增值税零税率、免税、不征税,这几种行为在开具发票时如何选择税率-

增值税零税率、免税、不征税,这几种行为在

开具发票时如何选择税率?

纳税人在开具增值税普通发票时，如何正确选择零税

率、免税、不征税等不同的适用税率选项？ ? ?

下面，我们分情况一一说明。

一 增值税零税率

零税率，是增值税的一个法定税率。

纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，税法规

定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。

纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产既然有纳

税义务，同样具有抵扣税额的权利，从形式上表现为取得增

值税专用发票认证抵扣后，再退给纳税人在各个流转环节已

缴纳的税款。主要是指对规定的出口货物和应税服务除了在

出口环节不征税外，还要对该产品和应税服务在出口前已缴

纳的增值税进行退税，使该出口货物及应税服务在出口时完

全不含增值税，从而以无税产品进入国际市场。

具体表现为：不征收、可抵扣、可退税。

当然，如果纳税人销售零税率货物或者服务和无形资

产，采用简易计税办法计税，则只能免，不能抵，不能退。

纳税人销售货物和服务适用零税率，不是税收优惠，

是法定征税行为。在开具发票时，可以选择税率为“0%”进行

开具，发票开出后，显示为下图：

图中税率栏显示为“0%”。

二 增值税免税

增值税免税是指纳税人销售货物或者服务和无形资产,

税法规定具有纳税的义务，但国家根据政策的需要，免除纳

税人缴纳税款的义务。

区别于增值税零税率，增值税免税规定：免除纳税人

纳税的义务，同时也规定纳税人生产、销售免税货物和服务

不得抵扣进项税额，即纳税人必须放弃抵扣税款的权利。具

体表现为不征税、不让抵、不退税。

纳税人销售免税货物和服务开具发票，在设置商品编

码、选择税率时，应勾选左下角“享受优惠政策”，选择“是”，

并进一步选择“免税”。

发票开具完毕后，显示为下图：

图中税率栏显示为“免税”。

特殊规定：

1、《国家税务总局关于调整机动车销售统一发票票面

内容的公告》第四条规定：纳税人销售免征增值税的机动车，

通过机动车销售统一发票税控系统开具时应在机动车销售

统一发票“增值税税率或征收率”栏选填“0”，机动车销售统一

发票“增值税税率或征收率”栏自动打印显示“***”，“增值税

税额”栏自动打印显示“******”；机动车销售统一发票票面

“不含税价”栏和“价税合计”栏填写金额相等。

2、 《福建省国税局关于增值税纳税人适用免征增值

税规定若干管理事项的公告》第四条规定：纳税人发生适用

免征增值税规定的应税行为，不得开具专用发票，应按规定

开具增值税的普通发票，其中通过防伪税控系统开具增值税

普通发票时，“税率”栏选择“0”。

上述规定，一个是国家税务总局对特殊票种的规定；

一个是地方税局的地方性规定。正常情况下，纳税人还是应

该按照正规的方法开具免税发票。

严格意义上讲，纳税人发生免税的增值税应税行为，

在开具发票时，选择税率为“0%”，是一种错误的开票行为。

三 增值税不征税

纳税人的收入，并不都属于增值税应税收入。譬如纳

税人收到的政府补贴资金、存款利息以及获得的保险赔偿

等，都不属于增值税应税收入，而是增值税不征税收入。

理论上讲，纳税人取得的增值税不征税收入，不能开

具增值税发票。但在营改增后，纳税人取得的非增值税应税

收入，很多情况也可以开具“不征税”的普通发票了。

一、试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形

动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融

资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳

增值税。本金部分开具零税率的发票，作为差扣除凭证。

2016年5月1日以后，融资性售后回租业务向承租方收取的

有形动产价款本金，不涉及差额扣除，本金不属于增值税征

税范围，不应开具发票。

二、营改增后，跟据国家税务总局公告第53号《国家

税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》规定：纳税

人发生以下三种行为，不征收增值税，但是可以开具增值税

普通发票：

1、预付卡销售和充值业务时对外开具增值税发票；

2、销售自行开发的房地产项目取得预收款时对外开具

增值税发票；

3、已申报缴纳营业税未开票补开票业务。

实务中，可以开具不征税的普通发票远远超过以上几

种情况，打开增值税开票系统，在“商品编码-税务编码”栏目

类，可以清楚地看到系统自带的属于“未发生销售行为的不征

税项目”里，罗列了以下信息：

纳税人在发生上述行为，开具增值税普通发票，，在设

置商品编码、选择税率时，应勾选左下角“享受优惠政策”，

选择“是”，并进一步选择“不征税”。发票开具完毕后，展示

为下图：

图中税率栏显示为“不征税”。

四 延伸阅读：增值税发票税率栏显示“***”，是怎么

回事？

偶尔，我们还会看到有纳税人开具税率为“***”的发

票，这是怎么回事？什么情况下可以开具此类发票？

在税控系统升级后，纳税人只有以下应税行为发生，

在开具发票时才会出现税率栏显示为“***”的发票：

1、个人出租住房适用优惠政策减按%征收，纳税人自

行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收

率减按%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税

额和不含税金额。

此时，发票的税率栏显示为“***”；

2、纳税人应税行为适用差额征税政策，并且只允许差

额开具增值税专用发票的情况下，纳税人在使用差额开票功

能开具“增值税专用发票”时，开出的发票显示税率栏为

“***”。

注：纳税人开具增值税普通发票，不得使用差额开票

功能。