2022年考研重点之企业所得税

（知识点 2）企业所得税

企业所得税是对企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。

1.不征税收入：

财政拨款

（提示）取得的符合条件的政府补助，计入其他收益、营业外收入，或者冲减营业外支出，使得会计利润增加， 需

要纳税调减。

2.免税收入：

〔1〕国债利息收入；

〔2〕对企业取得的 2022 年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。

（提示）以上两项，会计利润增加，需要纳税调减。

（例题）甲企业 2021 年度会计利润总额 600 万元，其中，取得销售货物收入 900 万元、转让财产收入 60

万元、国债利息收入 40 万元，发生各项同意扣除的支出 400 万元。已知企业所得税税率为 25，不考虑其

他因素，则：

〔1〕直接法计算的应纳税所得额=〔900+60+40-40〕-400=560〔万元〕；

〔2〕间接法计算的应纳税所得额=600-40=560〔万元〕；

〔3〕应纳税额 =140〔万元〕。

3.各项扣除：

（总原则）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包含本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予

在计算应纳税所得额时扣除。

〔1〕以下支出不得扣除：

①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

②企业所得税税款；

（提示）上述第①、②项不影响会计利润总额，不需要纳税调整。

③税收滞纳金；

④罚金、和被没收财物的损失；

（提示）上述第③、④项是纳税人承当行政责任或刑事责任的支出，在企业所得税税前不得扣除，但由于确认

为损失减少会计利润，所以需要纳税调增；如果是合约违约金、银行罚息、法院判决由企业承当的诉讼费等民

事性质的款项，可以据实在企业所得税税前扣除，此时不需要纳税调整。

⑤超过规定标准的捐赠支出〔纳税调增〕；

⑥赞助支出，具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出〔纳税调增〕；

⑦未经核定的打算金支出；

.

（提示）例如计提的坏账打算、存货跌价打算、固定资产减值打算等打算金，在计提时不同意税前扣除，需要

纳税调增；核定实际发生损失时，才同意扣除，此时再纳税调减。该差异为临时性差异。

⑧企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间

支付的利息；

⑨与取得收入无关的其他支出。

（提示）上述不征税收入、免税收入，以及不得扣除中除第⑤、⑦项以外的工程，均为X性差异。“X性差异〞

的概念：因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种差异一旦发生，

即X存在。

（思考 1）对于X性差异，从现在这个时点来看，预期未来也不交税〔即不会导致经济利益流出〕，或者

预期未来也不同意税前扣除〔即不会导致经济利益流入〕，那么需要确认与企业所得税相关的资产或负债

吗？

（答复）依据资产和负债的定义，不确认。只需纳税调整。

（思考 2）对于不得扣除中的第⑤、⑦项，以第⑦项为例，计提的资产减值打算，只有在未来实际发生损

失时，才同意税前扣除，我们称之为“可抵扣临时性差异〞，意思是未来可以税前扣除的临时性差异。此

时，需要确认与企业所得税相关的资产或负债吗？

（答复）依据资产的定义，应确认一项“递延所得税资产〞，同时当期需要纳税调增，未来差异转回时纳

税调减。

（思考 3）如果有一项临时性差异，现在不让你交税，将来才交税，产生“应纳税临时性差异〞，需要确认与

企业所得税相关的负债吗？

（答复）依据负债的定义，应确认一项“递延所得税负债〞，同时当期需要纳税调减，未来差异转回时纳税调

增。

（归纳总结）

纳税调整方向

税会差异类型 递延所得税

发生时 转回时

可抵扣临时性差异 调增 调减 递延所得税资产

应纳税临时性差异 调减 调增 递延所得税负债

X性差异 调增或调减 × ×

〔2〕以下支出有扣除限额〔仅列示常见工程〕：

①职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：职工福利费和工会经费支出超过工资薪金总额的 14%、

2%的局部，不同意扣除〔X性差异〕；职工教育经费超过工资薪金总额 8%的局部，准予在以后纳税年度结转扣

除〔可抵扣临时性差异〕；

②业务招待费：按照发生额的 60％扣除，但最gao不得超过当年销售〔营业〕收入的 5‰；〔X性差异〕

③广告费和业务宣传费：销售〔营业〕收入的 15%以内据实扣除，超过局部以后期间可以扣除。〔可抵扣临时

性差异〕

④公益性捐赠：超过年度利润总额 12%的局部，当期不同意扣除，准予结转以后三年内税前扣除。〔可抵扣临

时性差异〕

4.所得税会计

（口诀）赢了应纳税；输了可抵扣。

赢

具体情形 税会差异 应交所得税〔当期〕 递延所得税〔预期〕

资产、收入或利得：

应纳税临时性

会计>税法

差异

负债、费用或损失

会计<税法

〔会计利润-Δ应纳税

临时性差异〕×当期税

率

递延所得税负债=应

纳税临时性差异×

预期税率

.

输

资产、收入或利得：

会计<税法

可抵扣临时性

〔会计利润+Δ可抵扣

临时性差异〕×当期税

率

〔会计利润±ΔX

性差异〕×当期税率

递延所得税资产=可

抵扣临时性差异×

预期税率

无

负债、费用或损失

会计>税法

差异

资产负债表无差异

仅仅利润表有差异

当期〔应交〕所得税

X性差异

所得税会计计算公式

=〔会计利润±X性差异-Δ应纳税临时性差异+Δ可抵扣临时性差异〕×当期税率

递延所得税费用〔收益〕

=〔Δ应纳税临时性差异-Δ可抵扣临时性差异〕×预期税率

所得税费用=当期所得税费用＋递延所得税费用

=〔会计利润±X性差异〕×税率

注：上述公式适用于预期税率不变，且临时性差异均影响损益的情形

.