【实用文档】车船税

税法（2019）考试辅导

第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法

第二节 车船税法

车船税是以车船为征税对象，向车船的所有人或管理人征收的一种税。

一、纳税义务人与征税范围（了解）

车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人。

车船税的征税范围包括：

（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；

（2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

【解释】

（1）在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包

括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆和非机动船舶（但非机动驳船需要缴纳车船税）。

（2）由于将车船税定性为财产税，因此无论机动车辆和船舶是否在车船管理部门登记，都属于车船税的征

税范围。

二、税目与税率（掌握，能力等级2）

车船税实行定额税率。车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度

每米”。

【解释】

（1）车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税法所附《车船税税目税额表》规定的

税额幅度和国务院的规定确定。

（2）船舶的具体适用税额由国务院在车船税法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。

【提示】车船税税目税额表的“备注”内容很重要。

【注意】备注栏的几个易考点

1.客货两用车按照货车计税；

2.挂车按照货车税额的50%计算；

3.征税范围内的其他车辆不包括拖拉机；

4.拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。

【例题1·单选题】下列关于车船税计税单位确认的表述中，正确的是（ ）。（2016年）

A.摩托车按“排气量”作为计税单位

B.游艇按“净吨位每吨”作为计税单位

C.商用货车按“每辆”作为计税单位

D.专用作业车按“整备质量每吨”作为计税单位

【答案】D

【例题2·多选题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有（ ）。

A.车船税实行定额税率

B.客货两用汽车按照货车征税

C.半挂牵引车和挂车属于货车的税目

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税法（2019）考试辅导

第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法

D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算

【答案】ABC

【解析】选项D：拖船和非机动驳船分别按照机动驳船税额的50%计算。

车船税法和实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率、艇身长度，以车船登记

管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。

依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以

车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进

口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。

三、应纳税额的计算与代收代缴（掌握）

1.购置新车船的税额计算

购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数

应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1

【案例】某单位2018年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆适用的车船税年税额为960

元，则该单位这辆轿车2018年应纳税月份数=12-4+1=9个月；该辆轿车当年应纳车船税=960/12×9=720（元）。

【例题1·单选题】某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量为1.499吨；挂车1辆，其

整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为

每辆年基准税额360元。该厂2013年度应纳车船税为（ ）。（2014年）

A.441.6元

B.792元

C.801.55元

D.811.2元

【答案】C

【解析】该厂2013年度应纳的车船税=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55（元）。

【例题2·单选题】某船运公司2018年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为

1500千瓦。机动船舶车船税年基准税额为：净吨位201吨至2000吨的，每吨4元；净吨位2001吨至10000吨

的，每吨5元。该船运公司2018年应缴纳车船税（ ）元。

A.61800

B.62010

C.63000

D.64020

【答案】B

【解析】拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67

吨计算征收车船税。应纳车船税=3000×4×5+1500×0.67×4×50%=62010（元）。

2.被盗抢、报废、灭失的车船的税额计算

（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和

完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

（2）已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

【例题·单选题】某企业2015年1月缴纳了5辆客车的车船税，其中一辆9月被盗，已办理车船税退还手

续；11月由公安机关回并出具证明，企业补缴了车船税，假定该类型客车年基准税额为480元/辆，该企业

2015年实际缴纳的车船税总计为（ ）。（2015年）

A.1920元

B.2400元

C.3250元

D.2320元

【答案】D

【解析】该企业4辆车缴纳全年的税额；1辆车缴纳10个月的税额。该企业2015年实缴的车船税总计=4×

480+480÷12×10=2320（元）。

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第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法

四、税收优惠（掌握，能力等级2）

（一）法定减免

1.捕捞、养殖渔船；

2.军队、武装警察部队专用的车船；

3.警用车船；

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；

5.对节能汽车，减半征收车船税；对新能源车船，免征车船税。减半征收车船税的节能乘用车和商用车、

免征车船税的使用新能源汽车和船舶，均应符合规定的标准；（调整）

6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地

区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税；

7.国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税。（新增）

（二）特定减免

1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；

2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；

3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自《车船税法》

实施之日起5年内免征车船税。

【提示】

（1）按照2012年1月1日起实施的《车船税法》和《车船税法实施条例》，非机动车辆不属于车船税的征

税范围。

（2）节能、新能源汽车的车船税优惠政策与车辆购置税优惠政策非常容易混淆；挂车车船税的税额减半与

车辆购置税优惠政策也容易混淆，特列表区分：

车辆性质 车船税政策 车辆购置税政策

新能源

汽车

乘用车

商用车

纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于

车船税征税范围，不征收车船税

纯电动商用车、插电式（含增程式）混合

动力汽车、燃料电池商用车免征车船税

同时满足：

（1）获得许可在中国境内销售的排量为

1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴

油的乘用车（含非插电式混合动力、双燃

料和两用燃料乘用车）；（2）综合工况

燃料消耗量应符合标准。减半征收车船税

同时满足：

（1）获得许可在中国境内销售的燃用天

然气、汽油、柴油的轻型和重型商用车（含

非插电式混合动力、双燃料和两用燃料轻商用车

型和重型商用车）；（2）燃用汽油、柴

油的轻型和重型商用车综合工况燃料消

耗量应符合标准。减半征收车船税

免征车辆购置税

乘用车

节能汽车

2018年起照章计算

缴纳车辆购置税

挂车——由汽车牵自2018年7月1日

引才能正常使用且至2021年6月30

用于载运货物的无日，对购置挂车减半

动力车辆 征收车辆购置税

挂车按照货车税额的50%计算车船税

【例题1·多选题】下列车辆中，不需要缴纳车船税的有（ ）。

A.自行车

B.残疾人专用摩托车

C.燃料电池商用车

D.纯电动商用车

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税法（2019）考试辅导

第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法

【答案】ACD

【解析】选项B：没有免征车船税的政策规定，应缴纳车船税。

【例题2·单选题】2018年度某运输公司拥有载客人数9人以下的小汽车20辆，载客人数9人以上的客车

30辆，载货汽车15辆（每辆整备质量8吨），另有纯电动汽车8辆。小汽车适用的车船税年税额为每辆800

元，客车适用的车船税年税额为每辆1200元，货车适用的车船税年税额为整备质量每吨60元。该运输公司2018

年度应缴纳车船税（ ）。

A.59200元

B.61600元

C.65600元

D.68000元

【答案】A

【解析】该运输公司应纳车船税=800×20+1200×30+8×60×15=59200（元）。

【例题3·单选题】某渔业公司2018年拥有捕捞渔船5艘，每艘净吨位21吨；非机动驳船2艘，每艘净吨

位10吨；机动补给船1艘，净吨位15吨；机动运输船10艘，每艘净吨位7吨。机动船舶净吨位小于或者等于

200吨的，车船税适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳车船税（ ）元。

A.285

B.315

C.345

D.600

【答案】A

【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税，机动补给船和机动运输船应纳车船税。非机动驳船按机动船舶税额的

50%计算车船税。该公司当年应缴纳车船税=2×10×3×50%+（15+10×7）×3=285（元）。

五、征收管理（熟悉，能力等级2）

基本要素 主要规定

纳税义务发生

时间

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月

取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其

他证明文件所载日期的当月为准

纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务

机关所在地

扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地 纳税地点

依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或者管理人

主管税务机关所在地

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1

日至12月31日

车船税由税务机关负责征收 征收机关

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的

扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税代收代缴

款凭证

纳税申报

税

款

征

收

【例题·多选题】下列各项中，符合车船税征收管理规定的有（ ）。

A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

B.纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地

C.车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的次月

D.不需要办理登记的车船不缴纳车船税

【答案】AB

车船税小结

车船税属于财产税类，与车辆购置税性质不同。

车船税作为小税种，计税依据、税额的计算、税收优惠和征收管理都是重要考点，车船税在取得车船所有

权或者管理权的当月发生纳税义务。

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税法（2019）考试辅导

第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法

车船税可以在所得税前扣除，属于计算应纳税所得额时可扣除的税金。

不积跬步，无以至千里；

未来，是过去和现在走出来的。

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