22种合同不需要贴花

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这22种合同不需要贴花

《印花税暂行条例实施细则》规定，印花税只对税目

税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证

征税。因此印花税的征收围采用列举的方式，没有列

举的合同或具有合同性质的凭证，不需要贴花，现对

工作中常见的22种无须缴纳印花税的业务合同归纳

总结，希望对纳税人有所帮助。

1.既有订单又有购销合同的，订单不贴花

在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订

购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、

明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函1997 505

号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。

但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合

同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企

业部备份存查，根据 88 国税地字第 025 号文规定，

无需贴花。

2.非金融机构之间签订的借款合同

根据《印花税暂行条例实施细则》规定，银行与其他

金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花

税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需

要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常

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见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属

于金融机构，无需贴花。

3.股权投资协议

股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只

是一种投资的约定，不属于印花税征税围，无需贴花。

4.继续使用已到期合同无需贴花

企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义

务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载容，即继

续使用已到期合同，只要该合同所载容和金额没有增

加，无需再重新贴花。但如果合同所载容和金额增加，

或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照《印

花税暂行条例》另行贴花。

5.委托代理合同

代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代

理事项、权限和责任的，根据国税发 [1991] 第155 号

文规定，不属于应税凭证，无需贴花。

6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运

输代理业专用发票以下容需要回复才能看到

在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委

托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运

输代理业专用发票，根据国税发 [1991] 第 155 号、

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国税发 [1990]173 号文规定，不属于印花税应税凭

证，无需贴花。

7.承运快件行、包裹开具的托运单据

在货物托运业务中，根据国税发 [1990]173号文规定，

承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照

规定贴花。但对于托运快件行、包裹业务，根据（ 88 ）

国税地字第 025号文规定，开具的托运单据暂免贴

花。

8.电网与用户之间签订的供用电合同

根据财税 [2006]162 号文规定，电网与用户之间签订

的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收

印花税。

市地方税务局的规定：根据税三（1988）776 号文规

定，印花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供

电、供气（汽）合同，这些合同不贴花。

9.会计、审计合同

根据（89）国税地字第034号文规定，一般的法律、

法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其

所立合同不贴印花。

10.工程监理合同

建设工程监理，是指具有相关资质的监理单位受建设

单位（项目法人）的委托，依据批准的工程项目建设

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文件等相关规定，代替建设单位对承建单位的工程建

设实施监控的一种专业化服务活动。技术咨询合同，

是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调

查订立的技术合同。因此，工程监理合同并不属于“技

术合同”税目中的技术咨询合同，无需贴花。

市地方税务局的规定：根据深地税发 [2000]91号文

规定，“工程监理合同”不属于“技术合同”，也不

属于印花税税法中列举的征税围。因此，工程监理单

位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税。

11.三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需

要缴纳印花税

作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证

人而签订的三方合同，虽然购销合同、借款合同属于

印花税应税凭证，但参与签订合同的担保人、鉴定人、

见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参与签订的

合同贴花。

根据《印花税暂行条例》第八条规定，同一凭证，由

两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由

各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行

条例实施细则》第十五条规定，所说的当事人，是指

对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保

人、证人、鉴定人。

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12.没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税

印花税的征税对象是合同，或者具有合同性质的凭证。

在商品购销活动中，直接通过、计算机联网订货，不

使用书面凭证的，根据国税函（ 1997）505号文规

定，不需缴纳印花税。例如通过网络订书、购物等。

13.商业票据贴现

企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现，从银

行取得资金，但贴现业务并非是向银行借款，在贴现

过程中不涉及印花税。

票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下，

为提前获得现金，将票据所有权转移给银行，银行将

票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业

务。

14.企业集团部使用的凭证

集团部具有独立法人资格的各公司之间，总、分公司

之间，以及部物资、外贸等部门之间使用的调拨单（或

卡、书、表等），若只是部执行计划使用，不用于明

确双方供需关系，据以供货和结算的，根据国税函

〔2009〕9号、国税发[1991]155 号、国税函

[1997]505 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需

贴花。至于什么情况才是“部执行计划使用，不用于

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明确双方供需关系，据以供货和结算”，可参照国税

函[2006]749号文的解释：安利公司的生产基地（总

部）向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没

有发生购销业务，不予征收印花税。

15.实际结算金额超过合同金额不需补贴花

根据《印花税暂行条例》规定，印花税的征税对象是

合同，征税依据是合同所载金额，而不是根据实际业

务的交易金额。如果已按规定贴花的合同在履行后，

实际结算金额和合同所载金额不一致，根据（88）国

税地字第025号文规定，不再补贴花，也不退税。

16.培训合同

企业签订的各类培训合同，只有属于技术培训合同的，

才需要按照“技术合同”贴花，其他的培训合同，不

属于印花税征税围，不需贴花。

哪些属于技术培训合同？根据（89）国税地字第034

号文规定，技术培训合同是当事人一方委托另一方对

指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业

训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、

职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，

不贴印花。

17.企业改制

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根据财税[2003]183号文规定，企业因改制签订的产

权转移书据免予贴花。企业改制之前签订但尚未履行

完的各类印花税应税合同，若改制后只需变更执行主

体，其余条款没有变动，则之前已贴花的不再重新贴

花。

18.资金账簿

（1）合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿

企业发生合并、分立、联营等变更，若不需要重新进

行法人登记，企业原有的已贴花资金账簿，根据国税

发[1991]第155号文规定，贴花继续有效，无需重新

贴花。企业发生兼并，根据（88）国税地字第025号

文规定，并入单位的资产已按规定贴花的，接收单位

无需对并入资产补贴花。

（2）跨地区经营的总、分机构的资金账簿

跨地区经营的总、分支机构，根据（88）国税地字第

025号文规定，如果由总机构拨付资金给分支机构，

所拨付的资金属于分支机构的自有资金，分支机构需

就记载所拨付资金的营业账簿按照资金总额贴花，其

他营业账簿则按件贴花。总机构只需就扣除所拨付资

金后的余额贴花。如果总机构不拨付资金给分支机构，

分支机构只需就其他营业账簿按件贴花五元。

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（3）企业改制

企业实行公司制改造，重新办理法人登记成立新企业，

或者以合并或分立方式成立新企业，其新启用资金账

簿记载的资金，根据财税[2003]183 号文规定，只需

就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花，原

已贴花的部分可不再贴花。

（4）根据（88）国税地字第 025 号文规定，凡是记

载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按

件定额贴花。

19.土地租赁合同

在印花税税目表的“财产租赁合同”税目中并没有列

举土地使用权租赁项目，因此土地租赁合同不属于应

税凭证，无需贴花。

20.承包经营合同

承包经营合同在印花税税目中并没有列举，不属于印

花税应税凭证。

（88）国税地字第025号文则进一步明确规定，企业

和政府、上级主管部门签订的承包经营合同，以及企

业部实行的承包、租赁合同，不属于财产租赁合同，

无需贴花。

21.修理单

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修理合同属于 “加工承揽合同”，但对于委托商店、

门市部的零星修理而开具的修理单，根据（88）国税

地字第025号文规定，无需贴花。

22.常见的其他无需贴花的合同或凭证

下列合同或凭证，在印花税税目表中没有列举，不属

于印花税应税凭证，企业无需缴纳印花税：单位和员

工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；

物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服

务合同；杀虫服务合同；质量认证服务合同；翻译服

务合同；出版合同。

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