初会基础第52讲车辆购置税、车船税

第五十二讲

考点二 车船、环境相关税种

一、车辆购置税

（一）纳税人与征税范围（★）

在我国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人

纳税人

【提示】包括国有企业、国家机关、部队

获取途径 购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为

车辆购置税的应税车辆（征收范围）包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量

超过150毫升的摩托车

征税范围 【提示】地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机

等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车

辆

（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构

及其有关人员自用的车辆

（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆

免税规定

（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆

（4）设有固定装置的非运输专用作业车辆（例如，电力工程车、高空作业车）

（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆

【例题1·单选题】甲汽车专卖店购入小汽车12辆，下列行为中，应当由甲汽车专卖店作为纳税人缴纳车辆

购置税的是（ ）。

A.将其中6辆销售给客户

B.将其中2辆作为董事长、总经理的专用轿车

C.将其中1辆赠送给乙企业

D.库存3辆尚未售出

【答案】B

【解析】（1）选项AD：甲汽车专卖店购置但不自用，而是用于销售、待售，不需要缴纳车辆购置税；（2）

选项C：对乙企业而言，该车属于受赠并自用，乙企业（而非甲汽车专卖店）应当缴纳车辆购置税。

【例题2·单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列各项车辆中，免征车辆购置税的是（ ）。

A.个人购买自用的汽车

B.个人受赠自用的排气量200毫升的摩托车

C.外国驻华使馆购买自用的汽车

D.企业自产自用的汽车

【答案】C

【例题3·单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列车辆中，不属于车辆购置税免税项目的是（ ）。

A.外国驻华使馆的自用小汽车

B.设有固定装置的非运输专用作业车辆

C.城市公交企业购置的公共汽电车辆

D.个人购买的经营用小汽车

【答案】D

（二）车辆购置税应纳税额的计算

计税价格 应纳税额

纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包

购买自用应税车辆

括增值税税款

应纳税额=

进口自用应税车辆 关税完税价格加上关税和消费税

计税价格

按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价

×税率

自产自用应税车辆

格确定，不包括增值税税款

（10%）

以受赠、获奖或者其他方式取得按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格

自用应税车辆 确定，不包括增值税税款

纳税人申报的应税车辆计税价

由税务机关依法核定其应纳税额

格明显偏低，又无正当理由

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第五十二讲

【案例】2020年1月，小新从4S车店（增值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款254250

元。已知车辆购置税适用10%的税率，增值税税率为13%。

【分析】小新应当缴纳的车辆购置税=254250÷（1+13%）×10%=22500（元）。

（三）车辆购置税的征收管理

（1）车辆购置税实行一次性征收制度，税款应当一次缴清

一次课征

（2）购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税

纳税义务发生时间 车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日

纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税

纳税期限 【提示】纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记

前，缴纳车辆购置税

免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，

纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计

补税

税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基

准，每满1年扣减10%

纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，

退税 可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基

准，自缴纳税款之日至申请退税之日，每满1年扣减10%

（1）纳税人购置需要办理车辆登记的应税车辆，应当向车辆登记地

的主管税务机关申报纳税

纳税地点

（2）购置不需要办理车辆登记的应税车辆，应当向纳税人所在地的

主管税务机关申报纳税

二、车船税

（一）车船税纳税人

车船税 车辆购置税

税法规定的车辆、船舶的“所有人或者管理人”

购置规定的车辆并“自

纳税人 【提示】从事机动车第三者责任强制保险业务的保

用”的单位和个人

险机构为机动车车船税的扣缴义务人

（二）征税范围

车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆

概念

和船舶

（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶

（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机

具体内容

动车辆和船舶

【举例】高尔夫球场的球车；机场的摆渡车

（1）车辆购置税在“购置”时考虑，一次性征收；车船税在“拥有”时考虑，

区分 年年得交

（2）对“船舶”而言，只有车船税的问题，不会有车辆购置税的问题

（三）税目

车船税的税目分为6大类，包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。

【提示1】乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数包括驾驶员在内不超过

9人的汽车。

【提示2】商用车包括客车和货车：（1）客车为核定载客人数9人（含）以上的车辆（包括电车）；（2）货车包

括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等。

【提示3】挂车，是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。

【提示4】其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）。

【提示5】船舶包括机动船舶和游艇。

【例题1·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于车船税征税范围的是（ ）。

A.电动自行车

B.拖拉机

C.火车

D.摩托车

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第五十二讲

【答案】D

【例题2·多选题】根据车船税法律制度的规定，以下属于车船税征税范围的有（ ）。

A.用于耕地的拖拉机

B.用于接送员工的客车

C.用于休闲娱乐的游艇

D.供企业经理使用的小汽车

【答案】BCD

【解析】选项A：专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）属于车船税的征税范围。

（四）计税依据及应纳税额的计算

税目 计税单位 计税依据 应纳税额

乘用车

应纳税额=辆数×适用年基

摩托车 每辆 辆数

准税额

商用客车

半挂牵引车、客货两用

商用

汽车、三轮汽车和低速

货车

应纳税额=整备质量吨位数

载货汽车等

×适用年基准税额

其他车辆：专用作业车、轮式专整备质量

整备质量每吨

用机械车（不包括拖拉机） 吨位数

应纳税额=整备质量吨位数

挂车 ×货车适用年基准税额×

50%

应纳税额=净吨位数×适用

机动船舶

年基准税额

净吨位每吨 净吨位数

应纳税额=净吨位数×机动

船舶 拖船、非机动驳船

船舶适用年基准税额×50%

应纳税额=艇身长度×适用

游艇 艇身长度每米 艇身长度

年基准税额

购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数

购置

【案例】“白吃白喝”餐厅2019年10月15日购买乘用车一辆（非新能源车辆），

新车船

已知该乘用车辆适用年基准税额480元，“白吃白喝”餐厅2019年应缴纳车船税

税额=480×3÷12=120（元）

【记忆口诀】

乘用客车摩托车；

按辆计税没的说；

其他车辆整备算；

挂车计算要折半；

船舶要用净吨位；

游艇艇身长度对。

【例题1·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，以“辆数”为计税依据的有（ ）。

A.商用货车

B.机动船舶

C.摩托车

D.商用客车

【答案】CD

【解析】（1）选项A：商用货车以“整备质量吨位数”为计税依据；（2）选项B：机动船舶以“净吨位数”

为计税依据。

【例题2·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于机动船舶计税单位的是（ ）。

A.净吨位每吨

B.整备质量每吨

C.艇身长度每米

D.购置价格

【答案】A

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第五十二讲

【解析】（1）选项A：机动船舶的计税单位为净吨位每吨；（2）选项B：商用货车、专用作业车、轮式专用

机械车的计税单位为整备质量每吨；（3）选项C：游艇的计税单位为艇身长度每米；（4）选项D：车船税的

计税单位限于“每辆”“整备质量每吨”“净吨位每吨”和“艇身长度每米”。

【例题3·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆计算车船税时，按照货车税额的50%计算的是（ ）。

A.半挂牵引车

B.挂车

C.客货两用汽车

D.低速载货汽车

【答案】B

【解析】（1）挂车的车船税税额按照货车税额的50%计算；（2）拖船、非机动驳船的车船税税额分别按照机

动船舶税额的50%计算。

【例题4·单选题】甲公司2019年拥有机动船舶10艘，每艘净吨位为150吨；非机动驳船5艘，每艘净吨位

为80吨。已知机动船舶适用年基准税额为每吨3元，计算甲公司当年应缴纳车船税税额的下列算式中，正确

的是（ ）。

A.（10×150+5×80）×3=5700（元）

B.10×150×3×50%+5×80×3=3450（元）

C.（10×150+5×80）×3×50%=2850（元）

D.10×150×3+5×80×3×50%=5100（元）

【答案】D

【解析】（1）机动船舶的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额，甲公司的10艘机动船舶应缴纳车船税税额

=10×150×3；（2）拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算，甲公司的5艘非机动驳船的车船税

应纳税额=5艘×净吨位数×适用年基准税额×50%=5×80×3×50%。

（五）车船税税收优惠

1.免税车船（包括不限于）。

（1）捕捞、养殖渔船；

（2）军队、武装警察部队专用的车船；

（3）警用车船；

（4）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶；

（5）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；

（6）对使用新能源车船，免征车船税。

【提示1】纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税的征税范围，对其不征收车船税。

【提示2】免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。

2.对节约能源车船，减半征收车船税。

【例题1·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，应缴纳车船税的是（ ）。

A.商用客车

B.捕捞渔船

C.警用车船

D.养殖渔船

【答案】A

【解析】选项BCD：免征车船税。

【例题2·判断题】甲钢铁厂依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶的机动车辆，属于车

船税的征税范围。（ ）

【答案】√

（六）车船税的征收管理规定

纳税义务车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月

发生时间 【提示】以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准

（1）从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴

义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证

（2）纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，

代收代缴

可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金

车船税

（3）扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务

机关申报缴纳车船税

（4）没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

纳税地点 （1）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地

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第五十二讲

（2）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关

所在地

（3）依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者

管理人所在地

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳 纳税申报

已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税

在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关

管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被

盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款

已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的

当月起计算缴纳车船税

其他规定

【例题1·单选题】某企业2019年初拥有小轿车2辆；当年4月，1辆小轿车被盗，已按照规定办理退税。通

过公安机关的侦查，9月份被盗车辆失而复得，并取得公安机关的相关证明。已知当地小轿车车船税年税额为

500元/辆，该企业2019年实际应缴纳的车船税为（ ）元。

A.500

B.791.67

C.833.33

D.1000

【答案】B

【解析】该企业就被盗后复得的小轿车应当缴纳7个月（1-3月，9-12月）的车船税，该企业2019年实际应

缴纳车船税=500×1+500×1×（3+4）/12=791.67（元）。

【例题2·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税申报的表述中，不正确的是（ ）。

A.扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税

B.没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，需要另外纳税

D.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

【答案】C

【解析】选项C：已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

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