关于对“应付职工薪酬”会计科目核算处理的说明

关于对“应付职工薪酬”会计科目核算处理的说明

第一篇：关于对“应付职工薪酬”会计科目核算处理的说明

关于对“应付职工薪酬”会计科目核算处理的说明

本科目用于核算企业计提的应支付给职工的工资、奖金、社会保

险、住房公积金等报酬事项。应付职工薪酬依据职工所属的部门进行

分配计提。贷方余额反映企业计提但尚未支付的职工薪酬。1.计提工

资时 借： 成本费用

贷：应付职工薪酬/短期薪酬/工资、奖金、津贴补贴 2.发放工资

时：

借：应付职工薪酬/短期薪酬/工资、奖金、津贴补贴

贷：其他应付款/代扣五险一金/养老

其他应付款/代扣五险一金/医疗

其他应付款/代扣五险一金/失业保险

其他应付款/代扣五险一金/住房公积金

应交税费/应交个人所得税

银行存款

3.计提养老、医疗、失业保险等社保（单位承担部分）借：成本

费用

贷：应付职工薪酬/短期薪酬/医疗保险

应付职工薪酬/短期薪酬/工伤保险

应付职工薪酬/短期薪酬/生育保险

应付职工薪酬/离职后福利/基本养老保险

应付职工薪酬/离职后福利/失业保险

4、缴纳社保

借：应付职工薪酬/短期薪酬/医疗保险

应付职工薪酬/短期薪酬/工伤保险

应付职工薪酬/短期薪酬/生育保险

应付职工薪酬/离职后福利/基本养老保险

应付职工薪酬/离职后福利/失业保险 其他应付款/代扣五险一金/

养老

其他应付款/代扣五险一金/医疗

其他应付款/代扣五险一金/失业保险

贷：银行存款

5、计提公积金（单位承担部分）

借：成本费用

贷：应付职工薪酬/短期薪酬/住房公积金

6、缴纳公积金

借：应付职工薪酬/短期薪酬/住房公积金

其他应付款/代扣五险一金/住房公积金

贷：银行存款

7、计提工会经费

借：成本费用

贷：应付职工薪酬/短期薪酬/工会经费

8、缴纳工会经费

借：应付职工薪酬/短期薪酬/工会经费

贷：银行存款

9、计提福利费

借：成本费用

贷：应付职工薪酬/短期薪酬/职工福利费

10、支付职工福利费

借：应付职工薪酬/短期薪酬/职工福利费

贷：银行存款

第二篇：应付职工薪酬核算

第十二章 应付职工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①应付职工薪酬

第一节职工薪酬及其构成

1、职工薪酬包括以下内容：(简答，必须背下来)

①职工工资、奖金、津贴和补贴;

②职工福利费;

③社会保险费：包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医

疗保险费、生育保险费;

④住房公积金;

⑤工会经费和职工教育经费;

⑥非货币性福利;

⑦辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿;

⑧其他与获得职工提供的服务有关的支出。

第二节应付职工薪酬的确认与计量

1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳

务成本;

应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或

无形资产成本。

除以上两点之外的职工薪酬，计入当期损益。

第三节应付职工薪酬的会计处理

(此部分分录为重点)

第十三章往来款项的核算

本章涉及主要科目：①应收/应付账款;②应收/应付票据;③其他应

收/应付款;④坏账准备;⑤资产减值损失

第一节应收账款的核算

1、应收账款的入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税，

及为购货方垫付的包装费、运杂费等。

2、商业折扣：或称“数量折扣”，是企业根据市场供需情况，或

针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给

予的扣除。

3、现金折扣：是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的

债务扣除。

一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，/30。

4、我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。

5、总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收

账款的入账价值，把实际发生的现金折扣计入财务费用。

6、坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于

发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

7、符合下列条件的，应确认为坏账：

①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无

法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现

金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法

偿付债务等，以及3年以上的应收款项)

8、企业应当定期或至少于终了对应收账款进行检查，对预计可能

发生的坏账损失，计提坏账准备。(判断)

9、计提坏账准备的方法(简答)：

①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法

10、销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，

提取坏账准备。(判断)

11、根据企业会计准则的规定，采用哪种方法计提坏账准备由企

业自定。但一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附

注中予以说明。

12、坏账损失的会计处理：

提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”

账户;

发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账

户;

已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记

“坏账准备”账户;

同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

例题：

1、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。

①2003年末，应收账款余额为200,000元;

②2004年末，应收账款余额为150,000元;

③2005年某日，发生坏账8,000元;

④2005年末，应收账款余额为100,000元;

⑤2006年某日，确认的坏账又收回1,000元;

⑥2006年末，应收账款余额为180,000元。

要求：写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关

分录。

①应计提的坏账准备=200000×5%=10000元，坏账准备余额在

贷方，为10000元。

借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

②应计提的坏账准备=150000×5%-10000=-2500元

元，坏账准备余额在贷方，为7500元。

借：坏账准备2500

贷：资产减值损失2500

③坏账准备余额在借方，为500元。

借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

④应计提的坏账准备=100000×5%+500=5500元，坏账准备余

额在贷方，为5000元。

借：资产减值损失5500

贷：坏账准备5500

⑤借：应收账款1000

贷：坏账准备1000

借：银行存款1000

贷：应收账款1000

⑥应计提的坏账准备=180000×5%-6000=3000元，坏账准备余

额在贷方，为9000元。

借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000

2、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。

2004年末应收账款余额为150000元，坏账准备账户余额为贷方

10000元，要求计算并提取2004年的坏账准备。

2004年坏账准备=150000×5%-10000=-2500元

借：坏账准备2500

贷：资产减值损失2500

3、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。

2003年末应收账款余额为200000元，坏账准备为贷方10000元，

2004年应收账款收回50000元，要求写出收回款项及计提坏账准备

的会计分录。

收回款项时：

借：银行存款50000

贷：应收账款50000

2004年应计提的坏账准备=(200000-50000)×5%-10000=-

2500元

借：坏账准备2500

贷：资产减值损失2500

第二节应收票据的核算

1、应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。

2、分类：

①按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;

②按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。

3、入账价值：

根据《企业会计准则》的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票

时，按照商业汇票的票面金额入账。

为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据

均按其票面金额入账。

4、商业汇票的利息计算公式：

商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限

票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为

到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天

为到期日。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际出票天数计算。出票

日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算

头”。

5、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项资

料，到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

6、带息票据的核算：计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，

另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入

“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在

有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。

例题： 1、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款

10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发

并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售及收回款项的分

录。

①销售时：

借：应收票据12000

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

库存现金300

②收回款项时：

借：银行存款12000

贷：应收票据12000

注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。

说明：①应收票据的核算内容包括：A销售商品;B提供劳务;C出

租房屋;D出租包装物。

②应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。2、2007年8月

1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，

现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限

3个月，票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。

①销售时：

借：应收票据12000

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

库存现金300

②收回款项时：3个月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：银行存款12180

贷：应收票据12000

财务费用180 3、2007年11月1日，销售商品给B公司，价款

10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业

汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息

及到期收回款项的分录。

①销售时：

借：应收票据12000

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

库存现金300

②期末计提利息：2个月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：应收票据120

贷：财务费用120

③到期收回款项：1个月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：银行存款12180

贷：应收票据12120

财务费用60

如果到期款项未收回：

借：应收账款12180

贷：应收票据12120

财务费用60

第三节其他应收款的核算

1、其他应收款主要包括：

①应收的各种赔款;

②应收的各种;

③存出保证金(如租入包装物支付的押金);

④备用金;

⑤应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费，应由职

工负担的医药费、房租费等)。

第四节应付账款和应付票据的核算

1、应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债

务。

2、由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款直接转入

“营业外收入”。(判断)

第五节其他应付款的核算

1、其他应付款：指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款

项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出

租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项，应付职工

统筹退休金等。(多选)

日到期支付款项的分录。

①购入时：

借：在途物资10300

应交税费——应交增值税(进项税额)1700

贷：应付票据12000

②计提利息：利息=12000×6%×2/12=120元

借：财务费用120

贷：应付票据120

③到期支付款项：

借：应付票据12120

财务费用60

贷：银行存款12180

第三篇：应付职工薪酬核算文档

新会计制度下，事业单位职工薪酬的会计分录如何编写

2201 应付职工薪酬

一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的

各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社

会保险费、住房公积金等。

二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资(离退休费)”、“地

方(部门)津贴补贴”、“其他个

人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下:

(一)计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等

科目，贷记本科目。

(二)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政

补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

(三)按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税

费--应缴个人所得税”科

目。

(四)按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本

科目，贷记“财政补助

收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

(五)从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补

助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。

第四篇：企业应付职工薪酬核算内容.（范文）

企业应付职工薪酬核算内容

任何一个企业在生产经营活动中都离不开人,人是企业可持续发展

最重要的因素,由此, 企业支付给职工的薪酬成为企业成本费用的重要内

容。如何准确核算人工成本, 为企业领导 及相关部门提供真实可靠、全

面完整的人工信息, 并有助于企业合理配置人力资源, 成为会 计人员进

行会计核算的一项重要内容。

一、完整的企业职工薪酬的概念和范围意味着要提供完整的人工

成本 我国原会计制度没有规定一个完整、统一的职工薪酬的概念, 对企

业人工成本的核算不 完整、不准确,比较分散。新准则从薪酬的本质出

发,规定职工薪酬是指:企业为获得职工 提供的服务而给予的各种形式的

报酬以及其他相关支出, 也即凡是企业为获得职工提供的服 务所给予或

付出的所有代价(对价 ,均构成职工薪酬。这个概念全方位、多角度地

规范了职 工薪酬的范围和内容, 也就意味着企业要提供完整的人工成本。

完整的人工成本可以从以下 几方面理解:(一 从职工的范围讲,包括各种

人员

即不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员, 有全职、兼职和临时

职工, 也包括未与企 业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层

和管理层人员, 如董事会成员、监事会成 员等;还包括在企业的计划和

控制下, 虽未与企业订立劳动合同或未正式任命但为其提供与 职工类似

服务的人员。这比原制度只包括正式职工和计划内临时工的范围扩大

了很多。

(二 从薪酬的内容上讲,包括各种薪酬

1支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴,即按照国家统计局的规

定构成工资总额的 计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬

和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特 殊或额外的劳动消耗和因其

他特殊原因支付给职工的津贴, 以及为了保证职工工资水平不受 影响支

付给职工的物价补贴等。

2职工福利费,指尚未实行分离办社会或主辅分离、辅业改制的企

业内设的医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的

工资、医务经费,职工因公负伤赴外地就 医路费、职工生活困难补助,以

及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险

费等社会保险费, 指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定

的基准和比例计算, 向社会保险经办机 构缴纳的各项保险费用。企业为

职工购买的商业保险也属于职工薪酬。

4住房公积金,指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的

基准和比例计算, 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

5工会经费和职工教育经费,指企业为了改善职工的文化生活,为职

工学习先进技术 和提高文化水平与业务素质,用于开展工会活动和职工

教育及职业技能培训等的相关支 出。

6非货币性福利,指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为

福利,企业提供给 职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿

使用等。

7因解除与职工的劳动关系给予的补偿,指由于各种原因,企业在职

工劳动合同尚未 到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿

接受裁减而给予职工的经济补偿, 即 国际财务报告准则中所指的辞退福

利。

8其他与获得职工提供的服务相关的支出,如企业提供给职工以权

益形式结算的认股 权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础

确定的现金股票增值权等。

(三 从支付的对象上讲

包括提供给职工本人在职期间的薪酬, 也包括提供给职工离职后的

薪酬, 还包括提供给 职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。

(四 从支付的形式上讲

包括货币性薪酬和非货币性薪酬,包括物质性福利和教育性福利。

二、单一的会计科目将保证人工成本核算的完整性

原制度在核算职工薪酬的时候,按薪酬的不同性质和形式,采用了

“ 应付工资 ”“ 应付福 利费 ”“ 其他应付款 ” 等科目分别核算,而

新准则规定,所有应付给职工的各种薪酬均通过 “ 应 付职工薪酬 ” 科

目核算。从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在该科目中核算。

这样 就保证了职工薪酬核算渠道的统一性,同时也保证了人工成本核算

的完整性。具体操作时, 需注意以下问题:(一 “应付职工薪酬”下要设

置明细科目

在 “ 应付职工薪酬 ” 下要按照 “ 工资 ”、“ 职工福利 ”、

“ 社会保险费 ”、“ 住房公积金 ”、“ 工会 经费 ”、“ 职工教育

经费 ”、“ 解除职工劳动关系补偿 ” 等应付职工薪酬项目设置明细

科目进行明 细核算。

(二 企业要根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分情

况进行处理 生产部门人员的职工薪酬,借记 “ 生产成本 ”、“ 制造费

用 ”、“ 劳务成本 ” 科目,贷记本科 目。

管理部门人员的职工薪酬,借记 “ 管理费用 ” 科目,贷记本科目。

销售人员的职工薪酬,借记 “ 销售费用 ” 科目。贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记 “ 在建工程 ”、

“ 研发支出 ” 科目。贷记本 科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记 “ 管理费用 ” 科目。

贷记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记

“ 利润分配 —— 提取 的职工奖励及福利基金 ” 科目,贷记本科目。

(三 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利等,借

记本科目,贷记“银 行存款”、“库存现金”等科目

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所

得税等 , 借记本科目, 贷记 “ 其他应收款 ”、“ 应交税费 —— 应交

个人所得税 ” 等科目。

企业向职工支付职工福利费,借记本科目,贷记 “ 银行存款 ”、

“ 库存现金 ” 科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,借记

本科目,贷记 “ 银行 存款 ” 等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记本科目,

贷记 “ 银行存款 ” 科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记本科目,贷记

“ 银行存款 ”、“ 库 存现金 ” 等科目。

(四 需要说明的几点问题

1、原制度对于向企业职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职

工薪酬核算,新准则 将这些非货币性福利都纳入职工薪酬。

2、原制度下没有规定辞退福利的概念,企业一般是 在实际支付辞

退福利款项时计入当期费用。新准则规定当辞退计划满足预计负债确

认条件 时,应当确认一项预计负债。同时, 由于职工被辞退后不再为企

业带来经济利益, 所有辞退 福利均应于满足确认条件时, 计入当期费用,

使财务报表使用者及时地了解企业因根据辞退 计划提供辞退福利所承

担的义务情况。

第五篇：应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的定义与特点

根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》规定，职工薪酬是指企

业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也

包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。

包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、

工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗

费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。

从上述可以看出，新准则下的职工薪酬与原会计制度的应付工资

比较类似，但是又不完全一致，它具有以下的特点：

1、职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，真正实现了趋同，

改变了我国50多年的“工资核算”传统模式。

2、职工薪酬的内涵更加丰富，不仅包括了工资薪金，而且还将职

工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经

费等纳入其中。

3、核算内容上，现在的“应付职工薪酬”会计科目比原会计制度

的“应付工资”、“应付福利费”等科目的核算内容更广泛。

4、会计处理上，“应付职工薪酬”的帐务处理是一个全新的模式，

与原会计制度相比是一种颠覆性的变化。比如，过去规定“职工教育

经费”“工会经费”列入“管理费用”科目；而新准则规定，凡是职

工薪酬的组成内容，均应根据受益对象分配到相关的成本费用科目。

5、信息披露上，统一了关于职工薪酬的披露原则，明确规范了披

露的范围和内容。即在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津

贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予

的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。对于因接受企业解除劳动关

系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有

事项》准则规定进行披露。

二、总分类账户的设置及明细核算的组织

（一）总分类账户的设置

为了准确核算职工薪酬，根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》

以及财政部“财会〔2006〕18号”规定，企业应该设置“应付职工薪

酬”总分类账户。它是一个集合分配账户，借方记录各项职工薪酬

（工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险、医

疗保险、住房公积金等）的实际发生额，贷方记录按照受益对象分配

的金额，本账户一般说来无余额。如为贷方余额，反映期末尚未支付

的职工薪酬，这时“应付职工薪酬”账户就是负债类账户，而不是集

合分配账户。

1、本账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投

资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核

算。

2、本账户可按“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、

“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”“非货币性福

利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

3、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

（1）企业向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣

还的各种款项（代垫的社保费公积金、个人所得税等）等，借记本科

目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税

费——应交个人所得税”等科目。

（2）企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存

款”、“库存现金”等科目。（3）企业支付工会经费和职工教育经费

用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存

现金”等科目。

（4）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记

本科目，贷记“银行存款”科目。

（5）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科

目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（6）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借

记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（7）在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，

贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（8）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营

业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税

额的，还应进行相应的处理。

4、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分

别以下情况进行处理：（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成

本”、“开发间接费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本

科目。（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科

目。

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工

程”、“研发支出”科目，贷记本科目。（5）因解除与职工的劳动关

系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（6）无偿向职

工提供住房、车辆等资产使用的，按应其计提的折旧额，借记“管理

费用”、“生产成本”“销售费用”“开发间接费用”等科目，贷记

本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（7）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理

费用”、“生产成本”“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷

记本科目。

（8）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借

记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”

等科目，贷记本科目。

（9）在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金

额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接

费用”等科目，贷记本科目。

（10）在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或

贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

（11）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基

金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本

科目。

（二）明细核算的组织

一般说来，企业应该设置以下“应付职工薪酬”的明细科目：

1、工资薪金：是指按照规定支付给职工的工资、奖金、津贴和补

贴等，具体范围参见1990国家统计局发布的《关于工资总额组成的规

定》。

2、职工福利费：根据新企业所得税法及实施条例精神，主要包括：

1）企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设

施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资

薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2）企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，

供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，

以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困

难职工的基金支出。4）其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利

支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、

午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗

补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项

目外费用等。

对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生

的职工福利费先冲减以前的福利费余额，不足部分在按规定在限额内

扣除。为了核算便利，可以将上一年职工福利费的实际开支水平结合

本年计划，测算本年的福利费开支比例（如：5%或8%）。每月可以

按照预先测算的福利费比例计提计入职工薪酬，年末根据实际开支额，

调整原预提数。

3、员工保险费：根据国家规定，企业为职工个人支付的各种社会

保险费。如基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生

育保险。

企业为员工缴纳的各种商业保险，应该属于职工薪酬的范围，也

在本项目核算。

4、住房公积金：是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规

定的基准和比例计算，向住房公积金中心为个人缴存的住房公积金。

5、工会经费：企业按照规定支付给工会组织的工会经费，现行政

策明确在工资薪金总额2％(含)内的，准在所得税前扣除予以扣除。

6、职工教育经费：是指企业用于职工个人的教育培训费用，除国

务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费

支出，在职工工资总额2．5％(含)以内的，准予在所得税前据实扣除。

7、非货币性福利：是指企业以非货币性形式（发放实物或提供资

产免费使用等）为职工提供的福利支出。

8、辞退福利：因解除与职工的劳动合同关系而给予的补偿。

9、其他：与获得职工提供的服务相关的支出，如股票期权等。

三、核算举例

四川省××房地产开发有限公司2008年5月发生如下所述有关

“应付职工薪酬”的经济业务，其主要帐务处理为： 1、10日，根据

人力资源部提供的《职工工资明细表》显示：本月应发工资薪金总额

120万元（其中：公司行政管理人员30万元、甲开发项目部35万元、

乙开发项目部40万元、自建办公楼人员5万元、销售部10万元），

财务部扣除应该代扣的个人所得税1万元、个人应该承担的社保费住

房公积金18.1万元以及出差借款0.9万元后，本月实际应该支付的金

额为100万元。出纳人员开出转账支票100万元，通过开户银行转款

到职工的工资卡。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――工资薪金 120万元 贷：应交税费――代扣个人

所得税 1万元 其它应收款――代扣个人社保费公积金 18.1万元 其它应

收款――个人借支 0.9万元 银行存款 100万元 2、15日，开出转账支票

支付社会保险费46.2万元，单位负担34.1万元，个人负担12.1万元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――社保费 34.1万元 其它应收款――社保费 12.1

万元 贷：银行存款 36.2万元 3、18日，开出转账支票向公积金管理

中心支付职工的住房公积金12万元，单位负担6万元，个人负担6万

元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――住房公积金 6万元 其它应收款 6万元 贷：银

行存款 12万元 4、18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值

5000元，现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 5000元 贷：库存现金 5000元

5、20日，职工食堂炊事人员报销购入的主副食、调料一批，价值

10000元，现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 10000元 贷：库存现金 10000元

6、月末根据本月计提折旧记录，公司高级管理人员无偿使用的住

房应该分配折旧费10000元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――非货币性福利 10000元 贷：累计折旧 10000

元 7、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取

得发票），现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工教育经费 7000元 贷：库存现金 7000元

8、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金

30000元。账务处理为：

借：应付职工薪酬－解除职工劳动关系补偿 30000元 贷：库存现

金 30000元

9、月末根据本月工资薪金总额，计提3%的职工福利费36000元

（根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提，年末按照实际开

支额进行调整）、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经

费3万元。三项费用的计提与分配（省略）

计提三项费用的账务处理为： 借：管理费用――职工薪酬 22500元

销售费用――职工薪酬 7500 元

开发间接费用――甲项目――职工薪酬 26250元 开发间接费用――乙项

目――职工薪酬 30000元 在建工程――自建办公楼 3750 元 贷：应付职工

薪酬――工会经费 24000元 应付职工薪酬――职工教育经费 30000元 应

付职工薪酬――职工福利费 36000

10、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000，取

得“工会经费专用收据”。账务处理为：

借：应付职工薪酬――工会经费 24000元 贷：银行存款 24000元

12、月末根据本月应付职工薪酬总额（不含三项费用），按照受

益对象分配到相关成本费用。根据“应付职工薪酬分配表”（省略）

所述项目和金额，作如下账务处理：

借：管理费用――职工薪酬 440250元 销售费用――职工薪酬 133417

元

开发间接费用――甲项目――职工薪酬 466958元 开发间接费用――乙

项目――职工薪酬 533667元 在建工程――自建办公楼 66708元 贷：应付

职工薪酬――转销数 1641000元 上述核算举例仅仅是以5月份的经济业

务而进行的，房地产企业“应付职工薪酬”的核算基本上是明确和清

晰的。但是，还存在一定的局限性，即是年末“应付职工薪酬”会计

核算的尚未涉及。现在仅就年末职工薪酬核算可能出现的情况，作如

下说明：

1、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实

际开支职工福利费60万元，本年已经预提职工福利费45万元，尚有

15万元的福利费年末应该补计应付职工薪酬。其账务处理为：

借：管理费用、开发间接费用等科目 15万元 贷：应付职工薪酬――

职工福利费 15万元

2、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实

际开支职工福利费40万元，本年已经预提职工福利费45万元，有5

万元的福利费已经多计入了应付职工薪酬，年末应该将多计入的福利

费5万元进行调减。其账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 5万元（用红字在贷方反映）贷：

管理费用、开发间接费用等科目 5万元（用红字在借方反映）

3、年末根据全年经济指标完成情况，预提2008年终奖金100万

元，拟于2009年1月发放。其账务处理为：

借：管理费用、开发间接费用等科目 100万元 贷：应付职工薪

酬――工资薪金（奖金）100万元

根据《企业所得税法实施条例》规定，能够税前扣除的工资薪金

是已经实际开支的金额，因此2008年所得税汇算时，这预提的100年

终奖金是不能在2008年税前扣除的，需要作纳税调整，增加2008年

的应纳税所得额100万元。所以，对于季度奖金、年终奖金、绩效考

核工资等跨期的工资薪金，建议不再预提，以免产生年终所得税汇算

时不必要的会计与税务差异调整。