个人所得税计算办法

个人所得税计算办法

一、个人所得税应税项目

1. 工资、薪金所得

2. 个体工商户的生产、经营所得

3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得

4. 劳务酬劳所得

5. 稿酬所得

6. 特许权使用费所得

7. 利息、股息、红利所得

8. 财产租赁所得

9. 财产转让所得

10.偶然所得

11.经国务院财政部门确定征税的其他所得

二、计征方法

1. 工资薪金所得

（1）个人取得税法规定的应税所得项目中的两项或两项以上所得的，应按照各项所得分别减

去相应费用后，运算缴纳个人所得税。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工

资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（2）运算步骤：

①每月取得工资收入后，先减去免税所得（如个人承担的差不多养老保险金、医疗保险金、失

业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金）；

②再减去费用扣除额2000元/月（来源于的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾

同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用2800元），为应纳税所得额；

③按5%至45%的九级超额累进税率运算缴纳个人所得税。

【案例】王某2008年5月取得工资收入10200元，当月个人承担住房公积金、差不多养老保险

金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元。

王某当月应纳税所得额=10200－1000－2000=7200(元)

应纳个人所得税=7200×20%－375=1065 (元)

2. 全年一次性奖金

（1）全年一次性奖金是指年终奖，也包括实行年薪制和绩效工资方法的单位依照考核情形兑现

的年薪和绩效工资。

（2）运算步骤

①纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得运算纳税；

②确定适用税率：奖金除以12后确认税率；

③税额的运算：奖金×税率－速算扣除数㈩

④假如雇员当月工资薪金所得低于2000应纳税额=(奖金-月工资与2000的差额)×适用税率-

速算扣除数

（3）奖金的征收治理

①在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只承诺采纳一次。

②雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、

考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【案例1】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元、年终奖12000

元。运算该人12月份应缴纳个人所得税?

①工资应纳税额=（2600－2000） × 10％－25=35（元）

②年终奖应纳税额的运算：12000÷ 12＝1000（税率10％；速算扣除数25元）

年终奖应纳税额＝12000×10％－25=1175（元）

③12月份共纳税额＝35＋1175＝1210（元）

【案例2】接上例，假如工资为1700元，该个人12月份应缴纳个人所得税?

①工资应纳税额=0

②年终奖应纳税额的运算：（12000－300）÷ 12＝975(税率10％；速算扣除数25元)

年终奖应纳税额＝(12000－300)×10％－25=1145（元）

③12月份共纳税额＝0＋1145＝1145（元）

【案例3】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元、如年终奖

12000元分解到每月发放。运算应缴纳的个人所得税？

①工资应纳税额=（2600＋12000÷ 12－2000）×10％－25=135（元）

②全年共纳税额＝135 ×12＝1620（元）

【案例4】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内取得工资收入2600元，如年终奖12000

元到年底发放。运算应缴纳的个人所得税?

①工资应纳税额=[(2600-2000) × 10% -25] ×12=420

②年终奖应纳税额= 12000×10％－25=1175

③全年共纳税额＝420＋1175＝1595（元）

④案例3和案例4比较：1620大于41595－－分解未必好

【案例5】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内取得工资收入2600元、年终奖24000

元。运算应缴纳的个人所得税?

①工资应纳税额=（2600－2000）×10％－25=35（元）

②年终奖应纳税额的运算：24000÷12＝2000税率10％；速算扣除数25元

③年终奖应纳税额＝24000×10％－25=2375元

【案例6】某人为中国公民，2008年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元，年终奖24001

元。运算该人12月份应缴纳个人所得税。

①工资税额=（2600－2000）×10％－25=35（元）

②年终奖应纳税额的运算：24001÷12＝2000.08税率15％；速算扣除数125元

③应纳税额＝24001×15％－125=3475.15

④3475.15大于2375＝1100.05－－有筹划空间

3.个人取得的“双薪”的纳税

国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得的“双薪”，

应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费

用，应全额作为应纳税所得额按适用税率运算纳税。

【案例1】某人为中国公民，2006年12月份在中国境内企业取得工资收入2600元，双薪为850

元。运算该人12月份应缴纳个人所得税。

①工资应纳税额=（2600－2000）× 10％－25=35（元）

②双薪应纳税额的运算：850×10％－25=60（元）

③12月份共纳税额＝35＋60=95（元）

【案例2】接上例，假如工资为1700元，该个人12月份应缴纳个人所得税?

①工资应纳税额=0

②双薪应纳税额的运算：（850－300）×10％－25=30（元）

4.解除劳动关系的一次性补偿收入

（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿

金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征

个人所得税；

（2）运算步骤

①超过的部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入，承诺在一定期限内进行平均。

②具体平均方法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以

其商数作为个人的月工资薪金收入，按照税法规定运算缴纳个人所得税。

③个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数运算，超过12年的按12运算。解除劳动关系

的一次性补偿收入

④企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免

征个人所得税。

【案例】张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气于2008年被买断工龄，振华钢厂向张某

支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“三险一金”，当地上

年职工平均工资为1.8万元，应缴纳的个人所得税?

①解除劳动关系的一次性补偿收入免税的部分＝18000×3+10000=64000

②应纳个税部分=160000－64000=96000

③将张某应纳个人所得税部分进行分摊，张某虽在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，

96000÷12－2000=6000元，对应税率为20%，速算扣除数为375元。

应纳个人所得税税额=（6000×20%－375）×12=9900（元）

5.内部退养方法人员取得收入

个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至

法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当

月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，

减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，

应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关

申报缴纳个人所得税。

【案例1】张某于2008年提早5年（60个月）办理了内部退养手续，并从原单位一次取得收入

3万元，内部退养后张某月工资为1700元。则张某应缴纳的个人所得税?

确定税率：（30000÷60＋1700－2000）＝200 －5％

应纳税额：（30000＋1700－2000）×5％＝1485

【案例2】张某办理了内部退养手续后，月工资1700元，又从另一单位任职，月工资为1200

元。则张某当月应纳个人所得税。

分析：（1700＋1200－2000）×10％－25＝65

6.公务交通、通讯补贴收入

按照“工资、薪金”所得项目计个人所得税；按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得

计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征

个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地点税务局测算。

7.生活补助费

（1）由于某些特定事件或缘故而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位

按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助，免征个人所得税。

（2）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，

应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税

（3）生活补助费从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，应当并入

纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

（4）单位为个人购买汽车、住房、电子运算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当

并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。

8.为职员支付有关保险金

对企业为职员支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被

保险人的保险账户）并入职员当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，

税款由企业负责代扣代缴。

8.个人兼职和退休人员再任职

个人兼职取得的收入应按照“劳务酬劳所得”应税项目缴纳个人所得税。

退休人员再任职取得收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪

金所得”应税项目缴纳个人所得税。

9.非货币福利

（1）个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、电脑、汽车等，属于工资、薪金所

得，应按照购买住房、电脑、汽车的实际支出金额运算缴纳个人所得税。

（2）另外，个人参加单位组织的免费旅行以及个人认购股票等有价证券时从其雇主处取得的折

扣或补贴等，也应按照工资、薪金所得运算缴纳个人所得税。

【案例1】乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工200名，20×9年2月,公司以其生产的成本

为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每

名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；乙公司以银

行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17%。

假定200名职工中170名为直截了当参加生产的职工，30名为总部治理人员。

彩电的帐务处理

借：生产成本 2787600

治理费用 491400

贷：应对职工薪酬——非货币性福利 3276000

借: 应对职工薪酬——非货币性福利 3276000

贷：主营业务收入 2800000

应交税费——应交增值税(销项税额) 476000

借: 主营业务成本 2000000

贷：库存商品 2000000

【案例2】20×8年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优待价格向职工出售，该公司共

有100名职工,其中80名为直截了当生产人员，20名为公司总部治理人员。乙公司拟向直截了

当生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向治

理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100

名职工均在20×8年度中连续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须

在公司服务15年。

公司出售住房时应做如下账务处理:

借：银行存款 94000000

长期待摊费用 22000000

贷： 固定资产 116000000

出售住房后的每年按照直线法在15年内摊销长期待摊费用

借：生产成本 1066667

治理费用 400000

贷： 应对职工薪酬——非货币性福利 1466667

借：应对职工薪酬——非货币性福利 1466667

贷: 长期待摊费用 1466667

10. 单位给职工发放劳务费

有些单位除向职工正常发放工资、薪金以外，还依照职工从事本单位其他专项工作情形，

以劳务费等名义发放所得。这种所得实际是职工工资、薪金的组成部分，应与工资、薪金所得

合并运算缴纳个人所得税。

 劳务酬劳所得：

（1）个人取得劳务酬劳，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。

（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（3）关于跨地域取得劳务酬劳的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳

务酬劳的总和为一次。

（4）当月跨县地域的，则应分别运算。

劳务酬劳所得的应纳税所得额为：每次劳务酬劳收入不足4000元的，用收入减去800元的

费用；每次劳务酬劳收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。

（5）劳务酬劳所得适用20%的税率。

（6）劳务酬劳所得应纳税额的运算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%；

（7）对劳务酬劳所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收方法。

具体是：一次取得劳务酬劳收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元

的部分，按照税法规定运算的应纳税额，加征五成－30%；超过5万元的部分，加征十成－40%。

劳务酬劳所得。

【案例】王某一次取得劳务酬劳收入4万元，其应缴纳的个人所得税为：

（1）应纳税所得额=40000-40000×20%=32000

（2）应纳个人所得税税额=32000×30%－2000=7600元。

 关于董事费劳务酬劳所得

个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务酬劳所得性质，按照劳务酬劳所得

项目征收个人所得税。

然而关于本企业的职工或高级治理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月

工资、薪金合并，按工资、薪金所得运算缴纳个人所得税。

劳务酬劳所得

两个以上的纳税人共同取得同一项所得原则：“先分、后扣、再税”

【案例】张某和李某共同承担一项装修工程，共获得装修费5000元，依照协议，张某分得4200

元，李某分得800元。则：

（1） 张某应缴纳个税=4200 ×(1－ 20％) ×20％＝672（元）

（2） 李某应缴纳个税=0

工资、薪金与劳务酬劳的区分问题：

（1）工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位

及其他组织中任职、受雇而得到的酬劳；

（2）劳务酬劳所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的酬劳；

（3）两者的要紧区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

工资薪金与劳务酬劳的税收筹划:

当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务酬劳所得适用的比例税率

20％低，因此在可能的时候将劳务酬劳所得转化为工资、薪金所得，能节约税收。

【案例】李先生2008年3月份从A公司获得工资类收入1700元，由于单位工资太低，李先生

同月在B公司了一份兼职工作，收入为每月3300元。

工资薪金与劳务酬劳的税收筹划：

方案一：假如李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务

酬劳所得应分开运算征收。则：

（1）工资、薪金应缴纳个税＝0

（2）劳务酬劳所得应缴纳个税＝（3300－800）×20％＝500（元）

（3）李先生5月份共缴纳个税＝500（元）

（4）合计500元

方案二：假如李先生与B公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。

（1）来源于原单位的1700元被视为劳务酬劳，应缴纳个税＝(1700－800) ×20％=180

（2）B公司支付的3300元作为工资薪金收入，应缴纳个税＝（3300－2000）×10％－25＝105

（元）

（3）合计285元

方案三：假如李先生与A、B公司均建立固定的雇佣关系。

李先生应按工资汇总缴纳个税＝（1700＋3300－2000）×15％－125＝325（元）

方案一 方案二 方案三

500 285 325

工资薪金与劳务酬劳的税收筹划:在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情形下，

将工资薪金所得转化为劳务酬劳所得更有利于节约个税。

【案例】纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2008年3月获得某公司的工资类收入52000

元。

方案一：假如朱先生和该公司存在稳固的雇佣与被雇佣关系

应按工资缴纳个人所得税＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）

方案二：假如朱先生和该公司不存在稳固的雇佣与被雇佣关系

则应按照劳务酬劳缴纳个税＝52000×（1－20％）×30％－2000＝10480（元）

比较：方案二比方案一节约个税1145元。

 稿酬所得

（1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，取得的所得，应与其当月工资

收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；

（2）除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿

酬所得”项目征收个人所得税；

（3）发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付依

旧分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税；

（4）在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得

或再版所得按分次所得计征个人所得税；

（5）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规

定计征个人所得税；

（6）在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次

计征个人所得。

（7）应纳个人所得税税额=（一次性收入－扣除金额）×税率

（8）扣除金额同劳务酬劳

（9）稿酬所得适用20%的比例税率，并能够免纳30%的税额－－实际为14％。

【案例1】李教授编著教材一本，2004年2月出版，获稿酬8000元。因市场需要，2004年12

月再版该教材又获稿酬3000元，李教授获得的两次稿酬收入应缴纳个人所得1204元。

分析：

8000×80％×14％＝896

（3000－800）×14％＝308

【案例2】李教授编著教材一本，3月份教材出版猎取稿酬8500元，该年10月份因教材加印又

获稿酬700元。则该教授应缴纳个人所得税1030.4元。

分析：

（8500＋700）× （1-20%） ×14％

 特许权使用费所得

（1）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权

的使用权取得的所得。

（2）提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

（3）应纳个人所得税税额=（一次性收入－扣除金额）×税率

（4）扣除金额同劳务酬劳，税率20％

【案例】叶某发明一项自动化专利技术，2004年8月转让给A公司，转让价1.5万元，A公司

8月支付使用费6000元，9月支付使用费9000元；9月叶某将该项使用权转让给D公司，获得

转让费收入8000元。

1) 叶某应缴的个人所得税为：转让给A公司应缴个人所得税税额=（6000+9000）×（1-20%）

×20%=2400元

2) 转让给D公司应缴个人所得税税额=8000×（1-20%）×20%=1280元

3) 叶某共纳个人所得税=2400+1280=3680元

 特许权使用费所得

个人将自己的文字作品手稿原件或复印件公布拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用

费所得运算缴纳个人所得税。

 财产租赁所得

（1）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的

所得。

（2）应纳税额=（每次租赁收入-合理费用-费用扣除标准）×20%

（3）费用扣除标准同劳务酬劳

（4）合理费用包括以下项目：

1) 纳税人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加，可凭完税凭证，从财产租赁收入中扣

除。

2) 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，必须是实际发生并能够提供有效准确凭

证的支出，以每次扣除800元为限，一次扣除不完的，能够连续扣除，直至扣完为止。

3) 个人出租房屋取得租金收入，需要缴纳营业税、都市爱护建设税、教育费附加、房产税、

印花税和个人所得税。

a) 营业税：每月应纳营业税税额 = 月租金收入×适用税率

假如出租的是营业用房，适用税率为5% ；假如出租的是居民住房，适用 3% 的优待

税率。

b) 应纳都市爱护建设税税额 = 实际缴纳的营业税税额×适用税率

都市爱护建设税的适用税率有三个档次：个人所在地为市区的，适用税率为 7% ；个

人所在地为县城、镇的，适用税率为 5% ；个人所在地不在市区、县城或镇的，适用税率为 1% 。

c) 应纳教育费附加＝实际缴纳的营业税税额× 3%

d) 房产税：房产税的税额按照租金收入运算缴纳，运算公式为： 每月应纳房产税税额＝

月租金收入×适用税率

假如出租的是营业用房，适用税率12% ；假如出租的是居民住房，适用 4% 的优待税

率。

e) 印花税 ：应纳印花税税额 = 月租金收入×租赁期限（月份数）×适用税率

f) 个人所得税：扣除上述缴纳的税费（包括纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费

用）以及税法规定的费用扣除标准以后，确实是个人出租房屋的应纳税所得额。个人

还需要就这一所得额按照财产租赁所得运算缴纳个人所得税，适用优待税率 10% 。

4）对个人出租房屋均按综合税率征收，税率由20%下调至6.6%左右

 财产转让所得

（1）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以

及其他财产取得的所得。

（2）应纳税额=（每次转让财产收入额-财产原值-合理费用）× 20%

（3）财产原值的确定，个人必须提供有关的合法凭证；对未能提供完整、准确的财产原值合法

凭证而不能正确运算财产原值的，税务部门可依照当地实际情形核定其财产原值或实行核定征

收。

（4）房屋拍卖收入征税

个人通过拍卖市场取得的房屋拍卖收入在计征个人所得税时，其房屋原值应按照纳税人提

供的合法、完整、准确的凭证予以扣除；

不能提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确运算房屋原值和应纳税额的，统一按转让

收入全额的3%运算缴纳个人所得税。

房屋买卖的税收优待政策

1) 住房销售:

a) 税金：营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、印花税、个人所得税。

b) 优待：

第一，个人销售住房暂免征收土地增值税、印花税。

第二，个人购买超过2年的一般住房对外销售的，免征营业税，不负担个人所得税。

3.个人购买超过2年的非一般住房对外销售的，按其销售收入减去购房价款后的余额征收营业

税。

2) 购买住房

a) 税金：

第一，应纳契税 = 成交价格×适用税率（3％－5％）

第二，应纳印花税= 成交价格×0.05％

b) 优待：

第一，首次购房契税下调至1%

被拆迁人购置住宅的，其购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分将免征交易契税

第二，个人购买住房暂免征收印花税

（5）个人买卖股票，书立的股权转让书据，买卖双方要按照证券市场当日实际成交价格，缴纳

印花税。（目前是单边征收，卖方缴纳）

应纳印花税税额 = 证券市场当日实际成交金额×适用税率 税率为 1 ‰。

个人在上海、深圳证券交易所转让上市公司股票猎取的所得，暂免缴纳个人所得税。

（6）个人购置（包括购买、进口、受赠、获奖或者以其他方式取得）并使用车辆（包括汽车、

摩托车、电车、挂车和农用运输车），需要缴纳车辆购置税和车船税。

应纳车辆购置税税额 = 计税价格× 10%

车船税＝每辆× 定额税率

个人购置车辆暂不能使用的，只需缴纳车辆购置税，能够暂不缴纳车船使用税。使用前应

向税务部门申报缴纳车船使用税。

机动车辆丢失后，个人能够凭车船税完税凭证和公安部门出具的车辆丢失证明，向税务部

门申请退还车船税。车船税退税额按月运算，退税的起止时刻从机动车辆丢失的次月起至纳税

年度终了的当月止。丢失车辆办理退税后又回并物归原主的，个人应从公安机关出具的丢失

车辆发还证明的次月起运算缴纳车船使用税。

个人转让二手车：

a) 假如二手车的转让价格低于车辆原值，不需要缴纳增值税，也不用缴纳个人所得税。

b) 假如二手车的转让价格超过原值，应当按照 2% 的征收率缴纳增值税、都市爱护建设

税和教育费附加。同时，对个人转让二手车取得的所得，应该按照财产转让所得运算

缴纳个人所得税。

（7）利息、股息、红利所得

1) 应纳个人所得税税额 =每次收入× 20%

2) 特点：全额纳税

3) 免税范畴：国债利息收入、国家发行金融债券利息收入、教育储蓄的利息收入。

4) 减半征收：上市公司的分红

【案例1】卫某年初取得单位集资款利息收入 1000元。

应纳个人所得税=1000 × 20%=200 元

【案例2】卫某分得上市公司的股票利息1000元。

应纳个人所得税税额 =1000 × 50%× 20%=100 元

储蓄存款利息的宏观调控

（0）

1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；

（1）

1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按20%征收个人所得税；

（2）

2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按5%征收个人所得税；

（3）

2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。

个人取得非现金方式的股息、红利

（4）

个人取得股份制企业以股票形式分配的股息、红利（即派发红股），应以所派发红股的

票面金额为应纳税所得额，按利息、股息、红利所得运算缴纳个人所得税。

（5）

个人取得股份制企业以股票溢价部分所形成的资本公积转增股本，不用缴纳个人所得

税。

（6）

个人取得股份制企业以股票溢价以外的资本公积、盈余公积、未分配利润向个人转增

股本，视同对个人股东的利润分配，应按利息、股息、红利所得运算缴纳个人所得税。

视同分配

符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，事

实上质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他

人员的；

企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，

将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

 偶然所得

（1）偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

（2）应纳个人所得税税额=一次性收入×20%

（3）个人购买社会福利、体育中奖猎取的所得，一次中奖收入不超过 10000 元的，

不用缴纳个人所得税；一次中奖收入超过 10000 元的，应全额运算缴纳个人所得税。

【案例】叶先生购买体育获得价值 15000 元的摩托车一辆，同时购买福利获得奖金

3000 元，应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额 =15000 × 20%=3000 元

 从非任职单位取得的奖金

个人从非任职单位取得的奖金，除免税的奖金外，不论其来源于何处，不属于税法规定的

工资、薪金所得项目，应按偶然所得或其他所得，适用 20% 的税率运算缴纳个人所得税。

自行申报纳税

（1）没有扣缴义务人的。如从事生产经营的个体工商户和个人，以及从取得所得的个人等。

（2）有扣缴义务人，但扣缴义务人没有依照税法规定代扣代缴税款的，个人有义务向税务机关

申报纳税。

（3）在两处或两处以上取得工资、薪金所得的。这种情形下，即使有扣缴义务人并在支付时差

不多扣缴了税款，个人也应自行申报纳税。在申报纳税时，已扣缴的税款可持完税凭证从应纳

税额中扣除。

（4）年个人收入达12万元申报期限－－年末3个月内