劳务派遣、劳务外包、人力资源外包傻傻分不清

劳务派遣、劳务外包、⼈⼒资源外包傻傻分不清

劳务派遣、劳务外包、⼈⼒资源外包傻傻分不清！

21世纪什么最贵？朋友们。

⼈才，我们经常会感慨现在⼈⼯成本很⾼，⾃家装修房⼦最贵的是⼈⼯费，农忙时候⼈收麦⼦，插秧，⼈⼯费摊的也

很⾼。

⽽对于企业来说，⼈⼯成本更是⼀项最重要的成本⽀出。

活始终得由⼈来⼲嘛，⽤⼈就要发⼯资，怎么发？这个做会计的都熟悉的不能再熟悉了，做⼯资表发呗。

对，我们都知道和企业形成雇佣关系的职⼯⽀出的⼈⼯成本直接以⼯资表等内部凭证作为核算和税前扣除依据，这种情

况职⼯向企业提供了服务，不属于增值税征税范围，故⽽也不需要职⼯在取得⼯资收⼊时候给企业提供发票。

但是我们企业⽤⼯哪能那么单⼀。

有些辅助岗位，⽐如门卫、清洁⼈员、辅助劳务⼈员，很多公司都会采⽤劳务派遣模式进⾏管理，这种⽅式对于企业来

说在⽤⼯风险、⽤⼈灵活度等⽅⾯都有⼀定好处。

除了劳务派遣，企业在⽇常经营中还经常采⽤劳务外包形式，⽐如建筑业把⼀些⼩⼯程分包给建筑劳务公司，⽐如有些

季节性的⽤⼯需求直接让劳务公司来⼲，这样其实也是⼀种灵活⽤⼯制度，企业省⼼省⼒。

还有些企业，由于⾃⾝⼈⼒资源管理的薄弱，还会委托第三⽅进⾏⼈⼒资源的管理。

⾸先为⼤家介绍下这三者的区别

区 别

1. 劳务派遣，派的是“⼈”，由劳务派遣单位与被派遣劳动者签订劳动合同；

2. 劳务外包，包的是“活⼉”，当然也包了“⼈”，劳务外包既可以外包给个⼈，也可以外包给机构；

3. ⼈⼒资源外包，包的是“⼈⼒资源部门职能”。

案例⼀

我公司没有保安，保安公司派来了10个保安，按⽉⽀付保安公司费⽤。以上属于劳务派遣。

案例⼆

我公司要搬家，了⼀家搬家公司来搬，⽀付了搬家公司1万元费⽤。以上属于劳务外包。

案例三

我公司由于刚刚成⽴，没有财务部门和⼈⼒资源部门，因此请了⼀家公司帮着代发⼯资、代缴社保和公积⾦以及代理招

聘员⼯。以上属于⼈⼒资源外包。

那么肯定会有⼈问：劳务派遣模式、劳务外包模式、⼈⼒资源外包服务这⼏种模式，在税务上有什么规定呢?，企业需

要取得怎样的发票作为核算和扣除的凭证？取得发票时候应该注意什么？今天⾔⼗君和⼤家⼀起系统学习⼀下。

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劳务派遣

劳务派遣

财税【2016】第47号《关于进⼀步明确全⾯推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通⾏费抵扣等政策的通知》

对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满⾜⽤⼯单位对于各类灵活⽤⼯的需求，将员⼯派遣⾄⽤⼯单位，接受

⽤⼯单位管理并为其⼯作的服务。

通俗的讲就是派遣员⼯不是你单位的⼈，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这⾥⼲活的，你按约定⽀付劳务费就

⾏了。当然，你接受的是劳务派遣单位提供的服务，应该取得发票作为合法的扣除凭证。

财税 【2016】36号⽂《关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、⽆形资产、不动产注释对

劳务派遣税⽬是这样规定的：

我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，⼀般纳税⼈适⽤税率是6%，⼩规模纳税⼈适⽤3%，但是我们知道，对于劳

务派遣公司来说，最主要的成本就是劳务⼈员的⼯资、社保，这部分是⽆法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增

值税，对这类公司来说就是巨⼤负担。

所以，财税 【2016】第47号《关于进⼀步明确全⾯推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通⾏费抵扣等政策的

通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，⾔⼗君⽤图给⼤家归纳⼀下。

也就是说，不管是⼀般纳税⼈还是⼩规模纳税⼈，提供劳务派遣服务，你既可以选择差额计税，也可以选择全额征税。

差额计税就是有你取得的全部价款和价外费⽤扣除代⽤⼯单位⽀付给劳务派遣员⼯的⼯资、福利和为其办理社会保险及

住房公积⾦后的余额为销售额。

但是扣除这部分你就不能开专⽤发票了，因为你扣除部分是没有交过增值税的，开专票给下游抵扣不合理，所以只能差

额开具增值税专⽤发票。

下⾯这组就是劳务派遣发票，它的开法是差额部分开的5%的专⽤发票，扣除部分开具的是增值税普通发票。当然还可

以利⽤差额开票⽅式开具⼀张增值税专⽤发票。

那么劳务接受⽅取得发票后，专票部分抵扣就⾏了，其他部分计⼊相应成本费⽤即可。

实际⼯作中还有⼀种安保服务，安保公司派安保⼈员到公司服务，财税[2016]68号 规定纳税⼈提供安全保护服务，⽐照

劳务派遣服务政策执⾏。

下⾯我们就以具体案例来看看如何做账和申报？

⼀般纳税⼈：

XXX公司是⼀家安保公司，2018年10⽉公司从A公司取得安保费⽤21000，其中保安⼈员的⼯资计社保等费⽤18240。

我公司选择差额征收，简易计税。就这笔业务，需要缴纳的增值税为（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

开票

对于劳务派遣、安保服务的差额征税，只能差额开票，不能全额开具增值税专⽤发票。开具发票样式如下：

其中扣除部分18240不能开具增值税专⽤发票，所以不得全额按照21000开具⼀张增值税专⽤发票，可以按规定开⼀张

21000的差额发票。

财税〔2016〕47号 规定选择差额纳税的纳税⼈，向⽤⼯单位收取⽤于⽀付给劳务派遣员⼯⼯资、福利和为其办理社会

保险及住房公积⾦的费⽤，不得开具增值税专⽤发票，可以开具普通发票。

国家税务总局公告2016年第23号规定按照现⾏政策规定适⽤差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的

（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税⼈⾃⾏开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票

（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税⼈⾃⾏开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票

功能，录⼊含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统⾃动计算税额和不含税⾦额，备注栏⾃动打印“差额征税”字

样，发票开具不应与其他应税⾏为混开。

账务处理

1.确认公司安保服务收⼊

借：银⾏存款 21000

贷：主营业务收⼊-安保服务收⼊ 20000

贷：应交税费—简易计税（计提） 1000

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本 18240

贷：应付职⼯薪酬-⼯资、社保等 18240

3.取得相关⼯资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—简易计税（扣除） 868.57

贷：主营业务成本 868.57

4.申报税款

借：应交税费—简易计税（缴纳） 1000-868.57=131.43

贷：银⾏存款 131.43

可以看到，实际缴纳的税款和发票的税款是⼀致的，这就是在分录上实现了差额纳税。

纳税申报：

1、填写附表1。

可扣除的⼯资社保价税合计18240填写在9b⾏12列

续：

2、填写附表三

3、主表⾃动⽣成

客户拿到我的专⽤发票，只能按票⾯的税额抵扣进项税131.43，当然⾦额部分客户是直接计⼊劳务成本了。

⼩规模纳税⼈：

XXX公司是⼀家劳务派遣公司，从事劳务派遣服务，适⽤差额计税，第⼆季度在税务局代开了⼀张专⽤发票。向客户收

取了65264.03，其中62664.03派遣⼈员的⼯资及社保等，剩余的2600是管理费。

XXX本期应该缴纳的增值税

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

开票

劳务派遣差额征税，对于⼩规模纳税⼈来说也可以开具差额征税的专⽤发票，和⼀般纳税⼀样。

申报

因为劳务派遣差额计税是适⽤5%的征收率，所以应该先填写附列资料的5%的栏次。

其实差额后实际需要交税的就是第16栏这个销售额。那么这个栏次的数据和主表第4栏的数据就必须⼀致。

账务处理：

1.确认公司劳务派遣服务收⼊

借：银⾏存款 65264.03

贷：主营业务收⼊-安保服务收⼊ 62156.22

贷：应交税费—应交增值税 3107.81

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本 62664.03

贷：应付职⼯薪酬-⼯资、社保等 62664.03

3.取得相关⼯资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—应交增值税 2984

贷：主营业务成本 2984

4.申报税款

借：应交税费—应交增值税 3107.81-2984=123.81

贷：银⾏存款 123.81

注意，个别地⽅税务局不会⾃动开通差额报税功能，需要你先⾏备案，然后在⽹上才能填写相应差额计税的栏次，⽐如

北京市。需要去电⼦税务局备案

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⼈⼒资源外包服务

企业将其⼈⼒资源部门的全部或部分⼯作外包给专门的⼈⼒资源管理公司，由⼈⼒资源管理公司代为办理⼈员招聘、档

案管理、落户、社保开户、发放⼯资、培训等⼯作，类似于⼈事代理。

从财税 【2016】36号，我们可能会以为⼈⼒资源外包服务也和劳务派遣⼀样属于现代服务下⼈⼒资源服务的内容。

因为36号⽂规定⼈⼒资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、⼈才委托招聘、劳动⼒外包等服务的业务活动。这⾥的

⼈才委托招聘其实就是⼈⼒资源外包的⼀种。

但是财税 【2016】第47号明确了，纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，所以，⼈⼒资源外

包服务是⼀个经纪代理⾏为。

同时47号⽂规定，纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为

向客户单位员⼯发放的⼯资和代理缴纳的社会保险、住房公积⾦。「注意这个描述和劳务派遣是本质不同的」向委托⽅

收取并代为发放的⼯资和代理缴纳的社会保险、住房公积⾦，不得开具增值税专⽤发票，可以开具普通发票。

⼀般纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务，可以选择适⽤简易计税⽅法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

⼈⼒资源外包和劳务派遣是有本质区别的，主要就是看⼈是属于谁，劳务派遣⼈是属于劳务派遣公司，⽽⼈⼒资源外

包，⼈是属于委托⽅的，委托⽅只是委托外包公司代理其⼯资发放，社保缴纳，⼈才招聘等事宜。

本质的区别也使得他们在增值税缴纳上也适⽤不同的税⽬。劳务派遣是⼈⼒资源服务，⽽⼈⼒资源外包服务是经纪代理

本质的区别也使得他们在增值税缴纳上也适⽤不同的税⽬。劳务派遣是⼈⼒资源服务，⽽⼈⼒资源外包服务是经纪代理

服务。

⽽在开票⽅⾯代理部分没有问题，⼀般纳税⼈开具6%/5%的增值税专⽤发票。

但是⼯资、社保部分开票存在争议，按照47号⽂向委托⽅收取并代为发放的⼯资和代理缴纳的社会保险、住房公积⾦，

不得开具增值税专⽤发票，可以开具普通发票，但是实际开票时候这部分增值税普通发票选择什么编码开具？选择什么

税率开具？存在争议！

⼈⼒资源外包就是⼀个经纪代理服务，代收代付的⼯资社保本⾝就不是销售额的构成，根本不存在差额纳税的前提。

⾔⼗君个⼈认为，其实这部分都可以不⽤开具发票，直接以⼯资表通过代收代付款向委托⽅结算，委托⽅根据结算单和

银⾏⽀付凭据直接计⼊单位的职⼯薪酬。

其实你再换个⾓度思考，⼈⼒资源外包不就是给点中介费让对⽅发⼯资嘛，对⽅提供的就是⼀个代理服务⽽已，本⾝你

职⼯⼯资部分也不构成对⽅的收⼊，这个和劳务派遣是本质区别的。所以开票上也应该有所区别。

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劳务外包

是指企业将公司内的部分业务或职能⼯作内容发包给相关的机构，由其⾃⾏安排⼈员按照企业的要求完成相应的业务或

职能⼯作内容。

劳务外包其实是⼀个⼤概念，在36号⽂附注也不到对应的税⽬，如何看⼀种劳务外包属于哪个税⽬应根据不同的外包

业务的要求。

劳务外包如果是发包给建安⾏业，实质就是建筑劳务分包，那么这样就按照建筑业税率9%计税。如果是劳务外包给机

械加⼯，那就是属于外协外扩，按照加⼯修理修配税率13%计税。其他的劳动⼒外包就属于⼈⼒资源服务税⽬下，按照

6%计税。

劳务外包和劳务派遣⼜不同，劳务派遣提供派遣⼯，⽽劳务分包提供的是针对某个相对独⽴项⽬的全部劳务服务。

对劳务派遣⽽⾔，只提供约定数量的派遣⼯，派遣⼯完成⼯作量的多少与劳务派遣公司不相关；

对劳务分包⽽⾔，发包⽅需要的是分包公司为⾃⼰完成约定的“⼯作量”，⾄于承包⽅使⽤多少劳动⼒与发包单位没有实

质关系。

劳务派遣签订的是劳务派遣合同，结算⽅式是⼯作⼈数乘单价；劳务分包签订的是劳务分包合同，结算⽅式是⼯作完成

量乘单价。

量乘单价。

劳务外包不需要劳务派遣资质，只是根据不同的外包业务的要求，可能需相关⾏业的资质，⽐如建筑⾏业，肯定要有建

筑相关资质。如图：

劳务派遣需要⼈⼒资源和社会保障局颁的许可资质，如图：

⽐如公司个单位帮忙看管仓库，我不管你派多少⼈来，我只和你签订这个服务的合同，你的⼯作就是按合同把仓库看

管好，⾄于你的⼈什么时候上班，⼯作怎安排，我不负责。

其实这就是⼀个劳动⼒外包，属于⼈⼒资源服务下的，按6%计税。

发票如图：

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总结

1、⼯资薪⾦不需要发票⼊账，和企业形成雇佣关系的员⼯向企业提供的服务不属于增值税应税范围，不需要开具发

票。

2、劳务派遣、劳务外包这种模式下，⼈都不是企业的，他们的劳动关系在劳务公司、外包公司，企业需要取得发票作

为核算依据和税前扣除凭证，⽽由于⼈不是和企业直接形成劳务合同关系，所以社保、个税也不由企业直接负责，当然

都会间接以劳务费形式转嫁在企业⽤⼯成本上。

3、劳务派遣是以⼈为单位来结算，劳务外包是以⼯作量为单位来结算。

4、⼈⼒资源外包服务和劳务派遣、劳务外包不同，它是企业把⼈⼒资源⼀部分职能交第三⽅打理，⼈还是企业的⼈，

当然这部分⼈的报酬也要当⼯资来核算。代理费单独取得发票，可以抵扣。

5、劳务派遣、劳务外包取得发票计⼊企业劳务费核算，具体根据劳务的情况，相应计⼊管理费⽤-劳务费、销售费⽤-劳

务费或者成本中去。

6、发票开具⽅⾯除了⽂章的举例，还有其他开具⽅式，⽐如差额开具，直接在⼀张发票体现等，⽂章开具⽅法不是唯

⼀⽅式。