生利润后，改为子公司②扭亏为盈后，如果分支机构所在

地税率比在华总公司负担税率低，可以将从属机构改为子公司。

13如何选择税收筹划的切入点：①选择税收筹划空间大的税种，税源大，则税负弹性大，潜力也大②

以税收优惠政策切入，充分利用税收优惠条款，享受节税效益③以纳税人构成切入，选营业税不选增值

税，选一般纳税人不选小规模纳税人④以影响应纳税额的几个基本因素切入，计税依据越小，税率越低，

纳税越少⑤以不同财务管理过程切入，包括筹资、投资、资金运营和收益分配。

14增值税无差别平衡点（不含税销项额）：增值税为17%，营业税为3%时，当低于17.65%选择一般纳

税人，高于选择小规模纳税人。增值税为13%，营业税为3%时，当低于23.08%选择一般纳税人，高于

选择小规模纳税人。

15价外费用指价外向购买方收取的手续费、包装费、代垫款项和其他性质的费用，都并入销售额计税。

除了受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（这里的销售额指不含税销售额，一般纳税人

向购买方收取的价外费用应视为含税收入，需要将其换算成不含税收入再并入销售额）

16企业在产品销售过程中，在应收款项一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销或分期

收款结算方式。

17纳税人兼营免税项目或非应税项目应当正确划分其不得抵扣的进项税额，对不能准确划分的进项税

额按如下公式计算。

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业

额合计÷当月全部销售额、营业额合计）

18复合计税的应税消费品包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。

19纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同

类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

20建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去支付给分包人或者转包人

的价款后的余额为营业额。

21托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务免征营业税

22营业税税收筹划以纳税人和营业额两方面入手。

23企业的国债利息收入为免税收入

24稿酬所得适用比例税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%

25混合销售的税收筹划：对于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业务的，应当分别核算货币销售额

和非应税劳务营业额，分别缴纳增值税和营业税，未分别核算的，由税务机关核算其销售额。

26按消费税纳税人的规定进行税收筹划，可以通过企业合并、递延纳税时间。合并会使原来企业间的

购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果后一环节的消费税较前一

环节的低，则可以直接减轻企业的消费税税负。

27税收筹划分类：①按需求主体不同可以分为自然人和法人②按所涉及的区域不同可以分为国内和国

际③按供给主体不同分为自行和委托④按适用于企业生产经营不同阶段分为投资决策、生产经营、成本

核算、企业成果⑤按设计不同税种可以分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税⑥按减

轻纳税人税负的手段分为政策派税收筹划和漏洞派税收筹划

28简述企业所得税计税依据筹划方法

收入筹划：存在收入抵免因素，如各类商业折扣、销售折让、销售退回、出口商品销售中的外国运费、

佣金等于实际发生时冲减了销售收入，而现金折扣实际发生时，财务费用也就等于是抵减了销售收入。

这都减少了应纳税所得额，也相应减少了所得税。

扣除项目的筹划：A期间费用：a税法有扣除标准的费用项目b税法没有 扣除标准的费 用项目c税

法给予优惠的费用项目。B成本项目：a合理处理成本的归属对象和归属时间b成本结转处理方法，成

本核算方法c成本费用在存货、资本化对象或期间费用之间的选择。C固定资产筹划：a能够费用化或

计入存货成本费用不要资本化计入固定资产b计提折旧时，充分考虑应计提折旧额、折旧年限、折旧方

法以及净残值c对于不能计提折旧并且不用的固定资产要加快处理，尽量实现财产损失的税前扣除d

固定资产维修尽快实现税前扣除 D无形资产摊销筹划：从无形资产价值、摊销年限以及摊销方法入手，

企业应选择较短的摊销期限。E公益性捐赠筹划：企业发生的公益性捐赠支出，在年利润总额12%以内

的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。

亏损弥补筹划：A重视亏损年度，在规定的5年期限内得到全额弥补B利用企业合并、分立汇总纳税

等优惠条款消化亏损C选择亏损弥补期，当企业既有所得税应税项目又有免税项目时，认真考虑免税

所得的分回时间，继而可以最大限度的弥补亏损获得税收利益。

29税负转嫁的基本形式：税负前转，税负后转，税负消转，税负辗转，税负叠转和税收资本化。

30对于包装物筹划的关键是企业可通过先销售后包装的形式降低应税销售额，从而降低消费税税负。

31影响税负转嫁效果的主要因素：商品供求弹性，市场结构，成本变动，课税制度。

32案例分析涉及内容：纳税人税收筹划，运费筹划，兼营免税或非应税项目。