2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第22讲_存货（7）

2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第22讲_存

货（7）

第四节存货

（2）售价⾦额核算法（类⽐“计划成本法”）

售价⾦额核算法是指平时商品的购⼊、加⼯收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科⽬核算，期末

计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的⼀种⽅法。

【考查模式】已知进价、售价、本期销售收⼊，求成本。

【计算公式】

商品进销差价率

=（期初库存商品进销差价+本期购⼊商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购⼊商品售价）×100%本期销售商品应分摊的

商品进销差价=本期商品销售收⼊×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收⼊-本期销售商品应分摊的商品进销差价

=本期商品销售收⼊×（1-商品进销差价率）

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=（期初库存售价+本期购进售

价-本期销售售价）×（1-商品进销差价率）

①企业购⼊商品采⽤售价⾦额核算，按验收⼊库商品的售价：

借：库存商品（售价）

贷：银⾏存款、在途物资、委托加⼯物资（进价）

商品进销差价

【提⽰】相当于计划成本法下的节约差异。

②对外销售发出商品时，按售价结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品（售价）

③期（⽉）末分摊已销商品的进销差价：

借：商品进销差价

贷：主营业务成本

【例2-67】某商场采⽤售价⾦额核算法进⾏核算，2×19年7⽉期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本⽉

购进该商品的进价成本总额为75万元，售价总额为90万元，本⽉销售收⼊为120万元。有关计算如下：

商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）

本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）

【提⽰】推荐算法：120×（1-12.5%）=105（万元）

期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）

【提⽰】推荐算法：（110+90-120）×（1-12.5%）=70（万元）

【提⽰】如果企业的商品进销差价率各期之间⽐较均衡，也可以采⽤上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终

了，应对商品进销差价进⾏核实调整。

1.发⽣盘盈时借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢

2.批准处理后

（⼀般是收发计量⽅⾯的错误）借：待处理财产损溢贷：管理费⽤

【思考】现⾦的溢余应计⼊什么科⽬？

【回答】有债主的计⼊其他应付款；⽆债主的计⼊营业外收⼊。

【教材例2-68】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量⽅⾯的错误。甲公司应

编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：原材料 60000

贷：待处理财产损溢 60000

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢 60000

贷：管理费⽤ 60000

【例题·判断题】企业因收发计量错误发⽣的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈⾦额冲减管理费⽤。（）（2017

年）

【答案】√

（⼆）存货盘亏及毁损的账务处理

1.发⽣盘亏及毁损时

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【提⽰】如果属于贪污、盗窃等管理不善造成的毁损，则进项税额不允许抵扣，需要转出；如果属于地震、台风等⾃然灾害造

成的毁损，则进项税额允许抵扣，不需要转出。

2.批准处理后

借：原材料（残料价值）

其他应收款（保险公司和过失⼈赔款）

管理费⽤（因管理不善造成的⼀般经营损失）

营业外⽀出（因不可抗⼒造成的⾮常损失）

贷：待处理财产损溢

【思考】现⾦的短缺应计⼊什么科⽬？

【回答】有⼈赔的计⼊其他应收款；没⼈赔的计⼊管理费⽤。不存在因不可抗⼒造成的⾮常损失的情况。

【教材例2-69】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为30000元，相关增值税专⽤发票上注明的增值税税额

为3900元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个⼈赔偿20000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢 33900

贷：原材料 30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900

（2）批准处理后：

借：其他应收款 20000（过失⼈赔偿部分）

管理费⽤ 13900（毁损净损失）

贷：待处理财产损溢 33900

【教材例2-70】甲公司为增值税⼀般纳税⼈，因台风造成⼀批库存材料毁损，实际成本为70000元，相关增值税专⽤发票上注

明的增值税税额为9100元。根据保险合同约定，应由保险公司赔偿50000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢 70000

贷：原材料70000

【提⽰】此处不需要进项税额转出。

（2）批准处理后：

借：其他应收款 50000

营业外⽀出——⾮常损失20000

贷：待处理财产损溢 70000

【总结】

存货清查盘亏盘盈

审批前

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税

（进项税额转出）

【提⽰】⾃然灾害等⾮常损失不需要转出

进项税额；管理不善造成损失，需要转出

进项税额。

借：原材料

贷：待处理财产损溢

审批后

借：原材料（残料）

其他应收款（赔款）

管理费⽤（⼀般经营损失）

营业外⽀出（⾮常损失）

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：管理费⽤

【例题·单选题】某企业为增值税⼀般纳税⼈，2019年6⽉20⽇因管理不善造成⼀批库存材料毁损。该批材料账⾯余额为20000

元，增值税进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任⼈赔偿5000元。不考虑其他因素，该

企业应确认的材料毁损净损失为（）元。（2019年）

A.14000

B.21600

C.17600

D.16600

【答案】D

【解析】批准处理前：

借：待处理财产损溢 22600

贷：原材料 20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600

批准处理后：

借：其他应收款5000

原材料1000

管理费⽤ 16600

贷：待处理财产损溢22600

【例题·单选题】某企业为增值税⼀般纳税⼈，2019年6⽉20⽇因管理不善造成⼀批库存材料毁损。该批材料账⾯余额为20000

元，增值税进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任⼈赔偿5000元。不考虑其他因素，该

企业应确认的材料毁损净损失为（）元。（2019年）

A.14000

B.21600

C.17600

D.16600

【答案】D

【解析】批准处理前：

借：待处理财产损溢 22600

贷：原材料 20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600

批准处理后：

借：其他应收款5000

原材料1000

管理费⽤ 16600

贷：待处理财产损溢22600

【例题·判断题】企业发⽣存货盘盈时记⼊“营业外收⼊”科⽬。（）（2014年）

【答案】×

【解析】企业发⽣存货盘盈，在按照管理权限报经批准后，应冲减管理费⽤。

考点9：存货减值（★★）

截⾄2018年12⽉31⽇，公司结合项⽬所在地市场价格状况及项⽬实际销售情况，对房地产开发项⽬进⾏可变现净值测试。对

可变现净值低于存货成本的项⽬计提相应的跌价准备。

在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低进⾏计量。

（1）成本：是指期末存货的实际成本，如果采⽤的是计划成本或售价⾦额核算法，则需要将其调整为实际成本。

（2）可变现净值：可变现净值=存货的估计售价-⾄完⼯时估计将要发⽣的成本-估计的销售费⽤和相关税费

企业应当设置“存货跌价准备”科⽬核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，跌价准备⾦额记⼊“资产减值损失”科⽬。

【教材例2-71】2×18年12⽉31⽇，甲公司A商品的账⾯余额（成本）为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为

80000元，由此：

应计提的存货跌价准备=100000-80000=20000（元）

假定A商品以前未计提存货跌价准备，甲公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20000

贷：存货跌价准备 20000

2×19年6⽉30⽇，A商品的账⾯余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备⾦额20000元。由于市场价格有所上升，使得

A商品的预计可变现净值为95000元，那么：

应计提的存货跌价准备=（100000-95000）-20000=-15000（元）

负数表⽰应转回存货跌价准备15000元。

借：存货跌价准备 15000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15000

【教材例2-72】承【例2-71】假设2×19年12⽉31⽇，A商品的账⾯余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备⾦额5000

元。由于市场价格持续上升，使得A商品的预计可变现净值为120000元，则：

应计提的存货跌价准备=0（跌价准备应有余额）-5000=-5000（元）

负数表⽰应转回存货跌价准备5000元。

借：存货跌价准备5000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备5000

【总结】

当期应计提的存货跌价准备=（成本-可变现净值-存货跌价准备已有贷⽅余额

（1）结果>0表⽰当期应当补提存货跌价准备。借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（2）结果<0减值的⾦额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回的⾦额计⼊当期损益。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

对⽐坏账准备存货跌价准备

当期应计提的

⾦额坏账准备应保留余额 - 坏账准备

已有贷⽅余额

（成本-可变现净值）-存货跌价准

备已有贷⽅余额

若>0借：信⽤减值损失

贷：坏账准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

若<0在原计提⾦额范围内转回

借：坏账准备

贷：信⽤减值损失

在原计提⾦额范围内转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

企业结转存货销售成本时，对于已计提的存货跌价准备，如何处理呢？

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”“科⽬，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科

⽬。即：

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本

【提⽰】合并起来写分录，会更容易理解：

借：主营业务成本、其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品、原材料

【例题·多选题】下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（）。

A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当⼀并结转

B.资产负债表⽇，当存货期末账⾯价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量

C.资产负债表⽇，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

D.资产负债表⽇，当存货期末账⾯价值⾼于其可变现净值时，企业应当按账⾯价值计量

【答案】AC

【解析】选项BD，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，⽽不是账⾯价值与可变现净值孰⾼计量。

【例题·多选题】下列各项中，影响企业资产负债表⽇存货可变现净值的有（）。（2017年）

A.存货的账⾯价值

B.销售存货过程中估计的销售费⽤及相关税费

C.存货的估计售价

D.存货⾄完⼯估计将要发⽣的成本

【答案】BCD

【解析】可变现净值=存货的估计售价-⾄完⼯时估计将要发⽣的成本-估计的销售费⽤和相关税费

【例题·单选题】2014年12⽉1⽇，某企业“存货跌价准备—原材料”科⽬贷⽅余额为10万元。2014年12⽉31⽇，“原材料”科⽬的

期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2014年12⽉31⽇

原材料的账⾯价值为（）万元。（2015年）

A.105

B.110

C.115

D.100

【答案】B

【解析】存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，因为110<115，所以原材料的账⾯价值为110万元。

【例题·单选题】某企业2017年3⽉31⽇，⼄存货的实际成本为100万元，加⼯该存货⾄完⼯产成品估计还将发⽣成本为25万

元，估计销售费⽤和相关税费为3万元，估计该存货⽣产的产成品售价120万元。假定⼄存货⽉初“存货跌价准备"科⽬余额为12

万元，2017年3⽉31⽇应计提的存货跌价准备为（）万元。（2017年）

A.-8

B.4

C.8

D.-4

【答案】D

【解析】可变现净值=存货的估计售价-进⼀步加⼯成本-估计的销售费⽤和税费=120-25-3=92（万元）。当期应计提的存货跌

价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷⽅余额=（100-92）-12=-4（万元）【会⼈会语】

如果说我们努⼒考取的初级会计证书是产成品，那么购买的教材、课程和辅导书便是原材料，草稿纸、笔和计算器等学习⼯具

是低值易耗品，学习问题在答疑板中提出，这是委托加⼯物资。

我们⼀开始制定了周密的学习计划，这是计划成本，但如果⾃⼰松懈、偷懒，就会造成实际成本⼩于计划成本，形成节约差

异。最终在考试的那⼀天，我们虽然是按照计划成本（60分）发出存货，但因为要结转这⼀节约差异（负数），所以最终将使

得产成品的实际成本低于60分（即成绩不合格）。

只要努⼒过，哪怕是成绩不理想，我们也会有⾜够的勇⽓去进⾏存货清查（成绩复查），⽆怨⽆悔！