14个主要税种的会计分录

14个主要税种的会计分录

我国现行的主要税种如下：

流转税：增值税、消费税、关税；

所得税：企业所得税、个人所得税；

行为税：房产税、印花税、车船税、契税；

资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税；

特定目的税：城市维护建设税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、烟

叶税、环境保护税。

其中企业常遇到的税种有

增值税、消费税、关税、企业所得税、

个人所得税、房产税、印花税、车船税、契税、城市维护建设税、环保税

11个税种。其归入的科目大致如下图：

有些税种，如印花税、消费税并不是一成不变的记入“税金及附加”。

交税会根据业务发生的情景不同会有所变化。下面我们就了解下企业常遇

到的几个税种，不同情形会计分录：

1、详解：增值税结转会计分（增值税分录内容较多，可点开这篇文章

了解详情）

2、消费税的会计分录 —— 记入科目不固定

消费税的会计分录分为两种情况。第一种，取得应税消费品用于

连续加工消费品。这时，企业不承担消费税，而是将消费税转嫁给下家消

费者，这时消费税记入“税金及附加”用于后期抵扣。第二种，

直接销售或

用于生产非应税消费品的，此时企业承担消费税，直接计入产品成本，下家不在

产生消费税。

例1： 甲企业购入乙企业A产品，用于生产B产品。A与B产品均属于消费

税应税消费品。甲企业购入A产品成本 100万，消费税10万。B产品出售价格

200万，对应消费税价格20万。不考虑其他税费影响，分录如下：

① 购入A产品时

借：原材料 — A产品 100万

应交税费—应交消费税 10万

贷：银行存款 110万

② 销售B产品时（计提消费税）

借：税金及附加— 消费税 20万

贷：应交税费— 应交消费税 20万

③ 上缴增值税

借：应交税费— 应交消费税 10万 （贷方余额）

贷：银行存款 10万

ps：能看得到，最终消费税是归入到了“税金及附加”。

例2： 甲企业购入乙企业A产品，用于直接销售。甲企业购入A产品成本 100

万，消费税10万。B产品出售价格150万不考虑其他税费影响，分录如下：

① 购入时分录

借：库存商品 110万（直接记入成本）

贷：银行存款 110万

② 销售时分录

借：银行存款 150 万

贷：主营业务收入 150 万

同时

借：主营业务成本 110万

贷：库存商品 110万

PS：购入应税消费品用于直接销售，或加工非应税消费品。缴纳的消

费税直接记入成本。如钻石、金银首饰在零售环节征收消费税，则直接销

售环节计提消费税即可。

3、企业所得税— 记入固定科目

① 计提所得税时

借：所得税费用贷：应交税费—应交企业所得税

适用《小企业会计准则》的企业所得税只有这一种计提方式。如果适用《企业

会计准则》则还会涉及会税临时差异的分录。

② 税法比会计上临时多交

借：递延所得税资产

贷：应交税费—应交企业所得税

③、税法比会计上暂时少交

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

④、其他综合收益变动

借：所得税费用

贷：其他综合收益

PS：其他综合收益减少则反向分录

4、个税所得税—— 记入固定科目

个人所得税纳税人为自然人，而不是企业。企业只是帮助个人代扣代缴。

涉及个人所得税的科目只有一个“应交税费—应交个人所得税”（或代扣代缴个

人所得税）。分录如下：

借：银行存款

贷：应交税费—应交个人所得税

上交时做反向分录

5、附加税——记入固定科目

（城市建设维护税、教育附加税、地方教育附加税）

三个附加税缴纳是缴纳增值税和消费税的附加税种，会计实务中计提

分录如下：

借：税金及附加 贷：应交税费—应交城市建设税

—应交教育费附加

—应交地方教育费附加

6、房产税——记入固定科目

房产税征收依据有两种，第一，以房产余值为计税依据。房产税依

据房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳，税率为1.2%。第二，

是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。依照房产租金收入计征的，税

率为12%。分录如下：

借：税金及附加——房产税 贷：应交税费——应交房产税

7、印花税——记入科目不固定

印花税的分录也是分为两种情况。第一种，非购入资产而产生的印花税。

如账簿、出售货物、出租固定资产、购入低值办公用品等产生的印花税。

记入“税金及附加”。第二种，是购入资产而产生的印花税。如购入固定

资产、购入存货、租入固定资产（等同于购入使用权资产）产生的印花税，

记入相关成本。

① 非购入资产印花税分录

借：税金及附加 — 印花税

贷：应交税费—应交印花税

②、购入资产印花税

购入资产产生的印花税较多，小编已经给大家整理了专门的文章：不是所

有“印花税”都计入“税金及附加”

8、车船税——记入固定科目

借：税金及附加—车船税

贷：应交税费——应交车船税

PS：按年缴纳的车船税、车辆保险费，因其只在当期有效，超过一个

期间需要重新续费，所以都不计入成本。

9、资源税——记入科目不固定

资源税的会计分录分为两种情况。第一，对外出售的产品。对外出售的产品缴

纳资源税，出售时记入“税金及附加”；第二，自用产品。自用产品属于资源税

应税商品。资源税直接记入成本中。

①、对外出售商品

借：税金及附加—资源税

贷：应交税费—应交资源税

② 自用应税产品

借：生产成本/制造费用等

贷：应交税费—应交资源税

10、关税——记入科目不固定

关税分为两种情况。第一种，进口关税。比较多见，一般企业遇到的都属于进

口关税。账务处理时直接记入成本。第二种，出口关税。这种比较少见，但确实

存在。如出售矿产品、活体动植物、收藏品及古物都需要缴纳出口关税。出口关

税分又分为两种情况，第一为自申报出口。第二，代理出口业务。分录如下：

①、自出口关税

借：税金及附加 — 关税

贷：应交税费 — 出口关税

②、代理出口关税

借：代理出口销售成本

贷：应交税费 — 出口关税

11、契税——记入固定科目

契税只有财产承受人才用纳税，记入获取财产的初始取得成本。分录中

并不会出现契税的单独信息。分录如下：

借：固定资产/投资性房地产

贷：银行存款

12、车辆购置税——记入固定科目

车辆购置税记入车辆的初始取得成本。分录如下：

借：固定资产—XX车辆

贷：银行存款

13、环保税——记入固定科目

环保税是2018年开始征收的一个新税种，主要针对经营过程中对环境产生破

坏的行为征税，分录如下：

借：税金及附加— 环境保护税

贷：应交税费——应交环境保护税

14、土地增值税—记入科目不固定

土地增值税的会计处理分为两种情况：第一，转让土地使用权或转让自建厂房。

转让土地使用权与自建厂房的土地增值税记入“税金及附加”；第二，房地产开

发企业。房地产开发企业缴纳的土地增值税记入开发成本。

①、非房企转让土地或厂房

借：税金及附加贷：应交税费—土地使用税

②

、房地产开发企业房地产开发企业计入开发成本

借：开发成本

贷：应交税费—土地使用税