财税实务“其他应付款”余额过大有哪些涉税风险

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！

财税实务“其他应付款”余额过大有哪些涉税风险

其他应付款历来都是税务稽查的重点科目，当余额过大时会引发

较大涉税风险。

其他应付款主要是用于核算企业除应付票据、应付帐款、预收帐

款以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。“其他应付

款”帐户的主要特点是核算内容比较繁杂，包括，应付的各种赔

款、应付的各种罚金、应付租入固定资产和包装物的租金、存入

保证金、应付统筹退休金及应付、暂收上级单位、所属单位的款

项等。它属负债类科目，部分原始凭证可以自制。

由于它本身核算内容的繁杂性及部分原始凭证可自制性，很多企

业用它来随意调节企业的税负，以达到少纳税的目的，因此导致

他历来是税务检查中一个要重点而敏感的帐户，此科目的余额长

期不变或余额过大都会引起税务局的高度关注，从而引发不必要

的稽查风险。

案例：某公司成立于2013年，2013年销售20409万，利润总额

为183万，增值税税负率为0.92%，2014年销售27162万，利润

总额为230万，增值税税负率为0.78%。而这几年的其他应付款

呈递增趋势，尤其2013年至2014年期间增长幅度尤其大，该公

司2013年其他应付款余额为260万，2014年已达432万，截止

到2015年12月31日其他应付款余额已达623万，是注册资本

的1.2倍多（注册资本500万），此比率很不正常，是什么原因

导致其余额这么大呢？我想阅读报表的人都会产生这样的疑问

吧！如果该公司不把此余额调至合理数额，税务局势必对此数据

高度关注，从而带来不必要的稽查风险。

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现在很多公司为了人为降低公司的税负，经常将收到的包装物及

机器设备租金、生产企业边角余料和废料收入及商业企业中销售

方给购货方的回扣等均列入其他应付款，长期如此，其他应付款

余额势必会很大，税务可以会有针对性地进行检查。

1.虚开增值税发票。税务局会怀疑该公司向其他单位购买进项发

票，因为为了能安全虚开进项发票，公司必定会按虚开的购进发

票通过银行付款给开出发票的公司，虚开发票方将在收取了开票

收续费（通常所说的点子费）后，将余款退还我司，但对方扣款

后不能通过正常渠道汇入公司，只能通过私人帐户（出纳或老板

及相关人员）汇入，因此形成了该公司的帐外资金，可这部份营

运资金在不影响业务规模的情况下，必须流回公司周转，于是只

有通过向私人借款方式将帐外资金流回来。日积月累其他付款的

余额就会越来越多，当超过正常时就必然引起税务的高度关注，

因此为公司带来了潜在的危机。

2.有偷逃税行为。税务会怀疑该公司有未记帐的销售收入，涉嫌

有偷逃税款行为。因为公司的规模是一定的，他需要合理的营运

资金，可是当我们一部分销售不记帐，这部份收入就成了帐外资

金，可帐外资金还必须得流回公司进行正常营运，其回来的途径

只有通过私人借款方式流回，即形成其他应付款，当它累积到一

定数额，就会出现异常，我们的风险因此大增。

3.恶意延迟纳税行为。公司将收到的当期应税收入记入其他应付

款长期挂帐，不作销售。不仅使得流转税没有按时交，由于没有

确认收入，当期利润减少，所得税也延迟缴纳。此行为同样会被

税务认定有偷逃税款行为。

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该公司资料显示：2013年销售20409万，利润总额为183万，

增值税税负率为0.92%，2014年销售27162万，利润总额为230

万，增值税税负率为0.78%。从资料可以看出其销售收入增加了

6753万，增长比例为33%，增值税税率为却降低了0.14%。而从

公司经营方面知道此公司的业务是正常增长，没有大型的让利促

销活动。因此难免有恶劣意延迟纳税行为，从而让税务认定有有

偷逃税款行为。

4.有非法积资现像。其他应付款余额太大，这可以让人联想到非

法集资。按国家有关规定，企业内部职工集资必须经过当地人民

银行的批准，但是，许多企业为了减少麻烦，擅自在企业内部职

工中以高于国家规定的利率为诱饵从事内部融资活动，其收到的

款项就直接记入其他应付款，这样导致其余额过大。

5.返利未作进项税转出。如果公司是批发经营，税务会由此怀疑

是否有厂家的销售返利不是按税法要求的进行进项税额转出，而

是将其记入其他应付款长期挂账，从而达到偷逃税款目的；如果

是生产厂家，公司是否将废料收入记入其他应付款挂帐，不按税

法规定如实申报纳税，因此认定公司有偷逃税行为。

6.关联方借款方交易。《企业所得税法》第四十一条规定，企业

与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或

者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方

法调整。因此该公司股东将资金无偿提供给该公司使用，尽管没

有取得任何利益，但是由于关联关系的存在，从而使该笔交易不

符合独立交易原则，税务机关有权按照法律规定核定其利息收

入，计算缴纳6%增值税，使该公司的整体税负上升。

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综上所述，我们知道其他应付款是一个敏感科目，是历年来税务

稽查的重点帐户之一，那我们日常工作中就必须时刻关注其发生

额及余额的变化，具体操作如下：

1.设置明细帐时必须按规定设置，明细账的摘要一定要写得清楚

明了，让人能够一目了然。记帐凭证正确无误，原始凭证及附件

要齐全，属自制的原始凭证必须要做到手续完善，签章齐全。

2.每当年底时，我们必须检查其他应付款中，是否期初余额与期

末余额长期一致，如有此种情况，我们要让帐户动起来。特别是

向股东长时间借款，就务必在当年12月31日之前将此笔借款还

了，如果需要次年1月份再向股东把此笔钱借回来。

3.当确实因扩大规模需要大量营运资金，企业就要作一个预算，

出准确的资金缺口数额，按下列方式融资可以报降低其他应付

款余额。

（1）增资，股东直接进行增资，这样操作公司的自有资本变大

了，同时资产负债率也随之降低，并为企业将来要向金融机构借

款时，作好了铺垫。另外企业被税务认定为向股东无息借款的关

联交易风险自然消失了。

（2）向金融机构融资。通过正常的渠道向金融机构贷款，其产

生的利息支出还可以在税前抵扣，这样可以合理节省所得税。

4.如果因为销售方的返利而入的其他应付款，企业应当按税法规

定，收集开具红字发票需要的资料，要求对方公司开具红字发票

通知单，将其作进项税额转出。

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财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不

可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工

作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职

工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中到自己的缺陷，

你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能

知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有

更好更大的发展。