土地出让金返还账务处理-5页文档资料

土地出让金返还账务处理-5页文档资料

土地出让金返还如何进行账务处理

问：我公司为扩大再生产在本地工业开发园区新取得一项土地使

用权用于修建厂房，在交付土地出让金后政府又给予了一部份土地补

偿款。请问，该补偿款是用来冲减取得土地使用权的原值，还是只能

作为营业外收入入账？

答：你公司取得的“土地补偿款”正确的叫法应当是“土地出让

金返还”，属于政府补助收入。政府补助是指企业从政府无偿取得货

币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投人的资本。

主要有以下形式：（1）财政拨款；

（2）财政贴息；

（3）税费返还（但不含增值税出口退税）；

（4）无偿划拨非货币性资产，如行政划拨土地使用权、天然起源

的天然林等。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）的规定，

企业取得的除国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批

准的财政性资金外都应纳税。之所以这样规定，其原因有三：

一是企业从政府取得的补贴收入导致经济利益的流入和企业净资

产增加，符合收入总额的立法精神。

二是为了规范财政补贴和加强减免税的管理。自1994年分税制财

政体制改革以来，中央集中管理税权，各地不得自行或擅自减免税，

个别地区为了促进地方经济发展采取各种“财政补贴”形式变相减免

税，造成对中央税权的侵蚀。对企业从政府取得的财政补贴征税，有

利于加强对财政补贴收入和减免税的管理。

三是为了尽量减少税法与财务会计制度的差异。会计准则中把政

府补助计入了“营业外收入”，税法也没有必要在此问题上保持差异，

这有利于降低纳税遵

从成本和征收管理成本。

既然，企业取得的“政府补助—土地出让金返还”需要征收企业

所得税，这就存在一个如何进行账务处理的问题。正如你所说：是冲

减土地使用权的原值，还是作为营业外收入入账？我们列举以下两个

案例，从房地产开发企业和非房地产开发企业两个方面进行分析，再

作结论。

〔例1〕某生产企业2009年2月支付1000万元取得一项土地使

用权。按照当地政府的规定，土地出让金返还20％，6月16日A公

司收到土地出让金返还200万元，应当如何作账务处理？

方案一：计入“营业外收入”。

借：银行存款2000000

贷：营业外收入2000000 借：营业外收入2000000

贷：本年利润2000000

纳税效果分析：

（1）土地出让金返还200万元，计入营业外收入，形成利润总额

200万元，按照25%的所得税税率计算，当期应缴企业所得税50万

元。

（2）房产成本保持原有成本不变，不应有因土地出让金返还200

万元而减少。按20年计提折旧（不考虑固定资产净残值），每年多提

折旧10万元，少缴企业所得税2.5万元。

（3）如果将来房产转让，由于房产成本保持原有成本不变，土地

增值税扣除项目也会因此而增加200万元，可以减少土地增值税的应

纳税额。

方案二：把土地出让金返还冲减土地成本。

借：银行存款2000000

贷：无形资产—土地使用权2000000

纳税效果分析：

（1）不计入“营业外收入”，当期不缴企业所得税。

（2）《企业会计制度》第四十七条规定：企业取得的土地使用权，

在尚未开发或建造自用项目前，作为“无形资产”核算。企业利用土

地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入“在建工程”

成本，达到预订可使用状态时转作“固定资产”。所以，冲减土地使

用权成本的200万元，最终减少房产成本200万元，按20年计提折

旧（不考虑固定资产净残值），每年少提折旧10万元，多缴企业所得

税2.5万元。

（3）如果将来房产转让，由于房产成本减少200万元，土地增值

税扣除项目也会因此而减少200万元，增加了土地增值税的增值额，

会多缴土地增值税。

结论：非房地产开发企业取得的土地出让金返还，应当作营业外

收入处理，不应当冲减取得土地使用权的成本。

〔例2〕A房地产开发公司2009年2月支付2000万元取得一项

土地使用权。按照当地政府的规定，土地出让金返还20％，6月16日

A公司收到土地出让金返还400万元，应当如何作账务处理？

方案一：计入“营业外收入”。

借：银行存款4000000

贷：营业外收入4000000

借：营业外收入4000000

贷：本年利润4000000纳税效果分析：

（1）土地出让金返还400万元，计入营业外收入，形成利润总额

400万元，