无形资产后续计量

【知识点】无形资产后续计量★★

（一）估计使用寿命

1.无形资产的使用寿命有限

无形资产的使用寿命如为有限的，则应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产

量等类似计量单位数量，同时进行摊销。

2.无形资产的使用寿命不确定

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，

不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。

【例题·多选题】（2020年）下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（ ）。

A.持有待售的无形资产

B.尚未达到预定用途的开发阶段支出

C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10年的专利权

D.使用寿命不确定的无形资产

『正确答案』ABD

『答案解析』 非同一控制下企业合并取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进

行摊销，所以C选项不正确。

【例题·多选题】（2019年）下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A，应在研发完成达到预定用途时确认无形资产；选项B，使用寿命

不确定的无形资产应于每个资产负债表日进行减值测试；选项D，宣传费用应计入当期

损益。

3.无形资产使用寿命的复核

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进

行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同，应当改变其摊

销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有

证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，进而作为使用寿命有限的

无形资产进行后续期间的核算。上述变更也属于会计估计变更。

【例题·单选题】（2015年）下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值

B.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

C.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

D.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认

且公允价值能够可靠计量的无形资产

『正确答案』D

『答案解析』选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于具有较大

不确定性需要在每年年末进行减值测试；选项 B，使用寿命不确定的无形资产在持有过

程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项C，同一控制下企业

合并中，合并日不会产生新资产和负债，所以不需要确认该金额。

（二）无形资产摊销期和摊销方法

1.无形资产摊销时间

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。

2.无形资产摊销方法

企业选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出

决定。由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经

济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产

生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：

（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、

使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款

为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，

如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某

固定的金额时失效。

（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。

企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经

济活动产生的收入为基础的摊销方法。

企业选择的无形资产摊销方法，包括直线法、产量法等；无法可靠确定其预期消耗方

式的，应当采用直线法进行摊销。

3.持有待售的无形资产

持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰

低进行计量。

（三）无形资产的残值

无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定

的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束

时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况

下，可以预计无形资产的残值。

在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末对无形资产残值进行复核，预计其残值

与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后

高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会

计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

（四）无形资产摊销的会计处理

借记“管理费用”“制造费用”“销售费用”“其他业务成本”“研发支出”和“在

建工程”科目，贷记“累计摊销”科目。

【例题·单选题】A公司2×22年4月2日以银行存款500万元外购一项专利权用于生

产新产品，另支付专业服务费用80万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等20

万元。为了宣传新产品而发生的广告费10万元，已经支付给广告公司。专利权预计法律剩

余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合

同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销。A公司2×22年度应确认的无

形资产摊销额为（ ）。

A.120万元 B.110万元

C.75万元 D.82.5万元

『正确答案』D

『答案解析』无形资产入账价值＝ 500＋80＋20＝600（万元）；2×22年度无形资产摊

销额＝（600－50）/5×9/12＝82.5（万元）。

【例题·单选题】甲公司2×21年12月31日，一项无形资产发生减值，预计可收回金

额为378万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。该无形资产为

2×17年4月1日购入的，实际成本为1 000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2×22

年12月31日，该无形资产的账面价值为（ ）。

A.288万元

B.378万元

C.306万元

D.500万元

『正确答案』C

『答案解析』2×21年12月31日该无形资产的账面价值（提减值准备前）＝1 000－1

000/10×9/12－ 1 000/10×4＝525（万元），所以2×21年年末应计提的减值准备＝525

－378＝147（万元）。2×22年的摊销金额＝378/（10×12－9－4×12）×12＝72（万

元），所以2×22年年末的账面价值＝378－72＝306（万元）。