2022年考研重点之车船税、车辆购置税

第 07 讲 车船税、车辆购置税

第二局部 车辆、船舶与环境相关税种

考验一 车船税〔★★★〕

〔一〕车船税的特征

1.属于财产税

2.以（车船税法）所附（车船税税目税额表）规定的车辆、船舶为征税范围

3.以应税车辆、船舶的“ 全部人或者治理人〞为纳税人

（老侯提示）拥有并“ 使用〞应税车船为车船税纳税人的判定标准。

4.以从事机动车第三者责任强制保险业务的“ 保险机构〞为机动车车船税的扣缴义务人

（多项选择题）以下纳税主体中，属于车船税纳税人的有

〔 〕。A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

（正确答案）ABCD

（答案解析）车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者治理车辆、船舶的单位和个人，包含外商投资企业、

外籍个人。

（单项选择题·2021-6）依据车船税法律制度的规定，以下各项中，属于机动车车船税扣缴义务人的是〔 〕。

A.机动车登记治理部门

B.

机动车销售机构

C.

机动车全部人所在单位

D.

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构

（正确答案）D

〔二〕车船税的征税范围和应纳税额计算

1.征税范围

〔1〕依法应当在车船登记治理部门登记的机动车辆和船舶。

〔2〕依法“ 不需要〞在车船登记治理部门登记的在单位内部园地行驶或者作业的机动车辆和船舶。

2.税率

车船税实行“ 有幅度的定额税率〞。

3.应纳税额的计算

税目 计税单位 应纳税额

乘用车、客车和摩托车 辆数×适用年税额

≤1.6 升的节能乘用车 辆数×适用年税额×50％

货车、专用作业车和轮式专用机械车〔不包含拖

拉机〕

每辆

挂车

整备质量每

吨

整备质量吨位数×适用年税额

×50％

整备质量吨位数×适用年税额

机动船舶 净吨位数×适用年税额

非机动驳船、拖船 净吨位数×适用年税额×50％

净吨位每吨

游艇 艇身长度×适用年税额

艇身长度每

米

（老侯提示）购入当年缺乏 1 年的自纳税义务发生“ 当月〞按月计征。

（单项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下各项中，不属于车船税征税范围的是

〔 〕。A.自行车

B.乘用车

C.商用车

D.摩托车

（正确答案）A

（答案解析）车船税的税目包含乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。自行车不属于车船税的

征税范围。

（推断题）甲钢铁厂拥有的依法不需要在车船登记部门登记的在单位内部园地行驶的机动车辆，属于

车船税的征税范围。〔 〕

（正确答案）√

（答案解析）车船税的征税范围包含：〔1〕依法应当在车船登记治理部门登记的机动车辆和船舶；〔2〕

依法不需要在车船登记治理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船。

（单项选择题）我国车船税的税率形式是〔

〕。

A.地区差异比例税率

B.有幅度的比例税率 C.

有幅度的定额税率 D.

全国统一的定额税率

（正确答案）C

（多项选择题·2021-2）依据车船税法律制度的规定，以下车船中，以整备质量吨位数为计税依据的有〔 〕。

A.挂车

B.商用客车 C.

机动船舶 D.

专用作业车

（正确答案）AD

（答案解析）选项 AD，以整备质量吨位数为计税依据，其中挂车减半征收；选项 B，以辆数为计税依据；

选项 C，以净吨位每吨为计税依据。

（单项选择题·2021-1）2022 年 4 月甲公司购进净吨位 900 吨的拖船 1 艘。已知机动船舶车船税适用年基

准税额为每吨 4 元。计算甲公司 2022 年度该艘拖船应缴纳车船税税额的以下算式中，正确的选项是〔

〕。

A.900×4×50％＝1 800〔元〕

B.900×4÷12×9＝2 700〔 元 〕

C.900×4×50％÷12×9＝1 350〔元〕

D.900×4＝3 600〔元〕

（正确答案）C

（答案解析）〔1〕购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，此题中应从 4

月开始计算车船税；〔2〕拖船的车船税税额按照机动船舶税额的 50％计算。

〔三〕车船税的税收优惠

1.免征车船税

〔1〕捕捞、养殖渔船。〔农业生产〕

〔2〕军队、武装警察部队专用的车船、警用车船、消防车船。〔白牌〕

〔3〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

〔黑牌〕

〔4〕商用新能源车船。〔渐变牌〕

（老侯提示）免征车船税的“ 新能源汽车〞是指纯电动商用车、插电式〔含增程式〕混合动力汽车、

燃料电池商用车。

2.不属于车船税征税范围，不征收车船税

〔1〕 乘用新能源车船。

（老侯提示）“ 纯电动乘用车〞和“ 燃料电池乘用车〞不属于车船税征税范围，对其不征车船税。

〔2〕外国、港、澳、台临时入境车船。

3.减半征收车船税

〔1〕节能汽车〔1.6 升及以下小排量〕；

〔2〕拖船、非机动驳船；

〔3〕挂车。

（单项选择题）以下车船中，应缴纳车船税的是

〔 〕。A.商用客车

B.捕捞渔船

C.警用车船

D.养殖渔船

（正确答案）A

（答案解析）选项 A，按辆征收车船税。

（单项选择题）以下各项中，免征车船税的是〔

〕。

A.家庭自用的纯电动乘用车

B.国有企业的公用汽油动力乘用车

C.外国驻华使领馆的自用商务车 D.

个体工商户自用摩托车

（正确答案）C

（答案解析）选项 A，纯电动乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税，而非免税；选项 BD，按每

辆计征车船税；选项 C，外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免征车船税。

〔四〕车船税的征收治理

1.纳税义务发生时间

取得车船全部权或者治理权的 当月。

2.纳税地点

车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。

〔1〕扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。

〔2〕纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。

〔3〕依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的全部人或者治理人所在地。

3.

纳税申报

〔1〕车船税 按年申报，分月计算，一次性缴纳。

〔2〕扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证，扣缴义务人已代收

代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。

〔3〕没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。

〔4〕已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不办理退税。

〔5〕在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关机关出具的证明

和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的

税款。

（老侯提示）失而复得的，自公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

（推断题）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。〔 〕

（正确答案）√

（单项选择题）以下关于车船税纳税申报的表述中，不正确的选项是〔 〕。

A.扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税

B.没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，需要其它纳税

D.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

（正确答案）C

（答案解析）选项 C，已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不办理退税。

（单项选择题）某企业 2021 年年初拥有小轿车 2 辆；当年 4 月，1 辆小轿车被盗，已按照规定办理退

税。通过公安机关的侦查，9 月被盗车辆失而复得，并取得公安机关的相关证明。已知当地小轿车车船税

年税额为 500 元/辆，该企业 2021 年实际应缴纳的车船税以下计算中，正确的选项是〔 〕。

A.500×1＝500〔 元 〕 B.500

＋500×3÷12＝625〔元〕

C.500＋500×7÷12＝792〔元〕

D.500×2＝1 000〔元〕

（正确答案）C

（答案解析）该企业两辆车中一辆丧失，则未丧失车辆正常缴纳车船税，丧失车辆自丧失月份起可凭证明申

报退还已纳车船税，其后又失而复得的，自公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该企业 4

月丧失车辆 9 月回，可申报退还 4～8 月共计 5 个月的税款。

考点总结

考验二 车辆购置税〔★〕

〔一〕车辆购置税的概念

车辆购置税，是对在中国境内 购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。

〔二〕车辆购置税的纳税人

在我国境内“ 购置〞“ 规定的车辆〞的单位和个人。

“购置〞行为：购置、进口、自产、受赠、获奖、其他〔拍卖、抵债、走私、罚没等〕方法取得并“ 自

用〞的行为。

规定的车辆：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150ml 的摩托车。

（老侯提示）“ 无轨〞电车属于规定车辆中“ 汽车〞的范围，购入时同样应当征收车辆购置税。

（多项选择题·2021-8）依据车辆购置税法律制度的规定，以下情形中，应缴纳车辆购置税的有

〔 〕。A.自产应税车辆并自用

B.受赠应税车辆并自用

C.购置应税车辆并自用

D.进口应税车辆并自用

（正确答案）ABCD

（答案解析）在境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置，是指以购置、进口、自

产、受赠、获奖或者其他方法取得并自用应税车辆的行为。

（多项选择题·2021-7）依据车辆购置税法律制度的规定，以下各项中，属于车辆购置税征收范围的有〔 〕。

A.汽车

B.

汽车挂车

C.

排气量 125 毫升的摩托车

D.有轨电车

（正确答案）ABD

（答案解析）车辆购置税的征收范围包含汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车。

〔三〕车辆购置税的应纳税额计算

1.应纳税额＝计税价格×10％

2.应税车辆的计税价格—— 同增值税

〔1〕纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定， 不包

含增值税税款。没有同类价格的，按组成计税价格确定。

〔2〕纳税人以受赠、获奖或者其他方法取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭

证载明的价格确定。

〔3〕纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关核定其应纳税额。

（单项选择题·2021-5）2022 年 6 月甲公司进口一辆小汽车自用，海关审定的关税完税价格 60 万元，

甲

公司向海关缴纳关税 15 万元、增值税 13 万元、消费税 25 万元。已知车辆购置税税率为 10％。甲公司进

口自用小汽车应缴纳车辆购置税税额为〔 〕。

A.11.3 万元

B.10 万元

万元

万元

（正确答案）B

（答案解析）进口应税车辆的车辆购置税应纳税额＝〔关税完税价格＋关税＋消费税〕×车辆购置税税率

＝〔60＋15＋25〕×10％＝10〔万元〕。

〔四〕车辆购置税的免税政策

1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队装备订货方案的车辆。

3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。

4.设有固定装置的非运输专用作业车辆。

5.城市公交企业购置的 公共汽电车辆。

（单项选择题）依据车辆购置税法律制度的规定，以下车辆中，不属于车辆购置税免税工程的是〔

〕。

A.外国驻华使馆的自用小汽车

B.设有固定装置的非运输专用作业车辆

C.城市公交企业购置的公共汽电车

D.个人购置的经营用小汽车

（正确答案）D

（答案解析）选项 A，“黑牌车〞，免征车辆购置税；选项 B，设有固定装置的非运输专用作业车辆，免

征车辆购置税；选项 C，城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。

〔五〕车辆购置税的征收治理

1.纳税地点

是否需要办理车辆登记 纳税地点

是 “车辆登记地〞的主管税务机关

否 “纳税人所在地〞的主管税务机关

2.纳税义务发生时间

纳税人 购置应税车辆的 当日。

3.纳税期限

自纳税义务发生之日起“ 60 日〞内。

4.

纳税环节

〔1〕纳税人应当在向公安机关交通治理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。

〔2〕公安机关交通治理部门办理车辆注册登记，应当依据税务机关提供的应税车辆完税或者免税电

子信息对纳税人申请登记的车辆信息进行核对，核对无误后依法办理车辆注册登记。

（老侯提示）车辆购置税 实行一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

5.

应予“补税〞的情形

免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登

记或者变更登记前缴纳车辆购置税。

（老侯提示）计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准， 每满 1 年扣

减 10 ％。

6.准予“申请退税〞的情形

纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车

辆购置税。

（老侯提示）退税额以已缴税款为基准，自“ 缴纳税款之日至申请退税之日〞，每满 1 年扣减 10％。

（推断题）赵某 2022 年 4 月 1 日购入一辆小汽车自用，5 月 30 日申报并缴纳车辆购置税 10 万元。由

于车辆制动系统存在严峻问题，2021 年 4 月 30 日赵某将该车退回，则赵某可以申请退还的车辆购置税为

9 万元。〔 〕

（正确答案）×

（答案解析）〔1〕车辆退回企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申

报之日起，按已缴纳税款每满 1 年扣减 10％计算退税额；未满 1 年的，按已缴纳税款全额退税。〔2〕本

题中纳税申报日为 2022 年 5 月 30 日，退回日为 2021 年 4 月 30 日，不满 1 年，应当全额退税。

（单项选择题）甲公司机构所在地为 M 市，于 市购进一辆应税汽车，在 P 市办理车辆登记，该汽车

生产企业机构所在地为 Q 市。甲公司购置该汽车车辆购置税的纳税地点是〔 〕。

A. 市

B.Q 市

C.M 市

D.P 市

（正确答案）D

（答案解析）纳税人购置应税车辆，需要办理车辆登记注册手续的，应当向“车辆登记地〞的主管税务机关

申报缴纳车辆购置税。

考点总结