无形资产的加速摊销法

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无形资产的加速摊销法

《企业会计准则——无形资产》已于2001年1月1日起开始执行，

按照此准则的规定，无形资产的摊销方法依然采用直线摊销法，而加

速摊销法仍未被采用。

何谓无形资产的加速摊销法？是指将无形资产的摊销额按先多后少的

原则分摊于各摊销期，各年负担的摊销额呈逐年递减趋势的一种会计

核算方法。

笔者认为，与直线摊销法相比，加速摊销法更符合成本补偿的理论，

更有利于企业早日补偿成本，更有利于降低无形资产的投资风险，扩

大企业的生产经营，因此具有更高的现实意义。以下针对无形资产摊

销核算中采用加速摊销法的必要性和可行性发表笔者的几点浅见，仅

供探讨。

一、采用加速摊销法是时代发展的需要

无形资产作为以知识为基础的经济资源，在知识经济下，无形资产的

重要性日趋明显，以知识为基础的无形资产的比例将大大增加，在高

新技术领域甚至处于支配地位。据统计，经合组织内一些先进企业的

有形资产与无形资产的比例为1：2－3，1998年我国的海尔集团无形

资产与有形资产的比例为1．78：l，我国加入WTO以后，无形资产的

投资规模及投资比例将进一步扩大。由此，为了减少无形资产的投资

风险，使投资者获得较好的经济效益，观上要求投资者在组织无形资

产会计核算中必须遵循稳健性原则，以努力降低投资风险。时代发展

要求无形资产摊销方法应予多样性，摊销方法应更具稳健性，为使用

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加速摊销法提供了契机。

二、适应无形资产本身特点的要求

无形资产的经济价值在很大程度上要受到外部因素的影响，如技术进

步、市场需求变化、同行业的竞争等，因此一方面其预期的获利能力

具有高度的不确定性，另一方面无形资产究竟能为企业带来多大的经

济利益也具有难以辨认性。由此可见，无形资产投资是一个高风险的

投资项目，投资的成功率不高，而且已经取得的无形资产可能因为技

术进步或偶然的经营失误而失去应有的作用，因此保护好投资者在这

方面的投资利益是无形资产投资的关键。在无形资产的会计核算中应

用加速摊销法有利于保护投资者的利益、防止投资风险，因而更能适

应无形资产本身特点要求，从而使加速摊销法的应用成为可能。

三、理论上有利于进一步完善我国的现代财会制度

为适应世界经济一体化的要求，特别是加入WTO后对我国会计制度的

要求，我国的会计制度正经历着一场具有时代意义的变革，逐渐与国

际会计制度接轨。《企业会计准则——无形资产》的颁布与实施，正是

这一变革的具体体现，不过从发展的角度来看，任何上层建筑都要适

应一定时期经济基础的要求，因此任何时期的会计制度均应进一步完

善与发展，所以笔者认为，此准则中仍然存在着如下几个问题有待于

进一步探讨。

（一）摊销方法和摊销年限

此准则15条规定：“无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年

限内平均摊销”。准则中该条规定无形资产摊销采用直线法，方法单一，

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不符合稳健性原则，不利于降低无形资产的投资风险。

此外，该准则15条中还对无形资产的摊销期限作了明确规定，与过去

相比，摊销期限有所缩短，虽有利于降低无形资产的投资风险，但同

时在有些方面也不无遗憾，一是有些无形资产类型存在法律规定的有

效期或企业规定的受益期较长的问题，二是在“法律没有规定有效期，

合同中没有规定受益期的，摊销期不超过10年”的规定中对摊销期的

确定方法没有作出具体解释，因此可以理解为由企业自行确定，从而

给了人为因素以可乘之机，摊销其不超过10年，可能出现与实际受益

期不符的现象，容易人为操纵利润，从而使企业的财务状况和经营成

果真实性受到一定的影响。

（二）减值

此准则中关于无形资产减值方面的规定，其主要目的是为了准确反映

资产的变现值，充分体现财务报告的客观、真实、公允性，同时也有

另一方面的目的，即为了降低无形资产的投资风险。但笔者认为准则

中有关该方面的规定在以下方面仍旧存在着一些缺憾。

1．此准则16条规定：“企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，

至少每年检查一次”，此外还作出了在三种情况下对无形资产的可收回

金额进行估计、将该资产的账面价值超过可收回金额的差额确认为减

值准备的规定。按照此规定每年须对无形资产的账面价值检查一次，

无疑将使会计核算难度加大，大大增加了会计人员的工作量，同时由

企业对无形资产的可回收金额进行估计的规定，为人为因素的干扰提

供了可能，为企业操纵利润提供了空间。

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2．此准则17条“无形资产减值的迹象全部消失，企业才能将以前年

度已确认的减值损失全部或部分转回”。在此规定中减值的迹象如何判

断，采用何种判断方法，完全由企业确定，也为人为操纵利润的情况

提供了便利条件。

四、会计处理方法上的可行性

《企业会计准则——无形资产》中规定：“无形资产是指企业为生产商

品，提供劳务，出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态

的非货币长期资产”。从该准则对无形资产的定义可以看出，无形资产

属长期资产，支出的效益将涉及到多个会计期间，其支出属资本性支

出，这一点与固定资产相同。利用该特点，在具体采用加速摊销法时，

可以仿效固定资产加速折旧的具体方法，如双倍余额递减法、年数总

和法、余额递减法等，以下对如使用这些方法举例说明。

（一）双倍余额递减法

双倍余额递减法，就是根据每期期初无形资产的摊余价值和双倍的直

线摊销率计提无形资产摊销额的一种方法，其计算公式如下：

年摊销额=期初无形资产的摊余价值×年摊销率

采用双倍余额递减法的目的是为了加速摊销，采用该方法时如果某期

出现按双倍余额递减法计提的摊销额小于该期用直线法计提的摊销

额，即出现：

情况进应改用直线法

例如：企业购入商标权一项，购入过程中发生的全部支出为150000

元，假定按准则规定确定的摊销期为5年（准则规定摊销期不超过10

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年）。

每年的摊销额计算见下表

（二）年数总和法

该方法是用一个以无形资产各年摊销年限各年相加之和为分母、把无

形资产尚需摊销的年限为分子的分数去乘以无形资产的全部应摊销

额，计算出各年应计提的无形资产摊销的方法。其计算公式如下：

年摊销额=无形资产全部应摊销额×年摊销额

现以双倍余额递减法的资料来说明年数总和法下无形资产摊销额的计

算。

年摊销额计算方法

以上两种方法计算的是年摊销额，如按月计提可以换算为月摊销率计

算出月摊销额。关于无形资产加速摊销法的其他具体方法不再举列。

五、加速摊销法在使用范围上具有可行性

关于加速摊销法的使用范围的提法有两个含义，一是哪些类型的无形

资产摊销采用加速摊销法，二是哪些企业的无形资产摊销使用加速摊

销法。

我国《企业会计准则》规定，纳入现行企业核算体系的无形资产包括

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等六项内

容，随着知识经济的形成，无形资产的内容将不断扩展，一般认为，

除六项传统的无形资产内容外，ISO9000质量体系认证、环境管理体

系认证、绿食品标志使用权、国际互联网的域名注册、市场营销资

产。组织管理资产也应列为无形资产的核算内容。

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正是由于无形资产内容的扩展，因此笔者认为，加速摊销法在使用范

围上具有可行性，对于那些科技更新换代日新月异的无形资产类型采

用加速摊销法，而对于价值比较稳定的无形资产类型采用直线法。关

于无形资产的加速摊销方法在哪些企业中使用的问题，笔者认为，在

一般企业采用直线法，但在我国国民经济中具有重要地位、技术进步

较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞

机制造企业、汽车制造企业、化工制造企业和医药生产企业以及其他

特殊行业中的无形资产摊销可以采用加速摊销的方法。

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