2022税务师 税法(一)精讲 第七章 车辆购置税

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【本章题型题量】

本章是税法（Ⅰ）中的非重点章节，题型题量一般是单选题、多选题，共 5 题左右，预计分值在 8

分左右。

题型、题量 单选题 多选题 计算题 综合分析题

2019 年（10） 4/40 2/20 —— ——

2020 年（8.5） 3/40 2/20 —— ——

2021 年（5） 2/40 1/20 —— ——

【本章内容框架】

本章共五节（教材七节，讲课中有合并）

第一节 车辆购置税概述

第二节 纳税人与征税范围★

第三节 税收优惠★

第四节 税率、计税依据与税额计算★★

第五节 征收管理

【本章无实质性内容变化】

第一节 车辆购置税概述

《中华人民共和国车辆购置税法》2019 年 7 月 1 日起施行

一、车辆购置税的概念

车辆购置税是以在中国境内购置的汽车、有轨电车、汽车挂车、排放量超过 150 毫升的摩托车为课

税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

二、车辆购置税的特点

第一，征收范围有限。（特种财产税）

第二，征收环节单一。（消费领域、一次性征收）

第三，征税目的特定。（中央税）

第四，采取价外征收。（计税价格不含车辆购置税）

【例题·单选题】下列关于车辆购置税的说法中，正确的是（ ）。

A.车辆购置税是价内税

B.

车辆购置税实行幅度比例税率

C.

外国企业在中国境内购置车辆也要缴纳车辆购置税

D.受赠使用的旧车需要缴纳车辆购置税

『正确答案』C

『答案解析』选项A，车辆购置税是价外税；选项 B,D,实行单一比例税率，一次性征收。

第二节 纳税人与征税范围

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一、车辆购置税的纳税人

《车辆购置税法》规定：纳税人是在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量

超过 150 毫升摩托车的单位和个人。

【解析 1】“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。“个人”

是指个体工商户和自然人。

【解析 2】购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

【例题·单选题】下列单位中，不需要缴纳车辆购置税的是（ ）。

A.购置小客车用于医疗服务的医院

B.将自产小轿车转做日常办公的汽车

C.租入客车用于校车服务的幼儿园 D.

购买运输车辆自用的个体户

『正确答案』C

『答案解析』幼儿园租赁的车辆，不需要缴纳车辆购置税。

二、车辆购置税的征税对象

《车辆购置税法》的征税对象，包括：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车。

【提示 1】地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，

以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。

【提示 2】结合第三节免税项目（如新能源汽车有阶段性免税）

【例题·多选题】下列属于车辆购置税应税车辆的有（ ）。

A.汽车挂车

B.汽车

C.叉车

D.有轨电车

E.电动摩托车

『正确答案』ABD

『答案解析』车辆购置税应税车辆包括在境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超

过 150 毫升的摩托车。

三、车辆购置税的征税范围

（一）购买自用。包括购买使用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆。

（二）进口自用。指直接（或委托代理）进口自用应税车辆的行为。

（三）受赠使用。

（四）自产自用。

（五）获奖自用。

（六）其他自用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。

【例题·多选题】下列属于车辆购置税应税行为的有（ ）。

A.抵债方式取得并使用应税车辆

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B.

获奖使用行为

C.

购买使用进口车辆的行为

D.销售车辆的行为

E.购买使用二手车辆的行为

『正确答案』ABC

『答案解析』销售的车辆发生财产所有权转移后，购买使用人是车辆购置税的纳税义务人。

车辆购置税实行一次课征制，购买使用二手车辆的行为，不缴纳车辆购置税。

第三节 税收优惠

一、车辆购置税减免税的具体规定

（一）法定免税

1.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用车辆

免税。

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆免税。

3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税。

4.设有固定装置的非运输专用作业车辆免税。

5.城市公交企业购置的公共汽电车免税。

（二）其他减免

1.回国服务的在外留学人员用现汇购买 1 辆个人自用国产小汽车免税。

2.长期来华定居专家进口 1 辆自用小汽车免税。

4.自 2018.1.1－2022.12.31，对购置新能源汽车免税。

5.自 2018.7.1－2023.12.31，对购置挂车减半征收车辆购置税。

6.中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免税。

7.北京 2022 年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免税。

3

8.原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、

.

武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免税。

防

9.农用三轮车免税。

汛

部

门

和

森

林

消

防

部

门

用

于

【例题·单选题】纳税人购买下列车辆时，需要缴纳车辆购置税的是（ ）。

A.设有固定装置的非运输专用作业车辆

B.

个人购买新能源自用车辆

C.

悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆

D.单位接送职工的班车

『正确答案』D

『答案解析』选项 ABC 均为免税车辆。

【考题·单选题】下列行为中，不免征车辆购置税的是（ ）。

A.回国服务的在外留学人员用现汇购买 1 辆个人自用国产小汽车

指

挥

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B.

购置农用三轮车自用

C.

长期来华定居专家进口 1 辆自用小汽车

D.购置汽车挂车自用

『正确答案』D

『答案解析』对购置挂车减半征收车辆购置税。选项 ABC，均免征车辆购置税。

二、车辆购置税的退税

纳税人将已征车辆购置税的车辆退回生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆

购置税。

应退税额＝已纳税额×（1－使用年限×10%）

【解析】自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减 10%。

【考题·单选题】某企业 2019 年 2 月购置一辆小汽车，支付车辆购置税 10000 元，在 2021

年 3 月因车辆质量问题退回，则应退还的车辆购置税（ ）元。

A.10000

B.8000

C.0

D.7000

『正确答案』B

『答案解析』退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减

10。应退税额＝10000×（1－2×10）＝8000（元）。

第四节 税率、 计税依据与税额计算

一、车辆购置税的税率——10%（记）

二、车辆购置税的计税依据——计税价格

（一）购买自用应税车辆

计税价格为纳税人购买应税车辆而实际支付给销售者的全部价款，不包含增值税税款。

计税价格＝全部价款÷（1＋增值税税率或征收率）

【提示】计税价格不包括增值税、代收转付的款项。

（二）进口自用应税车辆：组成计税价格

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

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（三）自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用应税车辆

1.纳税人自产自用应税车辆

（1）计税价格按照纳税人生产的同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，

不包括增值税税款；

（2）没有同类应税车辆销售价格的，按照组价确定。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

【提示】属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。

2.受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆

（1）非自产

①计税价格按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。

②无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。

（2）原车辆所有人为车辆生产或销售企业

①未开具机动车销售统一发票的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆

的计税价格。

②无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。

【2021·单选题】 A 国驻华使馆进口一辆中轻型商用客车自用，关税完税价格 30 万元，

关税税率 20 ，关于进口商用客车的税务处理正确的是（ ）。

A.

应缴纳车辆购置税 15.16 万元

B.

应缴纳进口环节消费税 4.5 万元

C.

应缴纳进口环节消费税 5.68 万元

D.

应缴纳进口环节消费税 1.89 万元

『正确答案』D

『答案解析』选项A，免征车辆购置税。应缴纳的进口环节消费税＝30×（1＋20）÷（1

－5）×5＝1.89（万元）。

【考题·单选题】关于车辆购置税的计税依据，下列说法正确的是（ ）。

A.受赠自用应税车辆的计税依据为组成计税价格

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B.

进口自用应税车辆的计税依据为组成计税价格

C.

购买自用应税车辆的计税依据为支付给销售者的含增值税的价款

D.获奖自用应税车辆的计税依据为组成计税价格

『正确答案』B

【考题·单选题】从受赠方式取得自用应税车辆时无法提供相关凭证，缴纳车辆购置税的

计税价格是参照同类车辆的（ ）。

A.市场最高交易价格

B.最低计税价格

C.市场平均交易价格

D.生产企业成本价格

『正确答案』C

『答案解析』纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置

应税车辆时相关凭证载明的价格确定；无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易

价格确定其计税价格。

【考题·多选题】纳税人进口应税车辆自用，应计入车辆购置税计税依据的有（ ）。

A.运抵我国输入地点起卸前的运费

B.进口消费税

C.进口关税

D.应税车辆成交价格

E.进口增值税

『正确答案』ABCD

『答案解析』进口自用应税车辆计税依据＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率），

关税完税价格包括运抵我国输入地点起卸前的运费。

【例题·多选题】下列项目中，不属于车辆购置税计税价格组成部分的有（ ）。

A.销售方代收的保险费

B.

车辆购置税

C.

不含增值税的全部价款

D.费

E.车船税

『正确答案』ABDE

『答案解析』纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而实际支付给

销售者的全部价款（不包括增值税税款）；车辆购置税为价外税。

三、车辆购置税的税额计算

1.购置行为应纳税额＝计税价格×10%

2.减免税条件消失车辆应纳税额：

（1）发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置

税纳税人。

（2）纳税义务发生时间为车辆转让或用途改变发生之日。

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（3）应纳税额计算公式如下：

应纳税额＝初次办理纳税申报时确定的计税价格 ×（1－使用年限×10%）×10%－已纳税额

【解析】使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。

【例题·单选题】2021 年 4 月，李某从某汽车 4S 店（一般纳税人）购入一辆排气量为 3.0

升的轿车自用，支付含税价款 452000 元；4S 店代收临时牌照费 150 元、代收保险费 3000 元。

4S 店对代收临时牌照费和代收保险费均提供委托方票据。李某应缴纳车辆购置税是（ ）元。

A.38632

B.40000

C.41091

D.45200

『正确答案』B

『答案解析』李某应纳车辆购置税＝452000÷（1＋13）×10 ＝40000（元）

【例题·单选题】某 4S 店 4 月份进口 9 辆商务车，海关核定的关税计税价格为 40 万元/

辆，当月销售 4 辆，2 辆作为样车放置在展厅待售，1 辆公司自用。该 4S 店应纳车辆购置税是

（ ）万元。（商务车关税税率为 25，消费税税率 12 ）

A.5.48

B.5.60

C.5.68

D.17.04

『正确答案』C

『答案解析』进口销售、待售的车辆不缴纳车辆购置税，进口自用的需要征收车辆购置税。

该 4S 店应纳车辆购置税＝40×1×（1＋25）÷（1－12）×10 ＝5.68（万元）

【2021·多选题】某汽车贸易公司 2021 年 5 月从甲汽车制造厂购进汽缸容量为 3.6 升的

小汽车（消费税税率 25 ）20 辆，不含税价格为 40 万元/辆。 该贸易公司本月销售 12 辆，含

税销售收入 58.76 万元/辆，以 1 辆小汽车抵偿乙企业的债务。根据债务重组合同规定，按贸

易公司对外销售价格抵偿乙企业的债务，并开具增值税专用发票，乙企业将其作为管理部门接

待用车。对上述业务的税务处理，正确的有（ ）。

A.

甲汽车制造厂应纳消费税 320 万元

B.

乙企业债务重组取得的小汽车应缴纳车辆购置税 5.2 万元

C.贸易公司销售小汽车不缴纳消费税

D.贸易公司抵偿乙企业债务的小汽车应按照最高价计算缴纳消费税

E.贸易公司销售小汽车应缴纳消费税 62.4 万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，甲汽车制造厂销售小汽车应纳的消费税＝20×40×25％＝200（万

元）；选项B，乙企业债务重组取得的小汽车应缴纳车辆购置税＝58.76÷（1＋13％）×10％

＝5.2（万元）；选项 C，小汽车在生产销售环节纳税，贸易公司不需要再缴纳消费税，选项

DE 错误。

第五节 征收管理

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一、纳税申报

一车一申报，使用环节一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

二、纳税环节

车辆的最终消费环节。具体而言，纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，

缴纳车辆购置税。

三、纳税地点

1.需要办理车辆登记的，向车辆登记地的主管税务机关申报纳税。

2.不需要办理车辆登记的：

（1）单位向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（2）个人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税。

四、纳税期限

1.纳税义务发生时间：纳税人购置应税车辆的当日。

（1）购买自用应税车辆的为购买之日——车辆相关价格凭证的开具日期。

（2）进口自用应税车辆的为进口之日——《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开

具日期。

（3）自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日——合同、法律文书或者其

他有效凭证的生效或者开具日期。

2.申报缴纳：纳税义务发生之日起 60 日内。

【2021·单选题】关于车辆购置税征收管理，下列说法正确的是（ ）。

A.纳税期限是自纳税义务发生之日起 60 日内申报缴纳

B.纳税人应向车辆销售地主管税务机关申报纳税

C.纳税人按年缴纳车辆购置税

D.纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的次日

『正确答案』A

『答案解析』选项B，纳税人购置应税车辆，需要办理车辆登记的，向车辆登记地的主管

税务机关申报纳税。选项 C，车辆购置税实行一次性征收。选项 D，车辆购置税的纳税义务发

生时间为纳税人购置应税车辆的当日。

【2021·多选题】根据车辆购置税规定，下列说法正确的有（ ）。

A.将已纳车辆购置税的车辆退回车辆生产企业，可以申请退税

B.

已办理免税手续的车辆不再属于免税范围的需纳税

C.

不需要办理车辆登记的单位纳税人向机构所在地主管税务机关纳税

D.纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的次日

E.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税

『正确答案』ABCE

『答案解析』选项D，车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。

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【本章内容小结】

1.车辆购置税的征税对象、征税范围

2.车辆购置税的计税依据

3.应纳税额计算（10%）

4.减免税优惠

5.征收管理有关规定（环节、地点、期限）

内容简单，不要遗漏！

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