增值税专用发票的使用详解

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增值税专用发票的使用详解

（一）使用增值税专用发票的意义

增值税专用发票，既是增值税制度的基本内容之一，也是增值税

得以实施的一项重要基础工作。它对增值税的计算和管理起着决定性

的作用。其重要意义表现在以下两个方面：

第一，增值税专用发票，不仅具有商事凭证的作用，由于实行凭

发票购进税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，还具有完税凭证

的作用，是兼具销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。

第二，增值税专用发票可以将一种货物从最初生产到最终消费之

间的各个环节联接起来，按专用发票上注明的税额，逐环节征税，逐

环节扣税，把税款从一个经营环节传递到下一个经营环节，直到把商

品或劳务供应给最终消费者。从而使各环节开具的专用发票上注明的

应纳税款之和就是该商品或劳务的整体税负，体现了增值税普遍征收

和公平税负的特征。

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增值税专用发票像链条一样，把各个环节的纳税人连结在一起，

从而形成了增值税自身的制约机制，即购销双方利用发票进行交叉审

计的机制。增值税专用发票的这一特殊作用，使得许多实行增值税的

国家，把这种发票称为税务发票”，并将其视同钞票和支票一样予以

严格管理。

（二）增值税专用发票的开具范围

一般纳税人销售货物（包括部分视同销售货物在内）、应税劳务，

必须向购买方开具增值税专用发票。

增值税专用发票的开具范围受两个因素限制：其一，销售项目是

否能够开具增值税专用发票；其二，购货方能否使用增值税专用发票

抵扣税款。

增值税专用发票的主要内容：

1.购销双方纳税人名称；

2.购销双方纳税人地址、电话；

3.购销双方纳税人登记号、开户银行及账户；

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4.销售货物或劳务的名称、计量单位和销售数量；

5.不包括增值税在内的单位售价及货款总金额；

6.增值税税率、税额；

7.发票填开日期、发票号码等。

增值税专用发票的基本联次，统一规定为四联，各联次必须按以

下规定用途使用：第一联为存根联，由销货方留存备查；第二联为发

票联，购货方作付款的记账凭证；第三联为税款抵扣联，购货方作扣

税凭证；第四联为记账联，销货方作销售的记账凭证。

（三）增值税专用发票开具要求

专用发票必须按下列要求开具：

1.字迹清楚。

2.不得涂改。

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如填写错误，应另行开具增值税专用发票，并在误填的增值税专

用发票上注明误填作废”四字。如增值税专用发票开具后因购货方不

索取而成为废票的，也应按填写有误办理。

3.项目填写齐全。

4.票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

5.各项目内容正确无误。

6.全部联次一次填开，各联的内容和金额一致。

7.发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。

8.按照规定的时限（纳税义务发生时）开具增值税专用发票。

9.不得开具伪造的增值税专用发票。

10.不得拆本使用增值税专用发票。

11.不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的增

值税专用发票。

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开具的增值税专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭

证，购买方有权拒收。

（四）对不符合规定的增值税专用发票，不得抵扣进项税额

除购进免税农业产品、废旧物资和自营进口货物外，购进应税项

目有下列情况之一者，不得抵扣进项税额：

1.未按规定取得增值税专用发票；

2.未按规定保管增值税专用发票；

3.销售方开具的增值税专用发票不符合上述增值税专用发票开

具要求的第1～9项和第11项的要求。

有上述所列三项情形者，如其购进应税项目的进项税额已经抵

扣，应从税务机关发现其有上述情形的当期进项税额中扣减。

（五）开具增值税专用发票后发生退货或销售折让的处理

根据规定，应视不同情况分别按以下规定办理：

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1、购买方在未付货款并且未作会计处理的情况下，应将原发票

和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，应在该发票联和税款

抵扣联及有关的存根联、记账联上注明作废”字样，作为扣减当期销

项税额的凭证。未收到购买方退还的增值税专用发票前，销售方不得

扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开

专用发票。

2、在购买方已付货款，或者货款未付但已作会计处理，而发票

联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开

具的进货退出或索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字增

值税专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单”以前不得开具红

字增值税专用发票；收到证明单”后，根据退回货物的数量、价款或

折让金额向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的

存根联、记账联，作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、

税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。

购买方收到红字增值税专用发票后，应将红字增值税专用发票所

注明的增值税税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或

少纳税的，属于偷税行为。

（六）对使用电子计算机开具增值税专用发票的要求

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使用电子计算机开具增值税专用发票，必须报经主管税务机关批

准，并使用由税务机关监制的机外发票。向主管税务机关申请使用电

子计算机开具增值税专用发票，必须是符合下列条件的一般纳税人：

1.有专业电子计算机技术人员、操作人员；

2.具备通过电子计算机开具增值税专用发票和按月打印进货、销

货、库存清单的能力；

3.国家税务总局直属分局规定的其他条件。

申请使用电子计算机开具增值税专用发票，必须向主管税务机关

提供申请报告以及以下相关资料：

（1）按照增值税专用发票（机外发票）格式用电子计算机制作

的模拟样张；

（2）根据会计操作程序用电子计算机制作的最近月份的进货、

销货及库存清单；

（3）电子计算机设备的配置情况；

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（4）有关电子计算机技术人员、操作人员的情况；

（5）国家税务总局直属分局要求提供的其他资料。

（七）税务机关代开增值税专用发票

按规定，小规模纳税人不得领购和使用增值税专用发票。若一般

纳税人向小规模纳税人购进货物，不能取得增值税专用发票，无法抵

扣进项税额，会使小规模纳税人的销售受到一定影响。为了既有利于

加强增值税专用发票的管理，又不影响小规模纳税人的销售，税法规

定由税务机关为小规模企业代开增值税专用发票。

凡是能够认真履行纳税义务的小规模纳税人，经县（市）税务局

批准，其销售货物或应税劳务可由税务机关代开增值税专用发票。税

务机关应将代开增值税专用发票的情况造册，详细登记备查。但销售

免税货物或将货物、应税劳务销售给消费者以及小额零星销售，不得

代开增值税专用发票。

小规模纳税人在税务机关代开增值税专用发票前，应先到税务机

关临时申报应纳税额，持税务机关开具的税收缴款书，到其开户银行

办理税款入库手续后，凭盖有银行转讫章的纳税凭证，税务机关方能

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代开增值税专用发票。

对于不能认真履行纳税义务的小规模纳税人，不能代开增值税专

用发票。

为小规模纳税人代开增值税专用发票，应在增值税专用发票单

价”栏和金额”栏分别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额：税

率”栏填写增值征收率6％或4％：税额”栏填写其本身的应纳税额，

即按销售额依照6％或4％征收率计算的增值税额。一般纳税人取得

由税务机关代开的增值税专用发票后，应以增值税专用发票上填写的

税额为其进项税额。

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