农村信用社财务管理制度讲解

第一节 财务管理概述

一、财务及其财务管理

在实际工作中财务与会计常常密切联系，难以绝然分开，但是两者在绪多方面存在着区

别：会计侧重于对资金及其资金运动的核算、监督，是对企业财务活动的纪实性的描述，财

务则主要关心如何取得资金、如何运用资金、如何处理由财务活动而引起的各方面经济关系，

它侧重于财务的前瞻性的筹划、运作中的调节、控制和关系的协调。（财务管理的核心内容

是筹资、投资、营运资金、收益分配四个方面的管理；财务管理的工作五个环节有预测、决

策、预算、控制和分析；财务管理的外部环境有：经济环境、法律环境和金融环境。）

信用社财务活动主要有：1、资金筹集；2、资金运用；3、成本支付；4、收入取得；5、

利润形成及分配。

由财务活动而引起的各方面的经济关系表现在：

1、与投资者之间的关系：接受投入资本，为投资者保值增值，对投资者支付投资报酬

的关系。

2、与债权人之间的关系：按合同规定借入资金并按期清偿本息的关系。

3、与债务人之间的关系：按合同投放资金并按期收回本息，互助互利的信贷关系。

4、与同业之间的关系：资金拆入和拆出，业务委托和受托中的本息，手续费清偿，资

金互助，相互竞争的关系。

5、与中央银行之间的关系：接受监督、严格执行信贷政策、借入资金、缴存存款准备

金、备付金的关系。

6、与县级联社之间的关系：投放股金、接受服务、分享红利的关系。（所有权与经营管

理权错位）

7、与税务机关之间的关系：及时足额缴纳税款，接受强制、无偿参与分配的关系。

8、与职工之间的关系：职工履行岗位责任，信用社合理分配工资福利的关系。

财务关系的实质是物质利益关系。处理好关系的原则是严格遵守国家金融财政法律法

规、人民银行金融规章制度和责、权、利相结合。

总而言之：财务管理是主要利用价值形式对信用社所从事的财务活动进行管理，处理财

务关系的一项综合性管理工作。既体现了信用社业务的开始，又体现了信用社业务的终结，

贯穿于信用社业务的全过程。

二、财务管理体制

信用社的体制特征是整体大、单个小、多级法人制度。由此表现在财务管理体制上总的

说是：统一领导、分级管理。

1、统一领导

由中央银行总行农村合作金融监督管理局（农金局）和国务院农村金融体制改革部际协

调小组办公室（总办），依法行使对全系统财务管理的领导权。财务制度由国家税务总局会

同中央银行统一制定。

2、分级管理

各省的信用社管理部门可根据辖内情况，对农金局和总办的财务管理办法进行补充，并

报农金局和总办备案。

实际操作中可分为：内部管理体制和外部管理体制。

1、内部管理体制

在统一领导、分级管理的前提下，实行主任负责制，同时接受广大社员的民 主监督和

管理，有关重大财务事项须经民 主管理组织研究决定，并定期向社员代表大会报告其财务

状况。

2、外部管理体制

从1993年财务制度改革时起，规定了信用社财务工作由各级税务部门主管。

三、信用社经营的基本原则

1、独立核算

信用社在财务核算上，一般以具有法人资格的基层信用社为单位单独核算盈亏，编制资

产负债表、损益表和业务状况表（现金流量表）。

2、自主经营

信用社为了实现经营目标，避免资产风险，必须具有货币商品经营者所拥有的全部权利

及实现它们的高度自主权，不受地方政 府或部门的干预，不奉命贷款，可根据国家产业政

策和发展政策自主选择投资项目，决定贷款与否，并承担由此而产生的风险责任。

3、自担风险

信用社必须独立承担经营风险。一般来说，信用社的风险主要有：信用风险、利率风险、

汇率风险、流动性风险和国家风险。信用风险是主要的。

4、自负盈亏

信用社作为经营者享有自主经营带来的利润，也要承担由此造成的损失。

四、财务管理目标

农村信用社是由农民入股、社员民 主管理，主要为入股社员服务的农村合作金融组织。

其经营受国家产业政策、区域政策和农村金融分工协作政策的导向及制约，必须先讲社会效

益（支持“三农”和保证贷款的50%以上贷给社员等），再讲企业效益。

信用社财务管理的最优目标是实现其价值最大化。这里的价值可理解为社会价值和经济

价值。它是信用社整个工作的核心与灵魂。围绕这一总体目标而展开经营活动的效益性、流

动性、安全性目标可看成是信用社财务管理的子目标。

五、规范信用社财务管理的法规、制度

规范信用社财务管理的法规、制度很多。贯穿于信用社经营的全过程，主要有国家金融

财政法律法规、人民银行金融法规制度以及各省、各地体改办的制度等。

1、国家金融财政法律法规

①商业银行法（1995年5月10日）。本法目的：保护商业银行存款人和其他客户的合

法权益，规范商业银行行为，提高信贷资产质量，加强监督管理，保障商业银行的稳健运行，

维护金融秩序，促进社会主义市场经济的发展；

②会计法（1999年10月31日修订）。本法目的：规范会计行为，保证会计资料真实、

完整，加强经济管理和财务管理，提高经济利益，维护社会主义市场经济秩序；

③企业财务通则（1993年）。本通则目的：规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，

加强财务管理和经济核算；

④金融企业会计制度2001年11月27日财部发布2002年1月1日暂在上市的金融企业

范围内实施。

⑤金融保险企业财务制度（1993年）。本制度目的：规范金融保险企业财务行为，促进

各类金融保险企业公平竞争；

⑥担保法（1995年6月30日）。本法目的：促进资金融通和商品流通，保障债权的实

现，发展社会主义市场经济法；

⑦票据法（1995年5月10日）。本法目的：规范票据行为，保障票据活动中当事人的

合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展；

⑧企业所得税税前扣除办法（2000年5月16日）。

2、人民银行金融法规、制度

①贷款通则（1995年7月27日）。本通则目的：规范贷款行为，保护借贷双方的合法

权益，提高贷款质量，加速信贷资金周转；

②支付结算办法（1997年9月19日）。本办法目的：规范支付结算行为，保障支付结

算活动中当事人的合法权益，加速资金周转和商品流通，促进社会主义市场经济的发展；

③农村信用合作社财务管理实施办法（2001年1月1日施行）。本办法目的：适应社会

主义市场经济需要，规范农村信用合作社财务管理；

④农村信用社管理规定（1997年）。本规定目的：加强对农村信用社监督管理，规范农

村信用社行为，保障其依法、稳健经营促进农村经济发展；

⑤农村信用合作社县级联合社管理规定（1997年）。本规定目的：加强对农村信用合作

社联合社的监督管理，规范县联社行为，充分发挥县联社的职能作用，促进农村信用合作事

业健康发展；

⑥农村信用社会计基本制度（1998年）。本制度目的：规范和加强农村信用社的会计工

作；

⑦农村信用社出纳制度（1998年）。本制度目的：加强农村信用社出纳工作管理，不断

提高工作质量，切实保障现金安全；

⑧农村信用社工作人员违及规章制度处理的暂行规定（1998年）。本规定目的：严格执

行各项金融规章制度，加强内部监督管理，防范和化解金融风险，保障农信社资产安全；

⑨对金融机构违反会计制度规定等问题定性的说明（1998年8月）。对乱用会计科目、

假造帐表、帐外经营、资本金不真实或被抽走、转移财政存款、假委托业务、截留利润、虚

报盈亏等问题定性。

一、资金筹集的管理

信用社筹集资金主要有吸收股金和负债业务。

1、股金

信用社股金是农民众（含城乡结合部的居民）和具有法人资格的经济组织以及信用社

第二节 财务管理的内容

职工为了取得社员资格，自愿向信用社交纳的款项。股金的实质是“社员资格”的证明，体现

了社员股金的基本性质。

现阶段主要有个体社员股、团体社员股和职工社员股。①社员股金是“一人一票”。这既

是信用社初创时期的基础股，也是信用社发展到今天的多数股，在总股产中占有50%以上

的比例。②农村法人和其他经济组织的团体股，主要来源于乡镇企业和加工流通领域。③职

工缴纳社员股金。④联社社员股，由基层信用社和联社职工股组成。联社营业部作为非独立

法人单位，不向联社入股，只将原资本金全额划入联社股本金。

股金管理要求：

①充实资本金，注册资本一般不少于100万，信用社的社员一般不少于500个，所有社

员必须用货币资金入股，单个持股不超过该社股本2%，逐步达到资本充足率8%的要求。

②从实际出发，合理确定扩股额度。

③坚持股金不保息政策。1993年后股金实行“利益共享，风险共担，不保息分红”。

④按社员与信用社的交易量返还利润。具体操作中有先按税后利润计提10%的股金分

红，然后按税后利润30%计提，再按交易量返还利润的做法。

2、负债：

负债经营是金融业经营的主要特点之一，信用社负债包括对社会公众，企事业单位吸收

存款和对其他金融机构借入资金等。

①存款，包括活期存款、定期存款和活期储蓄存款、定期储蓄存款。

吸收活期存款可以运用相对稳定的余额，不需支付较高的利息，同时可以进行信用扩张，

创造派生存款，应该成为信用社积极筹措的资金，由于结算体制上的不足，信用社吸收活期

存款方面竞争力较弱。

定期存款可为信用社提供稳定的资金来源，开户手续简单方便，但资金成本较高。

储蓄存款一直占各项存款的85%左右，而且定期储蓄存款又占储蓄存款的85%。

存款管理要求是：提高存款巩固率、降低存款成本率、调节存款运用率。为实现管理要

求的策略有：网点设量科学化（布局合理、方便客户、便于核算）；存款种类多样化；服务

优质化。

②借款，包括系统内调剂资金、向中央银行借款和同业借款等。

系统内调剂资金是由联社牵头，在一个联社范围内，供求双方平等协商达成调剂资金协

议。

1996年11月与农行“脱钩”后，原存入农行的准备金和转存款一并划入人行，信用社可

在缴足准备金、备付金等条件下，向央行借款，如年度借款1—2年，季度借款2-4个月，

日拆性借款10-20天。向人行申请支农款（6个月），季节性短期资金（3个月），结算中的

临时头寸（20天），在向人行借款时应考虑“合理借贷、考虑需要、有借能还、周转使用。”

同业借款，由于信用社存差社多、可向中央银行借款、拆借利率较高等原因，这部分业

务很少。

负债管理的原则：成本控制——筹资过程中，必须加强成本控制，注重筹资盈亏临界点

分析，力求以最低成本支出换取最大的经营效益，不以高成本代价换取资金来源的增长。量

力而行——如果不到合适的贷款对象或相应的投资项目，即使低成本资金也会使信用社陷

入无法自拔的困境。结构合理——长、短期负债结构合理，资产、负债结构合理。

二、资金运用的管理

信用社筹集了资金，应当进一步考虑的是如何有效地运用，以实现其价值最大化。

信用社资金运用主要形态有：固定资产、贷款、抵债资产、投资及证券、其他类资产。

1、关于固定资产问题

①标准：新办法中将信用社固定资产的标准规定为预计使用期限超过一年（不含一年），

单位价值在2000元（不含）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。（原标准是：

经营用固定资产预计使用年限超过一年以上的物品，不属于企业主要设备2000元以上，2

年以上）。

现在应按新办法对原固定资产进行全面清理，凡不符合标准的，一律转出，未提足折旧

的部分计入成本项目。对购建的大中型计算机网络作为固定资产进行管理。第21条③购建

固定资产缴纳的增值税耕地占用税计入固定资产价值，④第35条信用社不得以融资租赁方

式租入租出，固定资产房屋建筑物为20年，工具、家具、电子设备、汽车等为5年，采用

直线折旧。

②信用社的固定资产净值与在建工程余额之和占所有者权益（扣除未分配利润）的比重

最高不得超过50%。作此规定是因为固定资产的流动性差，又属不生息资产。与原办法比

较，分子变化了，主要是为了防止固定资产长期悬在在建工程之上，分母变化了是为了鼓励

经济效益好的信用社更多地改善经营条件。

2、关于抵债资产问题（新办法中新增了抵债资产的内容）。

①抵债资产：抵债资产是指借款人不能按约归还到期贷款，信用社可根据贷款合同及有

关法律规定，按法定程序取得借款人、担保人的资产，以抵偿所欠信用社贷款本息而形成的

待处理资产。

②抵债资产的处理原则

A抵债资产一般不得自用，也不得随意处理给本信用社职工及家属。如因特殊情况需要

自用的，必须按规定报有关部门批准；

B抵债资产应组织拍卖或按规定通过其他方式变现。按照《贷款通则》的有关规定，抵

债资产拍卖变现的时间自取得之日起，一般不得超过一年；

C抵债资产在拍卖变现前应列入待处理抵债资产单独管理。

③抵债资产当即变现的处理

信用社取得抵债资产后，其贷款合同如果终止，则应按规定对信用社贷款本息进行核销。

当即能够变现的，其变现净收入按以下规定处理：

A净收入低于贷款本金时，净收入与贷款本金之间的差额作为呆帐，经批准后冲减呆帐

准备金。同时将应收利息冲减当期利息收入；

B当净收入等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理，其应收利息冲减当期利息收入；

C当净收入高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其相当于贷款本金的数额

作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的部分作为应收利息收回处理，不足应收利息部分冲

减当期利息收入；

D净收入等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金与应收利息处理；

E净收入高于贷款本金与应收利息之和时，净收入等于贷款本金与应收利息之和部分，

作为收回贷款本金与应收利息处理，高出部分可按借贷双方事前签订的贷款合同或协议中的

有关约定，作为信用社的当期收入或退还借款人。

④抵债资产当即不能变现的处理

信用社取得的抵债资产虽然当即不能变现，但也应按其计价价值确认已收回或损失贷款

本息。

3、关于资产负债比例管理的有关指标

①资本充足率

这是考核信用社经营安全性的重要指标。

资本充足率=资本总额/加权风险资产总额×100%

农村信用社的资本总额是根据所有者权益贷方余额减去借方余额再扣除入股联社股金

后的净额。资产只将表内科目分为四级风险权数计算。第一级：风险权数为0%的资产。包

括：现金、存放中央银行款项、缴存中央银行存款准备金、存放中央银行特种存款、存放农

业银行款项、存放农业银行约期存款、存放联社款、委托及代理资产业务、长期投资（投资

于政 府债券、金融债券、向联社入股）、质押贷款。

第二级：风险权数为10%的资产。包括：存放其他同业款项，调出调剂资金、拆放银

行业；

第：风险权数为50%的资产。包括：拆放金融性公司、抵押农业、乡镇企业、抵押贷

款、其他贷款；

第四级：风险权数为100%的资产。除质、抵押贷款外的各项贷款和贴现，应收利息、

短期投资。

所以，信用社资本充足率计算为：

所有者权益－所有者权益－入股联社

贷方余额借方余额资金×100%

∑（风险资产×该资产的风险权数）

该指标的目标下限8%。途径是增加资本净额或降低风险资产总额。

②贷款质量指标

A逾期贷款比例=逾期贷款金额/各项贷款余额×100%

B呆滞贷款比例=呆滞贷款金额/各项贷款余额×100%

C呆帐贷款比例=呆帐贷款金额/各项贷款余额×100%

以上比例的上限分别为8%、5%、2%。

③单户贷款比例指标

对单一客户贷款余额/资本总额×100%，小于30%

对最大十户客户贷款余额/资本总额×100%，小于1.5倍。

④备付金比例指标

备付金包括：现金、业务周转金、存放中央银行款项、存放农业银行款项、存放其他同

业款项、存放联社款项。备付金余额/各项存款余额×100%，不得低于3%。

⑤拆借资金比例指标

拆入资金余额/各项存款余额×100%，小于4%

拆出资金余额/各项存款余额×100%，小于8%

⑥存贷款比例指标

年度末各项贷款余额与各项存款的比例小于80%，年度中比例由各省级分行根据当地

农行社情况核实。（湖南省为68%）

⑦中长期贷款比例指标

一年期以上中长期贷款余额与一年期以上存款余额的比例不得超过120%。

⑧贷款利息收回率指标

贷款利息收回率=贷款实收利息/贷款利息收入×100%

贷款实收利息是利息收入减去应收利息增加额与贷款利息收入比率。要求不低于90%。

以上指标执行情况，原则上以农信社为单位进行考核，其中贷款质量、备付金比例、拆

借资金比例、存贷款比例指标、按月考核、资本充足率、单户贷款比例、中长期贷款比例指

标按季考核、贷款利息收回率、资产利润率指标，由农信社县级联社考核，人民银行每半年

监测一次。

鉴于部分农信社短期内难以达到人行规定的全部指标，央行规定各地可由农信社县级联

社根据本地现状，制定分年实施计划，逐步达到央行规定的比例，2002年应全部达到。

4、关于投资允许范围问题

信用社投资只限于①买卖政 府债券；②买卖金融债券；③向上级信用联社或向下级信

用社入股。

三、成本的管理

1、成本的内容

信用社的成本主要有各项利息支出、金融机构往来利息支出、手续费支出以及与经营有

关的各项营业及管理费支出等。

①利息支出：包括提取存款的应付利息和未提取应付利息的实付利息。

存款一般按季计提应付利息，应付利息的余额占存款平均余额以不超过15%为宜，比

例不足10%，可在年终决算日提到10%，对历年提取不足，又无力一次达到10%的，可视

具体情况计提，但最低不得低于4%。

②金融机构往来利息支出；

③手续费支出

A储蓄手续按储蓄存款年平均余额的8‰控制原标准是1.2%；

B放款手续费，按实收利息的10%以内计付；

C收回单位和个人已核销的放款分别按收回本息的4%和5%计付。

④营业费用及管理费用，共40个项目。增加了会费、住房、公积金、其他费用三个项

目，取消了固定资产折旧费，呆帐准备金，流动资产盘亏及毁损“三个项目”并入“其他营业

支出”之中。

省国税局、省农改办湘国税函（98）124号文件及办法中有确定比率的项目是：

以营业收入为分母，业务宣传费5‰；业务招待费1500万以下的5‰，1500万以上的3‰；

邮电费4‰；公杂费5‰；（亏损社4‰）；联社会议费6‰；广告费2‰；修理费9‰，亏损

社8‰；绿化费0.2‰；上交管理费3%；营业外支出5‰。

呆帐准备金以年末贷款余额的1%差额提取；营业税1998年按利息收入的5%计提，以

后每年增加1%，2000年起按8%计提。所得税，年应纳税所得额3万元（含3万元）以下

的按18%，年应纳所得款3万以上10万（含10万元）以内按27%，10万以上按33%计征；

计税工资人均800元/月，（发达地区上浮20%），按工资总额计提14%的福利费、1.5%工会

费、1.5%的教育经费。

2、影响成本变动的主要因素

①负债的规模及结构。信用社的业务经营资金主要来源是负债，负债规模越大，则成本

总额也越大，负债结构也影响着成本的变动，如果定期存款比重大，从资金市场拆借入的高

息资金越多，则成本支出也越多。

②资产的规模及结构。资产结构合理，信贷资产质量高，非生息资产比重小，信用社的

业务收入就多，则收入成本率就低。如果信贷资产质量高，不 良贷款少，收回利息多，成

本相对下降。

③经营管理水平。在资产负债规模结构不变的情况下，信用社经营管理水平的高低决定

了员工工作效率和业务技能的优劣，较高的工作效率和熟练的业务技能，得以保证信用社以

较少的劳动耗费完成较多的业务工作量，从而使劳动成本降低。管理水平较高的信用社，一

般在社会上的整体形象和信誉都较高，从而有利于筹集更多的资金，加速资金的周转，使信

用社无形成本和间接成本得以降低。

④网点布局及业务用具的装备水平和利用状况。信用社网点布局合理，符合业务发展需

要，则有利于降低经营成本，业务用具装备水平高，有利于提高工作效率，但如果不能合理

利用，则用具的折旧费，维修费等成本支出就得不到应有补偿，相对成本越来越高。

3、降低成本的主要途径

①积极聚集资金；②节省各项费用，减少非营业性支出，在遵守法律和政策的前提下，

规避过重的税负和各种摊派；③改善负债结构；④合理配置资产；⑤谨防事故、差错和其他

损失。

4、考核成本管理的主要指标

①成本率=总成本/营业收入×100%

反映每百元的营业收入所耗费的经营成本

②费用率=营业费用/营业收入×100%

反映每百元营业收入所耗费的营业费用

四、营业收入、利润及利润分配的管理

1、农村信用社的营业收入包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入和其他营业

收入、投资收益。

营业收入管理的基本要求：①严格按权责发生制核算原则确认收入的实现，以确保损益

的真实性。②将全部收入纳入帐内核算。③已计提应收利息，在实际收到利息时应予冲减，

不得再调整损益。对不计入当期损益的应收利息，通过表外科目核算，实际收到利息时再计

入损益。

增加收入的途径：①合理调整贷款结构，努力提高贷款整体利率水平。与商业银行相比，

信用社有较大的贷款利率浮动权，要充分利用这一优势，积极对一些资金周转快、投资回报

率高、经济效益好的企业和个体工商户发放贷款，以较高的贷款利率来弥补农业贷款利率的

偏低。②优化贷款质量，扩大贷款总量。③拓展中介服务，增加手续费收入，充分利用机构

普遍，员工众多，信息灵活等优势，积极开展结算，代理、委托等中介业务增加营业收入。

④增加资金积累，加速设备更新。⑤降低非生息资产的比重。

2、利润总额=营业利润+投资收益净额+营业外收支净额

其中营业利润=营业收入－营业成本－营业税及附加

3、实现利润后应依法纳所得税（对国家确定为贫困县的农信社暂免征），税后净利按照

以下顺序分配：①弥补以前年度亏损；②提取法定盈余公积金10%，累计提的余额达到注

册资本50%时，可不再提取；③提取公益金（5%）；④向投资者分配利润（保息分红的不得

超过股本金额的20%）。

利润与利润分配管理的基本要求是：

①坚持服务与盈利并重的原则；②真实反映盈亏；③认真做好利润的分配工作。

4、反映经营成果的经济指标

①利润率=利润总额/营业收入×100%

反映信用社获利能力，也反映成本、费用与利润的关系，是考核信用社经营管理水平的

综合性指标。

②资本利润率=利润总额/平均资本金总额×100%

可以衡量信用社投资者资金的获利能力。

第三节 财务分析

一、财务分析的意义

财务分析就是运用辩证唯物主义的观点，以国家有关政策和金融法规为依据，以财务核

算提供的数据为基础，采用一定的方法，对财务状况进行归类、汇总、解剖和评价。

财务分析是财务管理的重要组成部分，可以为投资者提供资本收益及增减趋势等信息；

为债权人提供资产结构及趋势，短期偿债能力和长期偿债能力等信息；可以总结和揭示信用

社一定时期的成绩与经验、缺点与问题，为改善经济管理提供依据；可以为信用社的管理机

构进行宏观决策提供信息依据。

二、财务分析的方法

1、思想方法

运用辩证法的基本原理分析；根据国家的有关政策和金融法规制度分析；从宏观整体利

益和微观效益相结合上分析。

2、技术方法

利用计算、对比、分解等方法，了解、考察、分析经济活动的动态及其各种因素的相互

关系。主要有比较分析法、结构分析法、比率分析法等。

三、财务分析的内容

主要从财务状况、经营成果两方面进行分析。具体包括：

1、资产负债情况：本会计期间资产负债总量、增减量、结构、质量情况、增减变化原

因。

2、财务收支情况：本会计期间各项收入、成本、费用等增减变动情况。

3、经营效益情况：本会计期间资产收益、负债成本情况及形成原因。

4、利润实现及分配和税金缴纳情况。

5、某些主要项目采用的财务会计方法及其变动情况和原因；对本期或下期财务状况发

生重大影响的事项；资产负债表日后至报出期内发生的对信用社财务状况有重大影响的事

项；为便于正确理解财务报告需要说明的其它事项。

6、重大案件、重大差错、其它损失情况。

四、财务分析的步骤和报告

1、步骤：①收集、积累和整理分析资料；②实施分析；③撰写分析报告。

2、报告：财务分析报告一般有两类：一类是综合分析报告，它是对一定时期的整个经

营情况和财务状况进行比较全面系统地综合分析的书面报告。一类是专题分析报告，它是对

业务经营和财务管理活动中比较突出的某项或某几项内容进行分析的书面报告。内容包括：

①基本情况——简要说明分析期的经济、金融背景以及经营环境、目标和指导思想，简

要总结主要成绩和指标完成情况。

②主要成绩和问题——按照分析内容和实际结果从不同侧面，深入准确地突出重点进行

评价，必要时可对成绩的主要作法和经验，产生问题的原因作简要表述，这是分析报告的重

要部分。

③建议——既可对成绩的主要方面作推广的建议，也可对改正缺点、改进工作提出建议

和措施。