企业所得税的计算方法

企业所得税的计算方法

企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的

境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其

他所得额征收的一种税。

应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

所得税=应纳税所得额 * 税率(25%或20%)

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣

除-以前年度亏损

(一)企业所得税的纳税人

企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：

1.在银行开设结算账户;

2.独立建立账簿，编制财务会计报表;

3.独立计算盈亏。

(二)企业所得税的征税对象

是纳税人每一纳税年度内中国境内、的生产、经营

所得和其他所得。

(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额

应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目

(四)企业所得税的应纳税额

1.收入总额

(1)生产、经营收入：

(2)财产转让收入：

(3)利息收入：

(4)租赁收入;

(5)特许权使用费收入：

(6)股息收入：

(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，收入，因债

权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收

入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他

收入。

2、纳入收入总额的其他几项收入

(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批

准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的

所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。

(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予

以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计

入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交

易的所得置于账外隐瞒不报。

(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、

汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调

整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。

(5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财

政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途

的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。

(6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本

企业的商品、产品的，均应作为收入处理;企业对外进行来料

加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，也

应作为收入处理。

(7)企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额

应参照当时的市场价格计算或估定。

(8)企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依

照税法规定缴纳企业所得税

3.准予扣除的项目

(1)成本。

(2)费用。经营费用、管理费用和财务费用。

(3)税金。

(4)损失。

在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：(1)

企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费

用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。(2)纳税人的

财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以

调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。

此外，税法允许下列项目按照规定的范围和标准扣除：

(1)利息支出。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款

的利息支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息

支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额

部分，准予扣除。

(2)计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资

扣除。

(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费，分别

按照计税工资总额的2%、14%、%计算扣除。

(4)捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳

税所得额3%以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的

捐赠不允许扣除。

(5)业务招待费。

(6)保险基金。

(7)保险费用。纳税人参加财产保险和运输保险，按照规

定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔

款优待，应计入当年应纳税所得额。

(8)租赁费。以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁

费，可以据实扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。

承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可

在支付时直接扣除。

(9)准备金。纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和

商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(10)购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。

(11)转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。

(12)当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，

准予扣除。

(13)汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。

(14)纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营

有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、

分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关核定后，准予

扣除。

4.不得扣除的项目

(1)资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产，对外投

资的支出。

(2)无形资产转让、开发支出。

(3)违法经营的和被没收财物的损失。

(4)各项税收的滞纳金、罚金和。

(5)自然灾害或者意外事故，损失有赔偿的部分。

(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非

公益、救济性捐赠。

(7)各种赞助支出。是指各种非广告性质的赞助支出。

(8)贷款担保。纳税人为其他独立纳税人提供的，与本身

应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由

纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。

(9)与取得收入无关的其他各项支出。

5.应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×税率

6.税额扣除和亏损弥补

(1)纳税人中国的所得，已在缴纳的所得税款，

准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得

超过其所得依照我国税法计算的应纳税额。

(2)纳税人从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业

所得税税率低于联营企业，不退还所得税;如果投资方企业所

得税税率高于联营企业，投资方企业分回的税后利润应按规

定补缴所得税。

(3)亏损弥补。纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年

度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延

续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

(五)企业所得税的税率

企业所得税的税率为比例税率，一般纳税人的税率为

33%。对年所得额在3万元(含3万元)以下的企业，按18%

的比例税率征收，对年所得额在3万元以上，10万元(含10

万元)以下的企业，按27%的比例税率征收。对国务院批准的

高新技术产业开发区的高新技术企业，经有关部门认定为高

新技术企业纳税人的，减按15%的税率征收所得税。

(六)企业所得税的纳税期限和地点

1.纳税义务发生时间。纳税年度的最后一日为纳税义务

发生时间。

2.纳税期限。按年计算，分月或者分季预缴。月份或者

季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，

多退少补。

3.纳税地点。纳税人以独立核算的企业为单位就地纳税。

(七)企业所得税的优惠政策

1.民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省政府

批准，可以给予定期减税或者免税。

2.现行的企业所得税减免税优惠政策主要有以下几个方

面：

(1)国务院批准的高新技术产业开发区内设立的高新技

术企业，减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业自

投产年度起免征所得税两年。

(3)企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行

生产的，可在5年内减征或免征所得税。

(4)在国家确定的革命老区、少数民族地区、边远地区和

贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或者

免征所得税3年。

(5)企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中

发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所

得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。

(6)企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税

务机关批准，可减征或免征所得税1年。

(7)新办的劳动就业服务企业，当年安置待业人员达到规

定比例的，可在3年内教征或者免征所得税。

(8)高等学校和中小学校办工厂，可减征或者免征所得

税。

(9)民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税。

(10)乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性

开支的费用，不再执行税前提取的10%办法。