合伙企业的财税处理

合伙企业的财税处理

合伙企业是由自然人、法人和其他组织投资开办的经济组

织，下面是小编搜集整理的一篇探究合伙企业的财税处理的论

文范文，欢迎阅读参考。

作为一种小巧的经济组织形式，越来越多的自然人投资

者、法人投资者以及其他组织的投资者，主动选择合伙企业作

为经营载体从事生产经营活动，其中一个主要动因，就是可以

合法享受税收优惠政策―合伙企业自身不缴纳企业所得税，并

且自然人股东的分红税负大大低于法人公司自然人股东的分红

税负。但由于近几年涉及合伙企业的税收政策变化较快，也较

大，让一些跟不上趟的合伙企业摸不着头脑，以至于在财税处

理方面无所适从，乱象丛生，致使一些合伙企业潜在一定的财

税风险。鉴于此，我们想依据现行政策和法规，对合伙企业及

其财税处理问题进行系统探讨。

一、合伙企业的形式及其涉及的税种

(一)合伙企业的形式

依据2007年6月1日起施行的《中华人民共和国合伙企

业法》第二条规定：合伙企业，是指自然人、法人和其他组织

依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

由此界定，合伙企业是由自然人、法人和其他组织投资开

办的经济组织。多种“身份”的参与，就形成了一个“排列组

合”问题：不同身份投资者的“排列组合”，组成的合伙企业

也有所不同。是以“合伙企业法”为合伙企业设立了三种类

型：

一是普通合伙企业。普通合伙企业是由二个以上普通合伙

人组成的合伙企业。普通合伙人泛指自然人或股权投资基金的

管理机构;合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力;合

伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。国有独资公司、国有

企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普

通合伙人。

二是特殊的普通合伙企业。特殊的普通合伙企业是指以专

业知识和专门技能为客户提供有偿服务,专业服务的普通合伙

企业。比如会计师事务所、律师事务所等。特殊的普通合伙企

业在承担债务责任方面有别于普通合伙企业，例如：一个合伙

人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙

企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙

人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。但合伙人在执

业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙

企业的其他债务，则由全体合伙人承担无限连带责任。因此，

特殊的普通合伙企业大都建立了执业风险基金(主要用于偿付

合伙人执业活动造成的债务)或办理了职业保险。

三是有限合伙企业。有限合伙企业由二个以上五十个以下

普通合伙人和有限合伙人设立的合伙企业(法律规定至少应有

一个普通合伙人)。有限合伙人是指承担有限责任的投资人，

可以理解为自然人以外的法人或其他组织;有限合伙人可以用

货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出

资，但不得以劳务出资。在有限合伙企业中，普通合伙人对合

伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额

为限对合伙企业债务承担责任。

(二)涉及的税种

合伙企业是依据其经营内容纳税的，其涉及的税种要分两

个纳税主体计算缴纳：

1.合伙企业为纳税主体，涉及的税种包括增值税(小规模

纳税人)、营业税、房产税以及城镇土地使用税等。或者说，

合伙企业是这些税种的纳税人。

2.合伙企业投资人为纳税主体，则涉及个人所得税(自然

人股东)和企业所得税(法人股东)。或者说，合伙企业涉及的

个人所得税和企业所得税，其纳税人为合伙企业的投资人(自

然人股东和法人股东)。

合伙企业存在两个纳税主体，也是合伙企业的一个特点。

二、合伙企业的税前扣除与适用税率

(一)税前扣除

作为一种组织形式，合伙企业的税前扣除与一般企业的税

前扣除是较为一致的。《财政部、国家税务总局关于调整个体

工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税

费用扣除标准的通知》(财税[2011]62号)最新规定：“投资

者的费用扣除标准为42000元/年(3500元/月)。投资者的工

资不得在税前扣除。”

《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资

企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》

(财税[2008]65号)对合伙企业的税前扣除问题也进行了明

确：

1.合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支

出，允许在税前据实扣除。

2.合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教

育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实

扣除。

3.合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不

超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部

分，准予在以后纳税年度结转扣除。

4.合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相

关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超

过当年销售(营业)收入的5‰。

财税[2008]65号文件列示的扣除标准，与企业所得税税

法是一致的。

(二)适用税率

《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的

通知》(财税[2008]159号)明确：合伙企业以每一个合伙人为

纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;

合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

对于自然人股东的适应税率，《国家税务总局关于贯彻执

行修改后的个人所得税法有关问题的公告》(2011年第46号)

已公布了最新税率表如下：

由于是在年度中间执行新的税收制度，2011年第46号公

告还明确了2011年当年应纳税额的计算方法：合伙企业的投

资者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生产经营所得，应

适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照税收法律、法

规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税

额。其2011年度应纳税额的计算方法如下：

前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对

应税率-速算扣除数)×8/12

后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改后的对

应税率-速算扣除数)×4/12

全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额

纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算

2011年度应纳税额，进行汇算清缴。

合伙企业的法人和其他组织投资者，则依据各自企业(单

位)的企业所得税税率缴纳企业所得税，即：将合伙企业的分

红并入自己企业(单位)的应税所得，一并纳税。

三、合伙企业的利润分配与纳税申报

可供合伙企业分配的利润主要有其生产经营所得和其他所

得―包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的

所得(利润)。财税[2008]159号规定：合伙企业生产经营所得

和其他所得采取“先分后税”的原则;合伙企业的合伙人要按

照下列原则确定应纳税所得额：

1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所

得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所

得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所

得额。

3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合

伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所

得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙企

业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所

得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

财税[2008]159号同时也明确：除了增值税、营业税、房

产税等由合伙企业统一缴纳的税种外，对于合伙企业的所得，

是遵循“先分后税”的原则缴纳的，分两种情况计算、缴纳和

申报：

一是全部为自然人合伙的合伙企业，进行利润分配，要按

各股东分配的利润及其相应税率，计算交纳个人所得税，并由

合伙企业向税务机关申报、缴纳。

二是由自然人和法人或其他组织合伙的合伙企业，进行利

润分配，要分别计算各自的税款：自然人股东按其分配的利润

及其相应税率，由合伙企业计算、申报并缴纳个人所得税;法

人或其他组织股东按其分配的利润及其企业所得税税率，由法

人或其他组织各自计算、申报并缴纳企业所得税。

对于合伙企业的所得纳税，我们还要关注以下三个问题：

1.合伙企业的投资收益问题。合伙企业对外投资分回的利

息、股息或红利，不并入企业的收入，也是采取“先分后税”

的原则，并入投资者的所得，自然人股东按“利息、股息、红

利所得”应税项目计算缴纳个人所得税;法人或其他组织股东

计算缴纳企业所得税。

2.合伙企业的亏损弥补问题。合伙企业若发亏损，可以用

本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补

的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者若兴办

两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥

补。

3.合伙企业的纳税地点问题。自然人股东从合伙企业取得

的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管

税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税

申报表抄送投资者;法人和其他组织股东从合伙企业取得的生

产经营所得，要并入其单位所得申报纳税。

投资者若兴办两个或两个以上合伙企业，应分别向企业实

际经营管理所在地主管税务机关申报纳税。