债务重组涉税问题分析（税务处理）

债务重组涉税问题分析（税务处理）

债务重组：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债

务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的

事项。

（一）非货币资产清偿债务

一般性税务处理——关键点：公允价值

1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、

按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或

损失。

在这一交易中涉及增值税和企业所得税。在增值税处理中，应该

按照债务人转让相应的资产进行税务处理。

2.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，

确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税

基础的差额，确认债务重组损失。

3.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

【案例1】A公司欠B公司货款300000元。由于A公司财务发

生困难，短期内不能支付已于2011年5月1日到期的货款。2011年

7月1日，经双 方协商，B公司同意A公司以其产品偿还债务。该产

品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。A公司和B公

司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。B公司于2011

年8月1日收到A公司抵债的产品，并作为库存商品入库。分析上述

事项对A公司、B公司的影响。

【解析】

（1）债务人：A公司的账务处理与税务处理①业务分解

a.销售产品——产品公允价值200000元，增值税销项税额

34000元

b.按其公允价值偿还债务，并计算债务重组利得：

应付账款的账面价值 3000000

减：所转让产品的公允价值 200000

增值税销项税额（20000×17%） 34000

债务重组利得300000-200000-34000=66000

②账务处理：

借：应付账款 300000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

营业外收入——债务重组利得 66000

借：主营业务成本 120000

贷：库存商品 120000

③计算企业所得税

因该债务重组事项确认的应纳税所得额：销售产品产生的应纳税

所得

额（200000-120000）+债务清偿利得66000=146000（元）

应纳所得税：146000×25%=36500（元）

（2）债权人：B公司的账务处理与税务处理

①业务分解：分解为以公允价值购入库存商品和债务重组损失两

项业务。

以公允价值购入库存商品：以公允价值20000购入库存商品，进

项税额为34000元。

计算债务重组损失：应收账款账面价值 300000

减：受让资产的公允价值 200000

增值税进项税额 34000

债务重组损失：300000-200000-34000=66000

②账务处理

借：库存商品 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

营业外支出——债务重组损失 66000

贷：应收账款 300000

2.特殊性税务处理

如果符合特殊性税务处理五项条件，就可以进行如下税务处理：

财税[2009]59号规定，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当

年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入

各年度的应纳税所得额。

（二）债权转股权

1.一般性税务处理——关键点：公允价值

发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，

确认有关债务清偿所得或损失。

债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确

认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基

础的差额，确认债务重组损失。

【案例2】A企业欠B企业100万元货款，由于A企业无力偿还，

双方达成债转股协议，由B企业持有A企业35%的股权，该股权的公

允价值为70万元。如何进行企业所得税处理？

2.特殊性税务处理——关键点：暂不确认有关债务清偿所得或损

失

（1）债转股适用特殊性税务处理的三个条件①具有合理的商业目

的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。②企业重组后

的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。③企业重组

中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所

取得的股权。

（2）债转股适用特殊性税务处理的具体规定企业发生债权转股权

业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不

确认有关债务清偿所得或损失，债权人股权投资的计税基础以原

债权的计税基础确定，债务人应当按照原债务的计税基础增加注册资

本。企业的其他相关所得税事项保持不变。

如果企业在债转股的同时，债务人还向债权人支付了部分货币资

产或非货币性资产，则支付的货币资产按照普通债务清偿进行税务处

理，双方都不需要确认所得或者损失；支付的非货币性资产按照一般

性税务处理进行处理；剩余部分进行的债转股可以选择按一般性税务

处理，也可以选择按照特殊性税务处理方式进行处理。

如果双方选择按照特殊性税务处理进行处理，则双方对债务清偿

和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，债务人A企

业应当按照原债务的计税基础600万元增加注册资本，债权人B企业

股权投资的计税基础以原债权的计税基础600万元确定。但一定要注

意：同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一

般性或特殊性税务处理。