劳务报酬个人所得税计算方法

劳务报酬个人所得税计算方法

简介：

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得

的所得。其适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入

畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定劳务报酬所得

的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去

800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入

额的20%。

劳务报酬所得包括哪些行业：

是指个人从事装潢、设计、安装、化验、制图、医疗、测试、法

律、咨询、会计、讲学、广播、新闻、翻译、书画、审稿、影视、

雕刻、录像、录音、表演、演出、展览、广告、技术服务、经纪服

务、介绍服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

特别项目：

1.个人担任董事职务所取得的董事费收入：按照董事与公司的关

系来划分，可分为内部董事和外部董事。①内部董事，担任公司董

事的同时在公司任职、受雇，其因任职受雇而取得的报酬是“工资、

薪金”所得。②外部董事，指不在本公司任职、受雇的董事，其取

得的董事费所得，属于劳务报酬所得。

2.在校学生因参与勤工俭学活动(包括参与学校组织的勤工俭学

活动)而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得，应依

法缴纳个人所得税。

3.自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营

销业绩突出的非雇员以培训班研讨会、工作考察等名义组织旅游活

动、通过免收差旅费旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、

有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为营销人员当期的劳务收

入所得，按“劳务报酬所得”征收个人所得税，并由提供上述费用

的企业和单位代扣代缴。

4.个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人

所得税。

5.演员参加非任职单位组织的演出取得的报酬，应按“劳务报酬

所得”项目，按次计算纳税;演员参加任职单位组织的演出取得的报

酬，应按“工资、薪金所得”项目，按月计算纳税。演员取得的报

酬中，要规定上交给单位和文化行政部门的管理费及收入分成，经

主管税务机关确认后，可以在计算应纳税所得额时扣除。

劳务报酬所得与工薪所得的区别：

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、

学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇(存在劳动人事关

系)而得到的报酬，如工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补

贴等;

劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的

报酬，个人与被服务单位没有稳定的、连续的劳动人事关系。

两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系、后者则不存

在这种关系。

劳务报酬个人所得税计算公式：

一、劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定

费用后的余额为应纳税所得额。

(1)每次收入不足4000元的：

应纳税额

=应纳税所得额*适用税率

=(每次收入额-800)*20%

(2)每次收入在4000元以上的：

应纳税

=应纳税所得额*适用税率

=每次收入额*(1-20%)*20%

(3)每次收入的应纳税所得额超过20000元的：

应纳税额

=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

=每次收入额*(1-20%)*适用税率-速算扣除数

二、个人提供劳务取得不含税劳务报酬(即税后劳务报酬)所得个

人所得税的计算。

个人为企业提供劳务，双方约定的劳务报酬更多情况是一个税后

支付额，即企业支付给个人的劳务报酬是个人的税后所得，因此，

企业必须将税后所得转换为税前报酬，按照税前报酬列支企业的成

本费用，同时代扣代缴个人所得税。

由于劳务报酬在计算个人所得税时的扣除额分段以及应纳税额的

加成规定，经过推算得出不含税劳务报酬收入额对应的税率表(注意，

这里是收入额，而非应纳税所得额)

1、含税劳务报酬收入的换算

1.1不含税收入额不超过3360元的换算为含税劳务报酬收入公

式如下：

含税劳务报酬收入=不含税劳务收入额/(1-20%)-200

1.2不含税收入额超过3360元的换算为含税劳务报酬收入公式

如下：

含税劳务报酬收入=(不含税劳务收入额-速算扣除数)/换算系数

注：公式中个数据请根据表二中对应的金额确认。

2、个人所得税应纳税额的计算

2.1方式一，根据上述公式换算含税劳务报酬收入按照表一的税

率计算应纳税额。

2.2方式二，根据表二分步计算

2.2.1不含税收入额不超过3360元的

第一步，根据不含税收入额查表二中对应数据计算应纳税所得额，

公式如下：

应纳税所得额=(不含税收入额-800)/(1-税率)

第二步，根据应纳税所得额查表一中对应数据计算应纳税额，公

式如下：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率(按表一对应数据计算)

2.2.2不含税收入额超过3360元的：

第一步，根据不含税收入额查表二中对应数据计算应纳税所得额，

公式如下：

应纳税所得额=(不含税收入额一速算扣除数)×(1-20%)/换算系

数

第二步，根据应纳税所得额查表一中对应数据计算应纳税额，公

式如下：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数