关于“划拨土地使用权登记

关于“划拨土地使用权登记

办理免征契税凭证的说明

划拨土地使用权在近期办理土地登记手续时，因不能办理免征契

税证明，按照《国家税务总局 财政部 国土资源部关于进一步加强土

地税收管理工作通知》（国税发[2008]14号）中的要求，划拨土地使

用权在没有财税部门发放的契税和土地增值税完税凭证或免税凭证

的条件下，土地管理部门不能对划拨土地使用权办理土地登记手续。

在我们认真学习和分析了国家契税法律的相关规定后，认为划拨

土地使用权，符合办理免征契税证明的条件。

理由如下：

契税暂行条例未规定，划拨土地使用权需要缴纳契税

《中华人民共和国契税暂行条例》

第一条 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单

位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。

第二条 本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：

(一)国有土地使用权出让；

(二)土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；

(三)房屋买卖；

(四)房屋赠与；

(五)房屋交换。

前款第二项土地使用转让，不包括农村集体土地承包经营权的转

移。

第六条 有下列情形之一的，减征或者免征契税：

(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋

用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；

(二)城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；

(三)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者

免征；

(四)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。

由以上三条可见，划拨土地使用权不在应当缴纳契税的范围之

内，虽然也不在应当减免契税的范围之内（用地单位为股份有限公司，

不在国家机关、事业单位、社会团体、军事单位范围之内），但按照

（国税发[2008]14号）中的要求，我们认为文件中“免税凭证”包括不

应缴纳契税和去掉契税这两种情况，经过查询字典，“免”字有以下含

义：去掉，除掉，不可，不要, 闲人免进的意思大家都知道就是闲人

不可进入，实际上“免税凭证”的含义就是不用缴纳契税或者应该缴纳

而去掉缴纳契税的意思。我们认为 划拨土地使用权是否应该缴纳契

税，不应当由土地管理部门来认定，而应由税务管理部门来认定，税

务管理部门既然认定不在应当缴纳契税的范围之内，就应当出具免征

契税凭证，如果不出具免征契税凭证，那就是不作为。