物流行业个体货车司机运输发票开具问题浅析

Logistics

物流商论

DOI:10.19699/2096-0298.2018.15.008

物流行业个体货车司机运输发票开具问题浅析

山东高速集团有限公司电子收费中心 王志坚

物流行业的顺畅运行对国家经济生活的正常开展发挥着重要的作用。物流行业自身的特点决定了物流行业中个体货车司机数量：

摘 要

众多，个体货车司机成为了物流承运的主要力量。如何有效解决个体货车司机开具运输业务发票问题，对于国家物流行业的健康发展

和落实营改增后物流行业税收减负问题，具有重要的意义。本文以代理记账模式为切入点，分析了解决个体货车司机开具发票的可行办

法，提出了建议，以期对后续政策的推行有所借鉴。

物流行业 个体货运司机 代理记账 运输发票 ：

关键词

F49 ：A ：2096-0298(2018)05(c)-008-02：

文献标识码文章编号中图分类号

物流行业是我国首批纳入“营改增”范围的行业，由于物流行

业自身的特殊性，形成了个体货车司机数量在物流行业中占的比重

较大的局面。物流行业中个体货车司机开具运输发票难的问题存在这一模式下，个体司机接受第三方物流公司或货主企业承

在，使得在物流行业内并未完全体现出营改增政策的减税效应。

1 物流行业经营现状

物流行业的顺畅运行对小到日用品、农副产品，大到能源等各

行各业会产生重要影响。就中国物流行业发展而言，物流行业中承

运车辆除少数为运输企业自有车辆外，大多数运输车辆属于个体

司机拥有。

据统计，目前我国公路货运业经营业户超过700万户，各类营

运载货汽车1400多万辆，从业人员约3000万人，承担着全国76%的

货运总量。个体运输司机构成了90%以上的经营体，平均每个业

户拥有车辆不到2辆。由于公路货运业规模经济性不强，适合于单

车运作，且司机流动性大，直接管理困难，小规模运营具有一定的

经济合理性。即使在经济高度发达的美国，90%以上的公路货运企

业车辆规模也小于6辆。欧洲也以中小企业为主，车辆基本为个体

司机拥有。初步判断，这种分散经营的局面在我国将长期存在。

靠在第三方物流公司或货主企业名下取得运输资质须向其缴纳一

定的挂靠费用，挂靠公司并不参与个体司机的日常运营。

运货物，第三方物流公司或货主企业支付运输费用给个体司机。但

是，在这一过程中第三方物流公司及货主企业无法从个体司机处

取得合规运输增值税发票来进行成本核算及抵扣销项税额，使得

其物流运输成本上升。因此，个体司机经常因不能向承运委托方提

供运输发票而遭受压低运费的情况。

解决个体货车司机正常开票问题，对于国家物流行业的健康

发展和落实营改增后物流行业税收减负问题具有重要意义。我国

现行税收管理制度规定，个体运输车辆必须由车籍所在地的税务

机关代开增值税专用发票，这使的车籍地以外运行的车辆难以取

得增值税发票。而且即使回到车籍所在地开票，由于税务机关无法

核实道路运输业务的真实性，为了控制征管风险，往往以各种理由

拒绝为个体运输业户，使得增值税抵扣的第一链条自此

断裂，导致处于业务链条下游的物流企业无法取得增值税发票作

为进项抵扣；正常支付的运输费用没有发票入账，带来巨大的税务

风险。同时，个体运输户应缴的税收未能正常入库，导致国家税收

的流失。

2 个体货车司机在目前条件下的经营困境

个体司机为了能取得运输许可证参与货物运输，需采用挂靠

方式将自己车辆挂靠在第三方物流公司或货主企业。个体司机挂

3 以代理记账业务为切入点解决个体货车司机开具发票问题

个体货车司机注册为个体工商户，以公司名义对外来从事物

定结构”，序参量之间、序参量和状态变量的相互非线性作用将回协同发展和物流管理等提供了新的参考。

收物流系统协同从低级稳定有序驱动至高级有序稳定，序参量是

回收物流系统协同成长达到新的有序的内在驱动力。

参考文献

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2016(38)．

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理,2008(198)．

[4] 苗成林.基于协同理论和自组织理论的企业能力系统演化模型

[J].南京理工大学学报,2013(37)．

4 结语

序参量是标识系统有序程度的变量，是系统协同成长进化的

动力，决定系统整体协同成长发展方向。本文采用系统动力学方

法，建立了双序参量模型，并用vensim软件对回收物流协同成长的

发展过程、不同阶段的特点进行了分析，双序参量模型为研究回收

物流成长动力机制、探索成长进化规律提供了一种工具，对引导废

旧产品回收物流资源的整合，逐步健全回收物流协同成长机制，推

动废旧产品再循环利用，促进废旧产品回收经济合理与协调发展

等具有十分重要的现实意义，对促进回收物流产业结构调整升级、

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流运营，并根据实际的运输业务开具发票，这样既解决为上游货主

或三方公司开具发票的问题，又节省了需支付给挂靠公司的费用。

但是，由于个体货车司机工作时间和知识水平等的局限，自身无法

完成公司运营所必需的财务核算、开票、纳税等工作，这个问题的

长期存在，是目前我国公路货运市场长期小、散、乱的重要原因。

《会计法》第36条明确规定：“不具备设置会计机构和会计人

员条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构

代理记账。”个体货车司机成立个体工商户后，可将本企业的会计

核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完

成。同时，可成立专门服务于物流司机的代理记账公司，便于规模

化运作，节约运营成本。

代理记账模式正是以税务解决方案为切入点，解决物流运输

业中个体司机企业无法向货主及第三方物流公司提供合规发票难

的问题。其具体运营操作模式如下：(1)代理记账公司通过采集个体

司机资料(包括身份证复印件、司机委托书)为之在注册地协调办理

工商、税务登记，使其成为具有道路运输许可证的合法增值税一般

纳税人或小规模纳税人。通过代理记账服务为个体货车司机、第

三方物流公司及货主提供符合法律法规要求的进项发票。(2)代理

记账公司形式上是一个为个体司机提供代理记账服务，在规范记

账的条件下提供抵扣发票的公司。其本质上是代个体司机办理公

司注册、税务管理、开票管理、记账服务等一系列综合服务的公司。

个体司机通过代理记账公司的服务，可以使得自己手中的购车款、

燃油费、通行费等发票在自己注册的公司运营中抵扣，降低运输成

本。同时由于能向第三方物流公司及货主企业提供增值税发票，使

其在承运竞价中不再遭受压低运费情况。(3)与增值税电子普通发

票结合，提高发票开具效率。根据《国家税务总局 关于推行通过增

值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》

(国家税务总局公告2015年第84号)，企业可以通过增值税电子发票

系统开具增值税电子普通发票。代理记账公司的运输发票开具可

以与电子发票相结合，为物流三方公司及货主开具电子发票，降低

纸质发票邮寄成本，从而降低代理记账模式整体的运营成本。(4)

代理记账公司在一定程度上可以整合个体货车司机的运力，以个

体货车司机联合体的名义对外承接运输业务，为个体货车司机业

务发展提供支持，在帮助司机拓展运输业务的同时也拓展了代理

记账公司的业务范围，在一定时机可以适时转变为无车承运人参

与运输业务。(5)根据国家工商总局2017年43号文《工商总局关于推

行企业登记全程电子化工作的意见》，2017年10月底前，各地登记

机关要开通全区域、全类型、全环节的企业网上登记系统。工商总

局43号文为个体货车司机注册公司提供了方便，同时使得互联网

条件下的服务于个体货车司机的全国性的代理记账公司产生成为

可能。

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规避违规购买增值税发票风险，同时这对于推进金税三期工程进

展有很大促进作用。(3)代理记账模式在帮助全国卡车司机完成公

司注册并获利，除了增加当地企业数量之外，还能提高当地的税收

收入。

5 代理记账模式运营操作过程中面临的问题

(1)个体货运司机的工商注册问题。虽然国家工商总局在2017

年4月份下发《工商总局关于推行企业登记全程电子化工作的意

见》，对企业工商注册的互联网化起到了很大的促进作用，但是这

项政策何时在全国落地存在着时间问题，如果不解决工商注册的

电子化问题，代理记账模式就无法将全国尽可能多的车辆注册到

当地，无法形成规模经济，达到降低成本的目的，从而无法从根本

上帮助个体货车司机解决问题。(2)道路运输许可证申领问题。根据

各省《道路运输条例》，对于申请道路运输许可证的车主拥有的车

辆数量有不同的要求，如山东省道路运输条例规定至少需有5辆以

上运营车辆，江西省规定至少需要3辆以上的运营车辆，天津市规

定至少需1辆运营车辆等，如申领道路运输许可证规定的必需车

辆数量过多，就限制了大量车辆数量不足的个体货车司机申领道

路运输许可证，从而限制了代理记账运营模式的发展。

参考文献

[1] 财政部.国家税务总局关于做好全面推开营业税

改征增值税试点准备工作的通知(财税[2016]32

号)[EB/OL].http://www.360doc.com/conte

nt/16/0512/15/2244024_,2016-05-12.

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[4] 国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值

税电子普通发票有关问题的公告(国家税务总局公告2015年第

84号)[EB/OL].国家税务总局网站,2015-11-26.

[5] 2017年交通运输行业发展统计公报[EB/OL].中华人民共和国

交通部网站,2018-04-04.

4 代理记账模式解决个体货车司机开具发票问题的社会效益

代理记账模式正是以税务解决方案为切入点，解决物流行业

中个体司机难以向第三方物流公司及货主开具合规发票的问题。

代理记账模式运营过程中将给物流产业链条各方带来以下效益：

(1)个体司机在向第三方物流公司及货主企业提供增值税发票的

同时，能避免货物运输委托方以无法取得增值税发票为借口压低

运费的可能性，通过代理记账模式注册的一般纳税人或小规模纳

税人个体司机能提高经营收入。(2)第三方物流公司及货主企业，一

方面可从个体司机方获得运费增值税进项抵扣发票；另一方面可

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