年终奖的计税方式及选择

年终奖的计税⽅式及选择

PART1

年终奖如何计税

2021年的最后⼀天，财政部 税务总局发布2021年第42号公告，其中：《财政部 税务总局关于个⼈所得税法修改后有关

优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定的全年⼀次性奖⾦单独计税优惠政策，执⾏期限延长⾄2023年

12⽉31⽇。

公告中的“全年⼀次性奖⾦”，是指⾏政机关、企事业单位等扣缴义务⼈根据全年经济效益和对雇员全年⼯作业绩的综合

考核情况，向雇员发放的⼀次性奖⾦。⼀次性奖⾦也包括年终加薪、实⾏年薪制和绩效⼯资办法的单位根据考核情况兑

现的年薪和绩效⼯资。也就是咱们通常所称的“年终奖”。

根据2021年第42号公告可知，在2023年12⽉31⽇前，居民取得年终奖，存在单独计税、并⼊当年综合所得计税两种⽅

式。

咱们先⼀同看看这两种计税⽅式具体是如何计算的。

01年终奖单独计税

以全年⼀次性奖⾦收⼊除以12个⽉得到的数额，按照对于按⽉换算后的综合所得税率表（以下简称⽉度税率表），确定

适⽤税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：

应纳税额＝全年⼀次性奖⾦收⼊×适⽤税率－速算扣除数

⽉度税率表

提醒：年终奖单独计税时，⽆需考虑每⽉5000元、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

02年终奖并⼊当年综合所得计税

应纳税额 = （年收⼊额 -60000 元 -专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除）*税率-速算扣除数

①专项扣除：按照国家规定的范围和标准缴纳的“三险⼀⾦”。

②专项附加扣除：包括⼦⼥教育、3岁以下婴幼⼉照护、继续教育、⼤病医疗、住房贷款利息或者住房租⾦、赡养⽼⼈

⽀出。

个⼈所得税税率表（综合所得适⽤）

PART2

年终奖计税⽅式的选择

⾯对年终奖的两种计税⽅式，选择哪⼀种计税⽅式才更优惠呢？

对中低收⼊者⽽⾔，⼀般并⼊合适，对于⾼收⼊者⽽⾔，⼀般分开合适，同时注意税率换档出现税负突增的“临界点”，

避免年终奖⼀元陷阱。但由于个⼈收⼊（需综合考虑除⼯资薪⾦外的其他劳务报酬、稿酬所得和特许权使⽤费等所得的

情况）、专项扣除、专项附加扣除以及可享受的税收优惠等情况不同，建议根据⾃⾝实际情况，具体测算个税后，对⽐

情况）、专项扣除、专项附加扣除以及可享受的税收优惠等情况不同，建议根据⾃⾝实际情况，具体测算个税后，对⽐

择优，确定年终奖的计税⽅法。

例：某公司2021年12⽉底发放全年绩效奖励，某⾼管甲获得奖⾦144000元，某职⼯⼄获得奖⾦30000元。2021年度⾼

管甲取得⼯资薪⾦收⼊200000元（不含全年⼀次性奖⾦），职⼯⼄取得⼯资薪⾦收⼊45000万元（不含全年⼀次性奖

⾦）。若不考虑其他所得收⼊、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，甲、⼄两⼈全年⼀次性奖⾦个税计算

如下：

甲、⼄两⼈全年⼀次性奖⾦个税计算

因此，职⼯甲全年⼀次性奖⾦个税选择单独计税、职⼯⼄全年⼀次性奖⾦个税选择并⼊当年综合所得相对优惠。

另外，对于全年⼀次性奖⾦个税选择单独计税，注意适⽤税率的“临界点”，避免年终奖⼀元陷阱。

全年⼀次性奖⾦单独计税⽅式下，全年⼀次性奖⾦收⼊除以12个⽉得到的数额，对应税率表确定速算扣除数。即：虽然

以（全年⼀次性奖⾦收⼊/12）确定税率，但速算扣除数仍旧按1个⽉扣除，就导致了年终奖的⼀元陷阱。

例：职⼯丙年终奖为36000元，职⼯丁年终奖为36001元，均选择单独计税⽅式下，年终奖应交个⼈所得税及税后收益

如下：

年终奖应交个⼈所得税及税后收益

由上表可知，职⼯丙年终奖⽐职⼯丁少1元钱，但税后收益却⽐职⼯丁多34920-32610.9=2309.1元。

因此，在年终奖发放时，尽量避开年终奖⼀元陷阱。

年终奖陷阱区间表

备注：年终奖陷阱区间计算,如：年终奖属于超过36000元⾄144000元的部分，设年终奖具体为X，令其税后收益与上⼀

级年终奖36000元税收收益⼀致，则：X-(X*10%-210）=36000-36000×3%，得X= 38566.67，即：在

（36000，38566.67]这个区间内，多发年终奖但税收收益却更少。其余年终奖陷阱区间同理计算得到。

提醒：1、按税收政策规定，在⼀个纳税年度内，对每⼀个纳税⼈，“全年⼀次性奖⾦单独计税办法”只允许采⽤⼀次。

⽐如：某公司在2021年1⽉底，发放2020年全年⼀次性奖⾦并采⽤了单独计税的⽅式，已扣缴对应的个⼈所得税；在

2021年12⽉，提前发放2021年全年⼀次性奖⾦，那么此笔奖⾦不能再选择单独计税。因为年终奖属于⼯资薪⾦，⽽⼯

资薪⾦所得作为个⼈所得税纳税义务的时间为发放⼯资的⽇期，即：哪⼀年发放的就算哪⼀年收⼊，所以2021年1⽉与

12⽉发放的全年⼀次性奖⾦均属于2021年度；⽽在2021年1⽉已选择使⽤了单独计税，故2021年12⽉发放的奖⾦不能

再选择单独计税。

2、取得的⼀笔全年⼀次性奖⾦，不能拆分开计算，同⼀笔年终奖只能选择⼀种计算⽅式。

作者：必信天诚·邱兰