税法Ⅰ第八章关税

第八章关税

【本章内容】

第一节 关税概述

第二节 纳税人及征税对象

第三节 税率的适用

第四节 关税完税价格

第五节 关税减免

弟八节 应纳税额的计算

第七节 关税征收管理

【前言】

国务院关税税则委员会关于对原产于美国的部分进口商品提高加征关税税率的公告

税委会公告〔〕号

20193

20195920195102000

年月日，美国政府宣布，自 年月日起，对从中国进口的 亿美元清单 商品加征的关税税率

由 提高到美方上述措施导致中美经贸摩擦升级， 违背中美双方关于通 过磋商解决贸易分歧的共识，损害双方利益，

10%25%

不符合国际社会的普遍期待。

根据《中华人民共和国对外贸易法》《中华人民共和国进出口关税条例》等法律法规和国际法

基本原则，国务院关税税则委员会决定， 自年月日时起，对原产于美国的部分进口商品 提高加征关税税率。现将

2019610

有关事项公告如下：

一、 对《国务院关税税则委员会关于对原产于美国约 亿美元进口商品实施加征关税的公告》

600

20186

〕号）公告的税 对原产于美国的部分进口商品（第二批）加征关税的公告》（税委会公告〔

（税委会公告〔〕号）中部分商品，提高加征关税税率，按照《国务院关税税则委员会关于

20188

率实施。即：对附件 所列个税目商品，实施加征 勺关税；对附件 所列个税目商 品，实施加征的

1249325%2107820%

关税；对附件所列个税目商品，实施加征 勺关税。对附件 所列个税目商品，仍实施加征 的关税。

397410%4595 5%

二、 其他事项按照税委会公告〔 〕号执行。

20186

第一节关税概述

一、 关税的起源与发展

二、 关税的概念

关税是由海关根据国家制定的有关法律，以 进出关

【提示】征税主体是国家，由海关征收。

1

境的货

【提示】征税对象是货物和物品。关税只对 有形的货品征收，对无形的货品不征关税。

2

【提示】关境工国境

3

【提示】普遍征收进口关税，出口关税选择特定货物，过境关税基本无。

4

三、关税的特点

征收的对象是进出境的 货物和物品

四、关税的分类

【提示】滑动税又称滑准税，是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然

后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。 商品价格上涨，采用较低税率，商品

价格下跌则采用较高税率。

邊口货物

h d

卩 -- --

收货人

「 厂

1

弓

发货人

第二节纳税人及征税对象

征税对象展納

【提示】货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、 个人邮递物品、各种运

1

税人

【提示】跨境电子商务零售商品按“货物”征税。

2

【例题• 年多选题】下列关于关税的说法中，正确的有（ ）。

2016

输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个 人物品。

货物

A.

关税对无形物品不征税

进出損拥

B.

优惠关税主要适用于进口关税

品

C.

关税是单一环节的价外税

D.

目前没有国家征收出口关税

E.

关税的征税对象是进出境的货品

『正确答案』

ABCE

两有人

『答案解析』选项 我国对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序 的半制成品征收出口关税。

D,

第三节税率的适用

国务院关税税则委员会关于发布《中华人民共和国

进出口税则（）》的公告

2019

税委会公告〔〕号

201811

根据《中华人民共和国进出口关税条例》及相关规定，现公布《中华人民共和国进出口税则

（）》，自年月日起实施。法律、行政法规对进出口关税税目、 税率调整另有规定的,

2019201911

从其规定。

附件：中华人民共和国进出口税则（ ）

国务院关税税则委员会

2019

20181229

年月日

国务院关税税则委员会关于调整进境物品进口税有关问题的通知

税委会〔〕号

201917

海关总署：

经国务院批准，国务院关税税则委员会决定对进境物品进口税进行调整。现将有关事项通知如

下：

一、 将进境物品进口税税目 、的税率分别调降为

1213% 20%

3%1

征收进口环节增值税的进口药品，按照 二、 将税目“药品”注释修改为“对国家规定减按

货物税率征税”。

三、 上述调整自年月日起实施。

201949

调整后的《中华人民共和国进境物品进口税税率表》见附件。

附件：中华人民共和国进境物品进口税税率表

国务院关税税则委员会

201948

年月日

一、进口关税税率：

1.

进口货物（多栏税率）：分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率 等税率形式，对进口货物在一定时

期内可实行暂定税率。

税则号列

序 号 称

中文货品 名

最惠国税率 特惠税率

（（（

% % %

协定税率（

%

普通税率

01.01

马、驴、骡：

--

马：

1 0101.2100 0 0

--

改良种 用

0ASCL

东盟智利，

新西兰

0

受惠国

LD

ZPECR

,秘鲁，哥瑞

2 0101.2900 10 30

--

其他

士

0

受惠国

LD

CHISAU,

，冰岛，澳

香港

HKMOGE

，澳门格

5 PKKR

巴韩国

--

驴：

3 0101.3010 0 0

--

改良种 用

0

受惠国

LD

30 10 4 0101.3090

0

受惠国

LD

0ASCL

东盟智利

新西兰

--

其他

【提示】按照国家规定实行关税配额管理的进口货物， 关税配额内 的，适用关税配额税率；关

税配额外的，按其适用税率的规定执行。

【扩展】我国目前对棉花进口实行配额税率，对配额外进口一定数量棉花，适用滑准税率形式

暂定关税，进口棉花完税价格元每千克，按元千克从量计征，当进口棉花完税价 元

w

每千克时，按特定公式从价定率。

15/0.3/>15

2.

进境物品

中华人民共和国进境物品进口税率表

税目序号 物品名称 税率

书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字 照相机等信息技

1 13

术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具，游戏 品、节日或其他娱乐用品、药品

注

1

运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成 品；电视摄像机

2 20

及其他电器用具；自行车；税目 、中未包含

的其他商品

13

350

注

2

烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；高 档化妆品

率 征税。 注对国家规定减按征收进口环节增值税的进口药品，按照 货物税

1.3%

2.3

税目所列商品的具体范围与消费税征收范围一致。

【提示】教材为

15% 25% 50%

、出口关税税率：一栏比例税率

序号 税则号列 货品名称 出口税率（

%

03.01

1

2

3

4

5

0.019210

05.06 050610000

05069011

05069019

05069090

ex05069090

20

40

鳗鱼苗

经酸处理的鱼胶原及骨 含牛羊成分的骨粉及骨废料

其他骨粉及骨废料 其他骨及角柱 已脱胶骨、角柱

40

40

40

△

0

26.07

三、税率的适用

1.

进出口货物

一般情况

适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施 的税率

应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日 实

进口货物到达前，经海关核准先行申报 的

施的税率

因纳税义务人违反规定需要追征税款的 进出口货

适用违反规定的行为发牛之日实施的税率

物

行为发生之日不能确定的， 适用海关发现该行为之

日实施的税率

2.

税义务人 再次填写报关单申报办

理纳税及有关手续之日 实施的税率：

（） 保税货物经批准不复运出境的；

1

（） 保税仓储货物转入国内市场销售的；

2

（） 减免税货物经批准转让或者移作他用的；

3

（） 可以暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；

4

（） 租赁进口货物，分期缴纳税款的。

5

已申报进境并且放行的保税货

物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并且放行的暂时 进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳

【提示】纳税人补征或者退还进出口货物税款，应当按照上述 和的规定确定适用的税率 。

第四节关税完税价格

12

一、关税完税价格

关税完税价格是海关以进出口货物的 实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。

进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人 民共和国境内输入地点起卸

前的运输及其相关费用、保险费。

I Freight

（一）进口货物的成交价格

进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖 方实付、应付的并按照规定

调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

【提示】适用成交价格为基础计算完税价，需要满足一些条件：

1.

对买方处置或者使用进口货物不予限制。

2.

进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。

3.

卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽 有收益但能够按照规定进

行调整。

4.

买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。

【例题• 年多选题】根据关税有关规定，下列符合进口货物成交价格条件的有（ ）。

2018

A.

进口货物的买方和卖方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响

B.

进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件和因素的影响

C.

进口货物的卖方不得直接或间接获得因买方销售、 处置或者使用进口货物而产生的任何收益，

或者虽有收益但能够按照规定进行调整

D.

进口货物的卖方对买方处置或者使用进口货物不予限制， 但法律、行政法规规定实施的限制,

对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外

E.

进口货物的成交价格不包括间接支付的价款和价外收取的费用

『正确答案』

ABCD

『答案解析』选项 ，进口货物的成交价格包括间接支付的价款等。

E

（二）进口货物完税价格确定的其他方法

成交价格不符合规定条件， 或者成交价格不能确定， 在客观上无法采用货物的实际成交价格时, 海关经了解有关情况并

与纳税义务人进行价格磋商后。依次以下列价格估定该货物的完税价格：

1

相同货物的成交怕格估价方法。

P - -

类似货物的成交愉格估价方法。

O

3

倒扣价格估价方法中

•计算价格估价方法。

宮合理估价方法（补救方法）

【提示】合理估价方法 不允许使用的以下方法：

（） 境内生产的货物在境内的销售价格；

1

（） 可供选择的价格中较高的价格；

2

（） 货物在出口地市场的销售价格；

3

（） 以计算价格估价方法中所含价值或费用之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价 格；

4

（） 出口到第三国或者地区的货物的销售价格；

5

（） 最低限价或者武断、虚构的价格。

6

二、成交价格的调整项目

（一）未包括在进口货物的实付或者应付价格中的费用，应 计入完税价格

1.

由买方负担的下列费用：

由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； （）

由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用； （）

由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； （）

自己的采购代理人 支付的劳务费用价格。 ① 购货佣金：买方为购买进口货物向

1

2

3

② 经纪费：买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

③ 卖方佣金：计入完税价格。

2.

与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并 可以按适当比例分摊的货

物或者服务的价值（如在进行的为生产进口货物所需的工程设计、技 术研发等）。

3.

买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。

4.

卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。

（二）进口货物的价款中单独列明的税收、费用， 不计入该货物的完税价格

1.

厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是 保修费用除外；

2.

进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点 起卸后发生的运输及其相关费用、保险费;

3.

进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；

4.

为在境内复制进口货物而支付的费用；

5.

境内外技术培训及考察费用。

【归纳】完税价格调整问题

计入完税价格 不计入完税价格

•货价、运费、保险费 •容器费用、

•输入地点 起卸后发生的运输及其相关费用、保险费

包装费用 •经纪费

•卖方佣金

•设计等费用

•特许权使用费

•进口前相关税金

•进口后的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用

•购货佣金

•技术培训、考察费用

•复制费用

•进口税金

【例题• 年单选题】年月，某贸易公司进口一批货物，合同中约定成交价格为人民 币万元，支付境

201720173600

内特许销售权费用人民币 万元，卖方佣金人民币万元。该批货物运抵境内

输入地点起卸前发生的运费和保险费共计人民币 万元，该货物关税完税价格（ ）万元。

105

8

A. 615

B. 613

C. 623

D. 610

『正确答案』

C

『答案解析』进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该

货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。支付境内特许销 售权费用和卖方佣金要计入

完税价格中。

该货物关税完税价格=+ + + = （万元）

600 105 8 623

三、 加工贸易内销货物的完税价格：海关审定（教材 ，略）

P321

四、 特殊进口货物的完税价格

类别 完税价格确定 注意事坝

不包括报关前发生的运输费、 保险费

1.

运往修理 的货物

境外修理费和料件费为基础审查 确定完税价

格

2.

运往加工

的货物

以加工费和料件费，以及该货 物复运进

境的运输及其相关费用、

保险费为基础审查确定完税价格

包括报关前发生的运输费、保险费

按一般进口货物完税价格规定，审查确定关税价格。

3.

经批准暂时进 境货物

以租金方式对外支付的租赁货物， 在租赁期

承租人申请一次性缴纳税款的， 经海

4.

租赁

间以海关审定的 租金作 为完税价格；

关同意，按照一般进口货物估价办法 的规定确

留购的租赁货物，以海关审定的 留 购价格

定完税价格

作为完税价格

5.

予以补税的减 免税货

以海关审定的该货物原进口时的 价格，扣除

实际已使用时间的确定， 以天为

15

物

折旧 部分价值作为完税

价格

限四舍五入

完税价格=海关审定的该货物原 进口时的价

格—补税时实际 已使用的时间（月）-

X

[1

（监管年限

X ）

12]

【例题• 年单选题】年月，某公司将货物运往 加工，出境时已向海关报明，并 在海关规定期限内复

201820183

运进境。已知货物价值 万元，加工费和料件费 万元，运费万元，

100301

）万元。 保险费万元。关税税率该公司上述业务应缴纳关税（

0.3910%

A. 3.10

B. 10.14

C. 13.14

D. 3.14

『正确答案』

D

『答案解析』运往加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境，以

加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。

该公司上述业务应缴纳关税=（ + + （万元）。

30 1 0.39 10%= 3.14

）X

【例题• 年单选题】某生产企业 年月将机器运往 修理，出境时已向海关报明， 并在海关规定期限内

201620165

复运进境。 该机器原值为万元，已提折旧万元，报关出境前发生运费和

10020

保险费万元，修理费万元，修理料件费万元，复运进境发生的运费和保险费 万元,

151.21.5

以上金额均为人民币。该机器再次报关入境时应申报缴纳关税（ ）万元。（关税税率

10%

A. 8.77

B. 0.77

C. 8.87

D. 0.62

『正确答案』

D

『答案解析』运往修理的货物，出境时已向海关报明，并在规定期限内复运进境的，以海

关审定的修理费、料件费为基础确定完税价格。该企业应纳关税=（ +

（万元）。

51.2 10%= 0.62

）X

举例一一计算

某科技公司年月日经批准进口 一套特定免税设备用于研发项目， 年月日

20155720171027

经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入 万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为

510%32060

年 海关规定的监管年限为 万元，已提折旧万元。（已知：关税税率为

240

计算年月该公司应补缴关税

201710

（） 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格—补税时实际已进口的时间 （月）十（监

1[1

X

管年限）。补税时实际已进口的时间按月计算，不足 个月但是超过日的，按照个月计

X

12]1151

算，不超过日的，不予计算。总计 + = 个月

1524630

（） 应补缴关税— -（ ） 万元）

2=320[1 30512] 10%=16（

X X X

五、进口货物相关费用的核定

一般情况 按照实际支付的费用计算

按照该货物的实际运输成本或者该货物进

进口货物的运费无 法确

定

口同期运输行业公布的运费率（额 运

则计算

费。

按实际支付的费用计算 一般情况

1.

进口货物的运费

2.

进口货物的保险费

进口货物的保险费 无法

确定或者未头 际发生

保险费=（货价+运费）%

X

3

3.

以边境口岸价格条 件成交的

铁路或者公路运 输进口货物

海关应当按照边境口岸价格的 计算运输及其相关费用、

保险费。

1%

举例一一计算

201425460

年月，甲企业进口一批货物，海关审定货价折合人民币 万元，支付到达我国输入

地点起卸前的运费折合人民币 保险费无 万元，境内运费万元，该批货物进口关税税率为

法确定。

10%405

201425460 401 310%= 551.65

年月甲企业进口该批货物应缴纳关税（万

=（ + ）X（ + %o）X

元）。

六、出口货物的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人 民共和国境内输出地点 装载前的

运输及其相关费用、保险费。

（一）以成交价格为基础的完税价格

计入完税价格 不计入完税价格

• 成交价

1.

• 出口关税；

1.

• 在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境 内输出地点装

2.

载后的运输及其相关费用、保险费；

• 在货物价款中单独列明由 卖方承担的佣金。

3.

（二）出口货物海关估定方法

出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依

次以下列价格审查确定该货物的完税价格：

•2.

境内输出地点装载前的运输

及其相关费用、保险费。

1.

同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的 相同货物的成交价格；

2.

同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的 类似货物的成交价格；

内发生的运输及其相关费用、保险费 计算所得的价格 ;

3. U

根据境内生产相同或者类似货物的成本、禾润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境

4.

按照合理方法估定的价格

第五节关税减免

【提示】除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。

1

【提示】减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸 易组织之后以最惠国税率

2

或者普通税率为基准。

、法定减免税

1.

进出口货物，免征关税

（）关税税额在 人民币元以下的货物

150

（）无商业价值的广告品和货样

2

（）外国政府、国际组织无偿赠送 的物资

3

（）在海关放行前损失的货物

4

（）进出境运输 工具装载 的途中必需的燃料、物 料和饮食

5

用品

暂时进境（出境），个月内复运出境（进境）

6

2.

暂不缴纳关税（向海关缴纳相当于应 纳税款的保

在规定的期限内未复运出境的， 或者暂准出境货物 在规定的期

证金或者提供其他担保）教 材 , 种）

P3249

限内未复运进境的， 海关应当依法征收 关税

（）已征进口关税的货物， 因品质或者规格原因， 原状退货

1

复运出境的

3.1

自缴纳税款之日起年内，可以申请 退还关税

（）已征出口关税的货物， 因品质或者规格原因， 原状退货

2

复运进境，并已重新缴纳 因出口而退还的 国内环节有关税收的

（）已征出口关税的货物， 因故未装运 出口，申

3

报退关的

【例题•多选题】暂时进境或者暂时出境的某些货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴 纳相当于应纳税款的保证金

或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日 起个月内复运出境或者复运进境。该货物包括（ ）。

6

A.

加工贸易作为固定资产使用的机器设备

B.

医疗活动使用的仪器、设备

C.

体育交流活动中使用的比赛用品

D.

货样

E.

供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具

『正确答案』

BCDE

『答案解析』选项 ,加工贸易作为固定资产使用的机器设备正常缴纳关税。

A

二、特定减免税

（一） 科教用品一一直接用于本单位的科学研究和技术开发，不得擅自转让、移作他用或者进 行其他处置

（二） 残疾人专用品——免征进口关税和进口环节增值税、消费税

（三） 慈善捐赠物资——符合条件的非营利组织或部委、省级政府

（四） 加工贸易产品一一来料加工和进料加工：进征出退；或者进不征、出不退

（五） 边境贸易进口物资

（六） 保税区进出口货物 保税区的主要税收优惠政策有：

为加工出口产品进口的原材 ――进口供保税区使用的机器、设备、基建物资资、生产用车辆，

料、零部件、元器件、包装物料，供储存的转口货物以及在保税区内加工运输出境的产品免征进口 关税和进口环节税；

――保税区内企业进口专为生产加工出口产品所需的原材料、零部件、包装物料以及转口货物 予以保税；

――从保税区运往的货物，一般免征出口关税

（七） 出口加工区进出口货物

（八） 进口设备——有目录

（九） 特定行业或用途的减免税政策

（十）特定地区的减免税政策

【教材新增】经国务院批准，自 年月日起，我国将对原产于布基纳法索的进口货物实

201891

97%

税目产品进口实施零关税。 施最不发达国家特别优惠关税待遇，对原产于布基纳法索的

应按照海关总署公告 年第 进口货物收货人或其代理人进口上述货物并申请享受零关税的，

2016

51

号的要求填制报关单，并按照《海关总署关于公布〈中华人民共和国海关关于最不发达国家特别 优惠关税待遇进口货物原产

地管理办法〉的令》 （海关总署令第号）和海关总署公告 年第

2312017

67

号的规定向海关提交有关单证。

三、 临时减免税： 一案一批，专文下达

四、 个人邮寄物品的减免税

自年月日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币 元（含元）以下的，海关

2010915050

予以免征

第六节应纳税额的计算

一、从价税应纳税额计算

关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率

XX

【了解】

FOB FREE O BOARD

CIFCOST ISURACE AD FREIGHT

:

CFR COST AD FREIGHT

1. CIF

以成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。

教材【例】 某公司从日本进口铁盘条 万吨，其成交价格为 上海新港美元。 已知铁盘条进口关税

8-110CIF125000

税率为 海关填发税款缴款书当日的美元中间价为 美元=元人 民币。

15%100670.86

要求：计算应征关税税额 。

第一步：审核申报价格，符合成交价格条件。

关税完税价格=- = （元人民币）

125000100670.86 838575

X

第二步：应纳关税税额 == （元人民币）

838575 15%125786.25

X

2. FOBCFRCIF

和条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成 价，

然后再按上述程序计算税款 。

教材【例】我国从国外进口一批中厚钢板共计 千克，成交价格为 仑敦英镑 千克，已知单位运费

8-2200000FOB2.5/

为 英镑，保险费率为。已知中厚板进口关税税率为 海关填发 税款缴款书当日的英镑中间价为 英镑=

0.50.25%10%100879.08

元人民币。

要求：计算应征关税税额 。

第一步：关税完税价格=（价+运费+保险费率）=（+ + ）-

FOB1 2.5 0.5 2000001 0.25%100

）X（ ）X X（ X

879.08 5287666.2

= （元人民币）

第二步：应纳关税税额 == （元人民币）

5287666.2 10%528766.62

X

二、从量税应纳税额的计算

关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额

X

三、复合税应纳税额的计算

我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税

关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进（出）口货物数量 单位完税价

XX

格税率

X

四、滑准税应纳税额的计算

关税税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格 滑准税税率

XX

【归纳】关税与进口货物组成计税价格

关税

进口非应税消费品

增值税

关税

应纳税额=关税完税价关税税率

X

应纳税额=组成计税价格增值税税率

X

组成计税价格=（关税完税价格+关税）

应纳税额=关税完税价关税税率

X

应纳税额=组成计税价格消费税税率

X

消费税

消费税从价定率

组成计税价格=（关税完税价格+关税）十

+ （—消费税税率）

1

应纳税额=组成计税价格增值税税率 [

X

增值税

进口应税 消

费品

关税

消费税

消费税从量定额（啤酒、 黄酒、

成品油）

增值税

应纳税额=组成计税价格增值税税率

X

组成计税价格=关税完税价格+关税 消

费税

关税

应纳税额=关税完税价关税税率

X

应纳税额=从价消费税+从量消费税

=组成计税价格消费税比例税率

X

消费税

进口应税 消

消费税复合计税（只适用 于进口

费品

卷烟、白酒）

例税率）

应纳税额=组成计税价格增值税税率

X

增值税

组成计税价格=（关税完税价格+关税+ 进口数量定

X

额税率）+ （ —消费税比

组成计税价格=（关税完税价格+关税） + （—消费

1

税税率）

应纳税额=关税完税价关税税率

X

应纳税额=进口应税消费品数量定额 税率

X

+

+进口数量定额税率

X

组成计税价格=（关税完税价格+关税+

进口数量定额税率）+ （ —消费税比

X

1

1

例税率）

举例：跨章节考试综合题

（已知：高档化妆品关税税率 增值税税率消费税税率）

10%16%15%

20187

年月发生以下经营业务： 有进出口经营权的某市化妆品生产企业，

资料一：从进口高档香水精 公斤，每公斤成交价 万元，运抵我国海关前发生的运输

3010

2%

向海 费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相关业务的运输费用占货价的比例为

关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。

计算进口环节：进口环节关税+增值税+消费税

（） 在进口环节应缴纳的关税

1

① 关税完税价格=〔+ 〕+ ）= （万元）

10301 2%1 0.3%306.92

X X（ X（

② 确定关税应缴税额= （万元）

（） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税

2

306.92 10%= 30.69

X

组成计税价格=（） （）= （万元）

306.92+30.69 / 1-15%397.19

进口环节消费税税额= （万元）

进口环节增值税税额= 万元）

397.19 15%= 59.58

X

0

397.19 16°%= 63.55

X

50.5

万元，税额万元。 票注明金额

当月销售高 该企业将领用公斤进口的高档香水精投入本企业生产车间连续加工高档化妆品，

资料二：该企业委托运输公司将高档香水精从海关运回本单位，取得运输公司（增值税一般纳 税人）开具的增值税专用发

15

档化妆品取得不含税销售额 万元。

500

计算：（）该企业在国内销售环节缴纳的消费税

1

（） 该企业在国内销售环节缴纳的增值税。

2

（） 该企业应纳的城建税及教育费附加。

3

（） 国内销售环节缴纳的消费税：

1

① 可抵税额== （万元）

59.58 15/30 29.79

X

② 国内销售环节缴纳的消费税= ^ = （万元）

（） 国内销售环节缴纳的增值税：

2

50015%29.79 45.21

X

① 可抵扣进项税=+ = （万元）

63.55 0.5 64.05

② 缴纳增值税税额= ^ = （万元）

（） 当期应纳的城建税及教育费附加

3

500 16%64.05 15.95

X

应纳城建税=（+ = （万元）

45.21 15.95 7%4.281

）X

应缴教育费附加=（+ （万元）

45.21 15.95 3%= 1.835

）X

第七节关税征收管理

一、 关税缴纳

1. 1424

申报时间：进口货物自运输 工具申报进境之日起 日内；出口货物在运抵海关监管区后装货 的小时以前

2. 15

纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人， 应在海关填发税款缴款书之日起 日内向指定银

行缴纳

最长不得超过个月 不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但

63.

二、 关税强制执行：滞纳金+强制征收

1.

征收关税滞纳金

滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金比率（滞纳天数

X%）

0.5

OX

关税滞纳金起征点为元

50

2.

强制征收

如纳税义务人自缴款期限届满之日起 个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取 强

制扣缴、变价抵缴等强制措施

3

三、 关税退还

纳税义务人遇下列情况之一，可 自缴纳税款之日起年内，书面声明理由，连同原纳税收据向

1

海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理：

1.

因海关误征，多纳税款的

2.

海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的

3.

已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的

四、 关税补征和追征

1. 1

关税补征，是非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货 物放行之日起年内。

2. 3

关税追征，是因 纳税人违反 海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳税人应缴纳税 款之日起年内，并加

收万分之五的滞纳金

五、 关税纳税争议

海关填发税款缴款书之日起 日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。

30

海关应当自收到复议申请之日起 日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复。

60

15

日之内，向人民法院提起诉讼。 对复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起

六、 跨境电子商务零售进口税收管理

参见第二章、与第三章内容。

【例题• 年单选题】如果纳税义务人自缴款期限届满之日起（ ）内仍未缴税款，经海关

2018

关长批准，海关可以采取强制措施。

A. 15

日

B. 3

个月

C. 6

个月

D. 30

日

『正确答案』

B

『答案解析』如纳税义务人自缴款期限届满之日起 个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海

关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

3

小结

按重要性分类重排

A

第四节关税完税价格

第六节应纳税额的计算

第二节纳税人及征税对象

B

第三节税率的适用

第五节关税减免

C

重要知识点:

第一节关税概述

第七节关税征收管理

1.

关税基本概念

2.

税率形式与运用

3.

进口货物关税完税价与应纳税额计算一一与增值税、消费税结合

4.

关税减免

5.

征管规定