小规模纳税人企业所得税计算方法

小规模纳税人企业所得税计算方法

对于小规模纳税人企业所得税要如何计算呢?有什么计算方法?

下面 带你了解小规模纳税人企业所得税计算方法。

小规模纳税人企业所得税计算方法一、自2015年1月1日至

2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)

的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税

率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税

法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。

二、企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派

遣用工人数。

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具

体计算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳

税年度确定上述相关指标。

上述计算方法自2015年1月1日起执行，《财政部 国家税务总

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局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69

号)第七条同时停止执行。

三、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，

抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、

了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策

落实到位。

小微企业所得税优惠政策1哪些企业适用小微企业所得税优惠

政策?

税收上是用资产总额、从业人数和税收指标综合量“型”和“微

利”的，与其他部门对小微企业的认定办法略有不同。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定：

“可以享受企业所得税优惠政策的小微企业，是指从事国家非限制和

禁止行业，并符合下列条件的企业：

1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不

超过100人，资产总额不超过3000万元;

2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不

超过80人，资产总额不超过1000万元。”

2小微企业认定条件中的“从业人数”以及“资产总额”如何确

定?

根据《财政部 国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策

的通知》(财税〔2015〕34号)第二条规定：“二、企业所得税法实施

条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立

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劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具

体计算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4”

如果年度中间开业或者终止经营活动的，则以其实际经营期作为

一个纳税年度确定上述相关指标。

3小微企业所得税优惠政策的具体内容是什么?

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第一款规定，符合

条件的小微企业，减按20%的税率征收企业所得税。《财政部国家税

务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税

〔2014〕34号)文规定，自2014年1月1日至2016年12月31

日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小微企业，其所得

减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税。

根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策

的通知》(财税〔2015〕34号)第一条规定：自2015年1月1日至

2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)

的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税

率缴纳企业所得税。

根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得

税优惠政策范围的通知》(财税[2015]99号)规定：“一、自2015年

10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元

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到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入

应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

4按照核定征收方式缴纳企业所得税的居民企业，能否享受小微

企业税收优惠政策?

根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半

征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年

第61号)规定：

“一、自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定

条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以

享受财税〔2015〕99号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策(以

下简称减半征税政策)。”

5符合规定条件的小微企业享受所得税优惠政策是否需要事先

向主管税务机关备案?

不需要事先备案。

根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企

业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第17号)

第二条规定：二、符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴

企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税

务机关审核批准。

小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申

报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备

案。在2015年企业所得税预缴纳税申报表修订之前，小型微利企业

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预缴申报时，暂不需提供“从业人数、资产总额”情况。

6小微企业预缴企业所得税时，是否可以享受相关的优惠政策?

根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半

征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年

第61号)规定：“三、企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，

按照以下规定执行：

(一)查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分

别按照以下情况处理:

1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过

30万元(含，下同)的，可以享受减半征税政策;

2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预

缴时可以享受减半征税政策。

(二)定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴

时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。

(三)定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管

税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

(四)上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计

当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。

(五)本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税

所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。”

7小微企业预缴时未享受优惠政策，怎么办?

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《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范

围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)第四条规

定，小微企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇

算清缴时可统一计算和享受。

8小微企业预缴时享受了优惠政策，但年度应纳税所得额超过规

定标准，应该如何处理?

《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范

围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)第四条规

定，小微企业符合享受优惠政策条件，如果在预缴时享受了优惠政策，

但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。

小规模纳税人的认定标准一、根据《增值税暂行条例》及其《增

值税暂行条例实施细则》的规定，小规模的认定标准。

1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物

生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年

应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下

同)的;“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货

物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以

上。

2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

3、年应税销售额超过小规模纳税人[1]标准的其他个人按小规模

纳税人纳税。

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4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模

纳税人纳税。

二、营改增后的小规模纳税人认定标准

《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人

资格认定有关事项的公告》国家税务总局公告2012年第38号规定：

试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以

向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

《关于营改增一般纳税人资格认定及相关事项的通知》(深国税

函〔2012〕227号)规定：应税服务年销售额未超过500万元以及新

开业的纳税人，符合条件的可于2012年10月22日前向主管税务

机关申请一般纳税人资格认定。申请人应提供的资料如下：1.《增值

税一般纳税人资格通用申请书》;2.《税务登记证》副本;3.财务负责人

和办税人员的身份证明及其复印件;4.会计人员的从业资格证明或者

与中介机构签订的代理记账协议及其复印件;5.经营场所产权证明或

者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件;6.国家税务总局规

定的其他有关资料。

三、何为营改增小规模纳税人

【国税详解】 所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征

增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过500万元(≤500

万元)的纳税人。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的

其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的

企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按

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照小规模纳税人纳税。

四、何为营改增一般纳税人

【国税详解】 所谓营改增一般纳税人，即应税服务年销售额超

过500万元(>500万元)的纳税人。应税服务年销售额未超过500

万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税

人资格认定。另外，此次营改增试点开始前，2011年7月至2012

年6月期间“应税服务营业额÷103%”超过500万元的纳税

人也为增值税一般纳税人。

未超过500万元的试点纳税人即小规模纳税人可以申请成为一

般纳税人。

《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般

纳税人资格认定有关事项的公告》国家税务总局公告2011年第65

号规定：应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税

人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同

时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税

人资格认定：1、有固定的生产经营场所;

2、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有

效凭证核算，能够提供准确税务资料。

超过500万元的小规模纳税人[2]应当申请一般纳税人资格认

定。

如果某公司在北京市营业税改征增值税试点实施后，在连续不超

过12个月的经营期内，累计应征增值税的不含税销售额超过500万

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元后，应按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总

局令第22号)规定的相关程序，及时办理增值税一般纳税人资格认

定，按照一般计税方法计算缴纳增值税。

超标小规模纳税人是指应税服务年销售额超过财政部和国家税

务总局规定标准的纳税人。试点纳税人应税服务年销售额超过小规模

纳税人标准的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认

定。为了帮助小规模纳税人企业快速适应小企业会计准则与营改增带

来的变化，为企业创造效益，畅捷通会计家园举行了一系列的关于一

般规模纳税人的专家视频讲座。在讲堂栏目中参加学习，财税专家为

小规模纳税人解读当前政策。

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