车辆购置税

《车辆购置税》解读

一、基本概况：

➢ 税种属性：特定用途税，主要用于公路建设。

➢ 立法进程：

1985年：政府性收费-车辆购置附加费

2001.1.1起：授权立法-《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》

2019.7.1起：人大立法-《中华人民共和国车辆购置税法》

二、 征税对象与纳税人

➢ 征税对象：

在中国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫

升的摩托车的单位和个人。

【注】 购置行为，指以购买、进口（先购买，再报关进口，

不是购买进口车辆）、自产、受赠、获奖或其他方式取得（如投资）并

自用的行为。

补充：以下车辆不属于征税范围：

 地铁、轻轨等城市轨道交通车辆

 装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车

 起重机（吊车）

 叉车

 电动摩托车

➢ 纳税人：

在中国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气 量超过150

毫升的摩托车的单位和个人。（即有规定的购置行为、购置车辆为应

税车辆）

三、 税率与计税依据

➢ 税率：统一比例税率10%

➢ 计税依据：

购置行为 计税价格

购买自用应税车辆 纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税。

关税完税价格加上关税和消费税

【注】关税完税价格，指进口应税车辆的到岸价格

进口自用应税车辆

关税=关税完税价格*关税税率

消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）*消费税税率

自产自用应税车辆 按照纳税人生产同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税。

受赠、获奖或其他

方式取得自用应税按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税。

车辆

补充：

 纳税人购置应税车辆发票为机动车销售统一发票或二手车销

售统一发票

 实务中，进口自用应税车辆会取得进口环节海关专用缴款书：

海关进口关税专用缴款书-关税完税价格、关税

海关进口消费税专用缴款书-进口环节消费税

常见问题：小张买了一辆小汽车，并做了装饰，装饰费要不要缴

纳车辆购置税？

答：小张买的小汽车，其实际销售价格为20万元（不含增值税），

此外做装饰花了5万元，这5万元的装饰费不是车辆购置税计税价格

的组成部分，不用缴纳车辆购置税，开具普通发票。如果没有做装饰，

4S店将20万元的实际销售价格分解为车辆价格15万元、装饰费5

万元，分别开具机动车销售统一发票和普通发票（或者不开发票），

这5万元不是真正意义上的装饰费，而是实际销售价格的组成部分，

应予缴税。这种分解应税车辆实际销售价格分别开票或者不开票的行

为，是违反《中华人民共和国发票管理办法》的违法行为。

四、 税收优惠

➢ 法定免税车辆：

1.外交车辆：依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆

和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。

2.军用车辆：中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备

订货计划的车辆。

3.消防救援车辆：悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援

车辆。

4.设有固定装置的非运输专用作业车辆：国家税务总局下发的《设

有固定装置的非运输专用作业车辆免税图册》

5.公共汽电车辆：城市公交企业，《城市公共交通管理部门与城市

公交企业名录》

➢ 按国务院规定减免税车辆：

1.回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽

车和长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免征车辆购置税。防汛部

门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定

厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税。

2.自2018.1.1-2020.12.31日，对购置新能源汽车免征车辆购置

税。国家税务总局工业和信息化部《免征车辆购置税的新能源汽车车

型目录》

3.自2018.7.1-2021.6.30日，对购置挂车减半征收车辆购置税。

4.中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征

车辆购置税。

5.北京2022年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免征车

辆购置税。

6.原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地

方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的

车辆除外），一次性免征车辆购置税。

五、应纳税额计算

➢ 一般规定

 应纳税额=应税车辆计税价格*税率

 纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民

币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款

➢ 特殊规定

已办理免税、减税手续的车辆发生转让行为，不再属于免税、减

税范围的应纳税额按以下规定执行：

 应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格*（1-使用年

限*10%）*10%-已纳税额

 使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起

至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取

整数计算，不满一年的不计算在内。

 已纳税额只有减税车辆不再符合减税条件时才会大于0

例题1：2019年10月李先生从某汽车经销商购买一辆小轿车供

自己使用，支付了含增值税税款在内的款项226 000元，所支付的款

项已由该经销商开具“机动车销售统一发票”，该轿车适用的车辆购

置税税率为10%。计算李先生应纳的车辆购置税。

（1）计税价格=226 000÷(1+13%)=200 000（元）

（2）应纳车辆购置税税额=200 000×10%=20 000（元）

例题2：某公司从国外进口了3辆A型号的小轿车用于本单位使

用。公司报关进口这批小轿车时，经报关地口岸海关审定，确定其关

税完税价格为人民币190 000元/辆，关税税率为15%，进口环节消

费税税率为5%。计算该公司应纳的车辆购置税。

（1）组成价格=关税完税价格+关税+消费税

关税完税价格=190 000×3=570 000（元）

关税税额=570 000×15%=85 500（元）

消费税税额=(570 000+85 500)÷(1-5%)×5%=34 500（元）

组成计税价格=570 000+85 500+34 500=690 000（元）

（2）应纳车辆购置税税额=组成计税价格×税率=690

000×10%=69 000（元）

六、税款缴纳与退税

➢ 纳税申报

1.纳税义务发生时间与纳税期限

车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。

纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。具

体按下列情形确定：

（1）购买自用应税车辆的为购买日，即车辆相关价格凭证的开

具日期。

（2）进口自用应税车辆的为进口之日，即《海关专用缴款书》

或者其他有效凭证的开具日期。

（3）自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的为取

得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。

（4）已办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不

再属于免税、减税范围的，纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改

变等情形发生之日。

2.纳税地点

纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴

纳车辆购置税；

购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的

主管税务机关申报缴纳车辆购置税。

补充：一车一申报

 车辆购置税实行一车一申报制度，并由税务机关一次性征收。

购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减

税范围的，纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前

缴纳车辆购置税。

 享受免税、减税车辆在申报时应提供享受免税、减税的相关

申报材料。

➢ 退税

纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企

业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款

为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满一年扣减10%。