出口退税的计算方法与账务处理

出口退税的计算方法与账务处理

外贸企业收购出口货物，在购进时取得增值税专用发票的，应按照专用发票上注明的增值

税额为进项税额；对从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的12类货物，按以下公式计

算确定进项税额：

普通发票所列〔含增值税〕销售金额

进项税额＝──────────────── ×退税率

1＋征收率

退税率按以上“〞的规定确定。

外贸企业购进货物的进项税额借记“应交税金—应交增值税〔进项税额〕〞科目，按照专用

发票上记载的价款或普通发票票面金额与确定的进项税额之差及实际发生的采购费用，应计

入采购本钱借记“商品采购〞 科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款〞.“应付

票据〞.“银行存款〞等科目。

货物出口销售后，结转商品销售本钱时，借记“商品销售本钱〞科目，贷记“库存商品〞科

目；按照购进货物的进项税额与按规定退税率计算的应退增值税额的差额，借记“商品销售

本钱〞，贷记“应交税金—应交增值税〔进项税额转出〕科目。

外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税，借记“应收出口退税〞 科目，贷记“应

交税金—应交增值税〔出口退税〕〞 科目；收到出口退税款时，借记“银行存款〞科目，

贷记“应收出口退税〞科目。

外贸企业已退税的出口货物发生退关.退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关

申请办理?出口商品退运已补税证明?，交纳已退的税款。并作相反的会计分录冲减销售收入

和销售本钱。

【例1】某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用发票上注明的商品价款300

万元，增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人〔生产企业〕购进特准退税的工艺品，

普通发票上注明金额10.6万元。二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款

45万美元，当天市场汇价1:8.30。出口商品的退税率为13%。试作会计分录：

⑴购进出口商品时，

进项税额＝510000＋106000÷×6%＝516000〔元〕

借：商品采购—出口商品采购 3100000

应交税金—应交增值税〔进项税额〕 516000

贷：银行存款 3616000

商品验收入库时，

借：库存商品—库存出口商品 3100000

贷：商品采购—出口商品采购 3100000

收到出口货款时，

借：银行存款 〔450000×8.30〕3735000

贷：商品销售收入—出口商品销售收入 3735000

结转出口商品本钱时，

借：商品销售本钱—出口商品销售本钱 3100000

贷：库存商品—库存出口商品 3100000

调整出口商品本钱时，

调整金额=3000000×〔17%-13%〕=120000〔元〕

借：商品销售本钱—出口商品销售本钱 60000

贷：应交税金—应交增值税〔进项税额转出〕 60000

计算应收的出口退税时，

出口退税额＝3000000×13%＋100000×6%＝396000

借：应收出口退税 396000

贷：应交税金—应交增值税〔出口退税〕 396000

收到出口退税款时，

借：银行存款 396000

贷：应收出口退税 396000

2006-04-12 16:22:09

拓荒骆驼

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Re:出口退税的计算方法与账务处理

生产企业出口货物的退税，随着国家经济形势的变化也进行相应的调整。

1994年新税制实施后，国家税务总局对不同性质的企业规定了不同的退〔免〕税方法。1.

对内资生产企业和1994年1月1日以后设立的外商投资企业，按国税发[1994]031号.

[1995]012号文件的有关规定采取“〞方法；2.对1993年12月31日以前设立的外商投资企

业规定了免税的方法。

1995年7月1日之后，根据财税字[1995]92号文件的有关规定，对生产型企业已按规定采

取“〞方法的，在1995年7月1日以后生产出口的货物，继续采用“〞方法；未按“〞方

法办理的，一律按照先征后退的方法执行。1993年12月31日以前设立的外商投资企业，

从2001年1月1日起按上述方法计算出口退税。

2002年1月，财政部.国家税务总局财税［2002］7号?关于进一步推进出口货物实行免抵退

税方法的通知?规定，从2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口〔以下

简称生产企业出口〕自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“〞税管理方法，并纳入

国家出口退税方案管理。

实行“〞税方法的“免〞税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增

值税；“抵〞税，是指生产企业出口自产货物所耗用原材料.零部件.燃料.动力等应予退还的

进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退〞税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应

抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的局部予以退税。

上述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物〔包括视同自产货

物〕。视同自产货物仅指以下四种情况：⑴出口企业外购的与本企业所生产的产品名称.性能

相同，且使用本企业或外商提供应本企业使用商标的产品；⑵外购的与本企业所生产的产品

配套出口的产品；⑶收购经主管出口退税税务机关认可的集团公司〔或总厂〕成员企业〔或

分厂〕的产品；⑷委托加工收回的产品。

实行“〞税方法，按照出口货物的离岸价〔FOB〕和现行的退税率计算“〞税额。具体计算

公式如下：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－〔当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣

税额〕；

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×〔出口货物征

税率－出口货物退税率〕。

〔注意：上式“当期出口货物离岸价〞一般是指企业当期帐面的出口销售收入。〕

免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。

〔注意：上式“当期出口货物离岸价〞一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收

入。〕

⑴假设当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，那么

当期应退税额=当期期末留抵税额;

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

⑵假设当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，那么

当期应退税额=当期免抵退税额；

当期免抵税额=0

当期期末留抵税额根据当期?增值税纳税申报表?中“期末留抵税额〞确定。

生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵

扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应

退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税

的核算，主要涉及到“应交税金-应交增值税〞、“应交税金-未交增值税〞、“应交税金-增值

税检查调整〞和“应收出口退税〞。其中“应交税金-应交增值税〞的借方有“进项税额〞、

“已交税金〞、“减免税金〞、“出口抵减内销产品应纳税额〞、“转出未交增值税〞这5个

专栏，贷方设有“销项税额〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞、“转出多交增值税〞这4

个专栏。需要注意的是这些专栏核算时借贷方是固定的，增加用蓝字，减少用红字。在一般

情况下，企业取得主管退税机关出具的?生产企业出口货物免抵退税审批通知书?后，根据上

面注明的免抵税额、应退税额分别借记“应交税金-应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税

额〕〞、“应收出口退税〞，根据上面注明的免抵退税总额贷记“应交税金-应交增值税〔出

口退税〕〞。取得主管退税机关出具的?生产企业进料加工免税证明?、?生产企业进料加工

免税核销证明?后，根据上面注明的“不予抵扣税额抵减额〞，红字借记“产品销售本钱〞、

贷记“应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕〞。

2006-04-12 16:22:40

拓荒骆驼

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Re:出口退税的计算方法与账务处理

实行“〞“材料采购〞科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税金—应交增

值税〔进项税额〕〞科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款〞.“应付票据〞.“银

行存款〞等科目。对可抵扣的运费金额按7%计算的进项税额，借记“应交税金—应交增值

税〔进项税额〕〞科目，贷记“材料采购〞科目。

加工货物出口销售后，结转产品销售本钱时，借记“产品销售本钱〞科目，贷记“产成品〞

科目；企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记

“产品销售本钱〞科目，贷记“应交税金—应交增值税〔进项税额转出〕〞科目；用全部进

项税额中剔除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期

应纳税额或当期留抵税额。月末对当期应纳税额，借记“应交税金—转出未交增值税〞科目，

货记“应交税金—未交增值税〞；申报入库时借记“应交税金—未交增值税〞，货记“银行

存款〞科目。

对按规定计算出的当期应退税额借记“应收出口退税〞科目，当期免抵税额借记“应交税金

—应交增值税〔出口抵减内销应纳税额〕〞科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税金

—应交增值税〔出口退税〕〞科目，此项会计处理一般是在取得主管退税机关出具的?生产

企业免抵退税审批通知单?后做。

收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款〞科目，贷记“应收出口退税〞科目。

生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退

税的税务机关申请办理?出口货物退运已办结税务证明?，交纳已退的税款，调整已免抵税额。

并作相反的会计分录冲减销售收入和销售本钱，调整“不得免征和抵扣税额〞。

【例2】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的

材料价款为50万元，增值税额为8.5万元；本月内销收入为120万元，外销收入按当日市

场汇价折合人民币金额为180万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%，本月已销

产品的生产本钱为180万元，上期留抵税额18万元。本月申报所属期上月的免抵退税〔全

部为一般贸易〕，外销收入为160万元。购销业务均以银行存款收付。试作会计分录：

⑴购入原材料，

借：材料采购或原材料 500000

应交税金—应交增值税〔进项税额〕 85000

贷：银行存款 585000

⑵实现销售收入时。

借：银行存款 3204000

贷：应交税金—应交增值税〔销项税额〕

〔1200000×17%〕204000

产品销售收入—内销 1200000

—外销 1800000

⑶结转产品销售本钱时。

借：产品销售本钱—内销

〔1800000×40%〕720000

—外销

〔1800000×60%〕1080000

贷：产成品 1800000

⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售本钱时，

不得免征和抵扣税额=1800000×〔17%-13%〕=72000〔元〕

借：产品销售本钱—外销 72000

贷：应交税金—应交增值税〔进项税额转出〕72000

⑸计算当期申报的免抵退税额.应退税额.免抵税额时，

免抵退税额＝1600000×13%＝208000〔元〕＞上期留抵税额180000元

应退税额＝180000

免抵税额＝208000-180000＝28000〔元〕

借：应交税金—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕

28000

借：应收出口退税 180000

贷：应交税金—应交增值税〔出口退税〕 208000

⑹计算并缴纳当期应税额，

应纳税额=204000-〔85000-72000〕=191000〔元〕

借：应交税金—转出未交增值税 191000

贷：应交税金—未交增值税 191000

申报入库，

借：应交税金—未交增值税 191000

贷：银行存款 191000

根据现行政策，生产企业已享受增值税预免预抵的出口货物，在规定期限内未申报退税的实

行先补征税，然后再对逾期申报退税且审核通过的局部给予补退税

2006-04-12 16:23:10

拓荒骆驼

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Re:出口退税的计算方法与账务处理

对财税［２００２］７号文件第八条规定的退税审核期为１２个月的小型出口企业在年度中

间发生的应退税额，不实行按月退税的方法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税

额，年底对未抵顶完的局部一次性办理退税的方法。对新发生出口业务的企业，自发生首笔

出口业务之日起１２个月内发生的应退税额，不实行按月退税的方法，而是采取结转下期继

续抵顶其内销货物应纳税额。１２个月后，如该企业属于小型出口企业，那么按有关小型出

口企业的规定执行；如该企业属于小型出口企业以外的企业，那么实行统一的按月计算办理

免.抵.退税的方法。需要在此说明的是，对于新办出口企业和年度中间的小型企业，其退〔免〕

税申报的手续与其他企业是一样的，其留抵税额在免抵税额计算后不发生变化。

注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业〔小型出口企业除外〕，经地市税务机关

核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理

免、抵、退税的方法。

新成立的内外销销售额之和超过500万元〔含〕人民币，且外销销售额占其全部销售额的比

例超过50%〔含〕的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从

严掌握的根底上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、

抵、退税的方法。*为了防止发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落，按照

权责发生制和配比原那么，对出口货物计算应补征的增值税按以下方法处理：

对补征增值税税额中的可退税局部作为当期的应收债权借记“应收出口退税〞科目，对征退

税率差额局部作为出口本钱借记“自营出口销售本钱〞〔或以前年度损益调整〕科目，按补

征税额贷记“应交税金—增值税检查调整〞科目。然后对“应交税金—增值税检查调整〞科

目余额进行处理，借记“应交税金—增值税检查调整〞，对补征税额冲减进项留抵税额局部

贷记“应交税金—应交增值税〔进项转出〕〞科目，对缺乏冲减应入库局部贷记“应交税金

—未交增值税〞科目；税款入库后，借记“应交税金—未交增值税〞科目，贷记“银行存款〞

科目。

在收到退税机关的补退税批复后，对账面数大于批准数的差额，借记“自营出口销售本钱〞

〔或以前年度损益调整〕科目，贷记“应收出口退税〞科目。

实际收到退税款后，借记“银行存款〞科目，贷记“应收出口退税〞科目。